2023年初级会计职称-初级会计实务重点资料

2023会计初级职称会计实务重点学问整理

第一章资产

资产负债表（简表）

2014年9月30日

大

一---------------------------------------------------------近

货币资金

短期借款

士交易性金融费产流

，小

应付及预收款项动

流

动应收及预付款项还

负

流应付职工薪酬

动

债

变

倭

动存货应交税费

性

日

现

性

非

大

期

能箜-----------------应付股利及其他应付款

大

流

小

的

力产可供出售金融资产长期借款

小

动

应付债券及长期应付款远

近

非持有至到期投资

流

断有

动长期股权投资实收资本

权

费本公积者

固定资产和投资性房地产益

留存收益

远

小无形资产和其他资产（盈余公积、未分配利近1）

提示：

1.本章平均分值30分，属于特别重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、

推断）的必定出题点；

2.在冲刺班讲解中，调整了章节次序，将四项投资调到最终讲解，并进行比较性归纳总

结；

单选多选推断不定项

总计

题量分值题量分值题量分值题量分值

885102211232

第一节货币资金

、库存现金

二、银行存款

三、其他货币资金

一、库存现金

清查审批前审批后

借：待处理财产损溢

借：库存现金

盘盈贷：其他应付款一应支付

贷：待处理财产损溢

贷：营业外收入一无法查明缘由

借：其他应收款一责任人赔偿

借：待处理财产损溢

盘亏借：管理费用一无法查明缘由

贷：库存现金

贷：待处理财产损溢

二、银行存款

项目金额项目金额

银行存款日记账余额银行对账单余额

加：银行已收、企业未收款加：企业已收、银行未收款

减：银行已付、企业未付款减：企业已付、银行未付款

调整后的存款余额调整后的存款余额

1.驾驭银行存款余额调整表的编制；

2.银行存款余额调整表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账

依据；

3.未达账项对双方记录的影响…导致哪方记录多？（已加未减）

三、其他货币资金

包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、

L种类信用证保证金存款、外埠存款。

（不含现金等价物：3个月内到期的债券投资）

借：其他货币资金-一

贷：银行存款

2.取得、运用的核

借：原材料

算

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金一一一

借：银行存款

3退回余款贷：其他货币资金一一

熟识教材例1-2〜例1-6,目的：驾驭什么是其他货币资金？

小点小结:

L银行汇票、银行收款人可以背书转让；银行汇票的提示付款期限1个月，银行

本票本票是2个月；

单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现

2.信用卡金，不得将销货收入的款项存入其账户；持卡人可持信用卡在

特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交

易，不得支付现金。

汇入地银行以汇款单位名义开立选购账户，该账户存款不

3,外埠存款计利息、只付不收、付完清户，除了选购人员可从中提取

少量现金，一律采纳转账结算。

其次节应收及预付款项

一、应收票据

商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。

比较：银行汇票，记入''其他货币资金”。

一、应收票据

1.核算票据商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）

借：应收票据

销售收到贷：主营业务收入

2.增加核算应交税费一应交增值税（销）

借：应收票据

抵付货款

贷：应收账款简洁有爆弹

借：银行存款

到期收回

贷：应收票据

借：原材料

背书转让应交税费一应交增值税（进）

3,削减核算

贷：应收票据教材12页【例1-8]

借：银行存款一实际收到的金额

贴现财务费用一贴现息

贷：应收票据

二、应收账款

包括：货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等;

1.入账价值

扣除商业折扣不扣除现金折扣

教材12页例1-9代垫运费

2.核算

教材149页例4-5商业折扣和现金折扣

三、预付账款

借：预付账款

预付货款

贷：银行存款

借：原材料

1.核算

收货应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：预付账款（货款全额冲减）简洁有爆弹

补付与预付分录相同

预付款项状况不多的企业，可以不设置''预付账款”科目，而干脆通过''应

2.未设账户

付账款”科目核算。

教材13页，例1-10

四、其他应收款

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭遇意外损失而应向有关保险公

司收取的赔款等；

1.内2,应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的

容医药费、房租费等；

3.应收的出租包装物租金；一出租方

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金;--承租方

2.核

教材15页，例1-14、例1-15

算

五、应收款项减值

借：资产减值损失

1.初次计提

贷：坏账打算

借：坏账打算

2.发生坏账贷：应收账款都发生变更，不影响应收账款账

面价值

借：银行存款

3.发生坏账又收回

贷：坏账打算

补提：

借：资产减值损失

4.再次计提

贷：坏账打算

应提=应有一己提

冲减：

教材16页，例1-18

借：坏账打算

贷：资产减值损失

1,3,4影响应收账款账面价值发生变更,

第三节存货（教4）

一、存货成本增加计量

二、发出存货的计价方法减少计量

三、原材料按实际成本核算）

四、原材料按计划成本核算

五、包装物［五项

六、低值易耗品>

七、委托加工物资

八、库存商品J

九、存货清查期末计量

十、存货激值

一、存货成本

1.工业：包括选购成本、加工成本和其他成本。

存

货

采

购

成

本

运输途中的合理损耗。

入库前的挑选整理费用

,~:——小、正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用。

［不计入J-砂自然灾害。

'企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益:'

项

费但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的

________/设计费用应计入存货的成本。

用

计'不计yI-----------------------------------

企业在采购存货入库后发生的储存费用，应计入当

期损益。但是在生产过程中为达到下一个生产阶段

所必需的仓储费用则应计入存货成本（生产）。

2.商业

商品流通企业在存货选购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及

计入其他可归属于存货选购成本的进货费用，应当计入存货选购

成本。

也可以先行归集，期末依据所购商品的存销状况进行分摊。对于已售商

分摊品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存

货成本。

假如商品流通企业选购商品的进货费用金额较小，可以在发生时干

不计入

脆计入当期损益。

二、存货发出计价方法

适用于一般不能替代运用的存货、为特定项目特地购入或制造的存货

个别计价法

以及供应的劳务。

在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存

先进先出法货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近

于市价。

=（月初存货结存金额+本期购入存货金额）+（月初存货结存数量

加权平均法

+本期购入存货数量）

移动加权平=（原有库存的实际成本+本次进货的实际成本）+（原有存货存货数

均法量+本次进货数量）

三、原材料按实际成本核算

（一）选购核算：

借：原材料

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（1）借方变更

货款己付，而材料未入库

（2）贷方变更

材料入库，货款尚未支付：

材料入库，开出商业汇票：

材料入库，以银行汇票支付：

材料入库，款已预付；

材料入库，商业汇票背书转让;

（二）发出核算

进项税额转出:

借：在建工程

建筑物工程领用材料贷：原材料

应交税费-应交增值税（进项税转出）

借：应付职工薪酬

集体福利领用材料贷：原材料

应交税费-应交增值税（进项税转出）

四、原材料按安排成本核算

L材料成本差异率

期初材料成本差异+本期入库材料成本差异

=-------------------------------------------------------------------X100%

期初材料计划成本+本期入库材料计划成本

2.发出材料应负担的成本差异

=本月发出材料的安排成本x材料成本差异率

3.发出材料成本=发出材料的安排成本土应负担的成本差异

【例题・单选题】（2023年）某企业材料采纳安排成本核算。月初结存材料安排成本为

200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，安排

成本为150万元，领用材料的安排成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万

yGo

A.153B.162C.170D.187

『正确答案』A

『答案解析』材料成本差异率=(-20-15)/(200+150)=-10%；

结存材料实际成本=170x(1-10%)=153(万元)。

五、包装物

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物---生产成本

2.伴同商品出售而不单独计价的包装物---销售费用

3.伴同商品出售单独计价的包装物---其他业务成本

4.出租给购买单位运用的包装物---其他业务成本

5.出借给购买单位运用的包装物---销售费用

六、低值易耗品

科目：周转材料一低值易耗品

摊销方法：

L分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，依据运用次数分次计入

成本费用。

2.一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理,

应当在备查簿上进行登记。

七、托付加工物资

八、库存商品

库存产成品

外购商品

存放在门市部打算出售的商品

发出展览的商品

寄存在外的商品

接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品

己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作

为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

【例题•单选题】(2023年)某商场采纳售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月

初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元,

售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销

售商品的实际成本为()万元。

A.46B.56C.70D.80

『正确答案』B

『答案解析』商品进销差价率

=（（46-30）+（54-40））/（46+54）xl00%=30%；

销售商品应当结转的实际成本=80x（1-30%）=56（万元）。

【例题・单选题】（2023年）某商场采纳毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2023

年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万

元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2023年4月30日，甲类商品结存成本为（）

万元。

A.50B.1125C.625D.3375

『正确答案』C

『答案解析』本期销售毛利=4500x25%=l125（万元）

销售成本=4500-1125=3375（万元）

诔存货成本=3500+500-3375=625（万元）

九、存货清查

企业清查的各种存货损溢，应期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢无余

额。

清查审批前审批后

借：原材料借：待处理财产损溢

盘盈

贷：待处理财产损溢贷：管理费用

借：待处理财产损溢

借：其他应收款

贷：原材料

借：管理费用

盘亏贷：应交税费-增（进出）

借：营业外支出

1.题目说转、说不转；

贷：待处理财产损溢

2.管理不善的转出。

十、存货减值

会计期末，存货的价值并不肯定按成本计量，而是应按成本与可变现净

值孰低计量。

期末计量

当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变

现净值时，存货按可变现净值入账。

存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以

可变现净及相关税费后的金额。

值可变现净值的特征表现为存货的预料将来净现金流量，而不是存货的售

价或合同价。

计提减值借：资产减值损失

贷：存货跌价打算

以前减记存货价值的影响因素已经消逝的，减记的金额应当予以复原，

并在原已计提的存货跌价打算金额内转回，转回的金额计入当期损益。

减值复原

借：存货跌价打算

贷：资产减值损失

借：主营业务成本

计提打算贷：库存商品

商品出售借：存货跌价打算

贷：主营业务成本

第四节固定资产及投资性房地产（教8）

一、固定资产

1分类

2外购+3自建

4计提折旧

5后续支出核算

6处置核算

7清查核算

8减值核算

二、投资性房地产

1范围

2取得核算

3后续计量核算

4处置核算

第一部分固定资产

L分类

L生产经营用固定资产

2.非生产经营用固定资产

3,不需用固定资产

4.未运用固定资产

5.土地（指过去单独估价入账的土地）

因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为

土地价值入账。

企业取得的土地运用权，应作为无形资产。

6.租出固定资产

经营性出租的房屋投资性房地产

经营性出租的设备固定资产

自用的房屋、设备固定资产

出售的房屋、设备商品

7,融资租入固定资产

2,外购

按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可运用状态前所

发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

取得成

借：固定资产

本

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认

打包购

为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行安排，分别

入

确定各项固定资产的成本。考点

3.自建

借：工程物资借：在建工程

购入物资

贷：银行存款贷：工程物资

借：在建工程借：在建工程

领用材料、贷：库存商品贷：原材料（外购）

产品应交税费一增应交税费一增（进

建筑物-增值税记入

（销）转）

成本

借：在建工程

借：在建工程

工资利息贷：应付职工薪

贷：长期借款一应计利息

酬

借：固定资产

完工

贷：在建工程

4.折旧

影响（1）固定资产原价（3）固定资产减值打算

因素（2）预料净残值（4）固定资产的运用寿命

应计折旧指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预料净残值后的金额，已计提减

额值打算的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值打算累计金额。

空间：除以下状况，企业应当对全部固定资产计提折旧：（1）已提足

折旧仍接着运用的固定资产。（2）单独计价入账的土地。

范围

时间：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月

削减的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

留意事项（1）固定资产提足折旧后，不论能否接着运用，均不再计提折旧，提

前报废的固定资产，也不再补提折旧。

（2）已达到预定可运用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当依

据估计价值确定其成本，并计提折旧；

待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不须要调整

原已计提的折旧额。

双倍余额递减法：前N-2年不考虑净残值，最终两年用

年限平均法

方法直线法

工作量法年数总和法

基本生产车间——制造费用

管理部门一管理费用

分录销售部门——销售费用

经营租出的固定资产——其他业务成本

自行建立固定资产过程中运用的固定资产一在建工程

5.后续支出

不满意固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期

修理支损益。

出企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用等

后续支出，借记''管理费用"等科目，贷记''银行存款"等科目。

更新改满意固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;如有被替换的部分，应

造支出同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

6,处置、出售、报废、毁损

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务

重组等。不包括固定资产清查时的盘亏与盘盈。

借：固定资产清理

转入清理借：累计折旧

贷：固定资产

借：固定资产清理借：固定资产清理

清理费用

贷：银行存款贷：应交税费

借：银行存款

借：原材料

清理收入

借：其他应收款

贷：固定资产清理

借：固定资产清理借：营业外支出

结转清理净损益

贷：营业外收入贷：固定资产清理

7.清查

审批前审批后

借：以前年度损益调整

借：固定资产

盘盈贷：盈余公积

贷：以前年度损益调整

利润安排一未安排利润

借：待处理财产损溢

借：营业外支出

盘亏累计折旧

贷：待处理财产损溢

贷：固定资产

处理去向盘亏（借）盘盈（贷）

增加：其他应收款增加：其他应付款

现金

管理费用营业外收入

增加：其他应收款

存货管理费用冲减：管理费用

营业外支出

增加：其他应收款

固定资产调整年初留存收益

营业外支出

留意：只有现金盘盈可能计入营业外收入。

8.减值

资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值

减值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失计入

当期损益，同时计提减值打算。

借：资产减值损失

计提

贷：固定资产减值打算

复原固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

其次部分投资性房地产

L范围

已出租的建筑物一出租的房产

是己出租的土地运用权一出租的地产

持有并打算增值后转让的土地运用权…增值地产

安排出租但尚未出租的土地运用权自用的建筑物

不是经营租入再经营租出的（二房东）自用的土地运用权

按国家规定认定的闲置土地销售的房地产

企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，

是明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变更的，即使未签订

租赁协议，也应视为投资性房地产。

2.初始计量与后续计量

初始依据其取得时的成本进行计量

二、」有成本和公允价值两种模式，通常采纳成本模式计量，满意特定条件时可

后续计

r以采纳公允价值模式计量。但是，同一企业只能采纳一种模式对全部投资

性房地产进行后续计量，不得同时采纳两种计量模式。

存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续牢靠取得、且能够满

意采纳公允价值模式条件的状况下，才允许企业对投资性房地产从成本模

式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作

后续计

为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调

量变更

整期初留存收益。

已采纳公允价值模式计量的投资房地产，不得从公允价值模式转为成本模

式。

3.成本模式

借：投资性房地产借：累计折旧

租赁期转换日

贷：固定资产贷：投资性房地产累计折旧

借：其他业务成本

计提折旧

贷：投资性房地产累计折旧

借：银行存款

租金收入

贷：其他业务收入

借：资产减值损失

减值贷：投资性房地产减值打算

减值损失在以后的会计期间不得转回。

也折旧、也摊销、也减值

4.公允模式

借：投资性房地产一成本借：投资性房地产一成本

借：累计折旧借：累计折旧

转换日借：固定资产减值打算借：固定资产减值打算

贷：固定资产借：公允价值变动损益

贷：资本公积贷：固定资产

计提折旧无

借：银行存款

租金收入

贷：其他业务收入

无。以资产负债表日的公允价值为基础，调整账面价值。

减值借：投资性房地产一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

不提折旧、不摊销、不提减值

5.处置

成本模式公允模式

借：银行存款借：银行存款

处置收入

贷：其他业务收入贷：其他业务收入

借：其他业务成本

投资性房地产一公允价值变动（跌

价）

借：其他业务成本

处置成本投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产一成本

贷：投资性房地产一公允价值变动

（涨价）

借：公允价值变动损益

贷：其他业务成本

第五节无形资产及其他资产（教9）

一、无形资产增加削减核算

专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地运用权、特许权。

内容

商誉的存在无法与企业自身分别，不具有可分辨性；

包括购买价款、相关税费以及干脆归属于使该项资产达到预定用途所发生的

成本

其他支出。

减值无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

借：银行存款

累计摊销

处置贷：无形资产

应交税费

营业外收入（或借：营业外支出）

运用寿命有限的无形资产应进行摊销。

范围运用寿命不确定的无形资产不应摊销，但要计提减值打算。

运用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。

运用寿命有限的无形资产应当自可供运用（即其达到预定用途）当月

时间

起起先摊销，处置当月不再摊销。

包括直线法、生产总量法。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映

摊销方法与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法牢靠确定确期

实现方式，应当采纳直线法摊销。

借：管理费用--自用

借：其他业务成本一出租

分录贷：累计摊销

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，

其摊销金额应当计入相关资产成本。

二、自行探讨开发无形资产

1.归集

阶

研究

支出

“研发

研借：

段支出

出”

化支

费用

发—

支

山

史士

“XU

不满足

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财友

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出”

化支

费用

——

件

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资本

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支出

支出

“研发