1管理会计学概论

/《管理会计学》教案第一章管理会计学概论任课教师刘德道教学学时2学时授课班级2014级会计电算化1、2班授课时间与地点星期一锐思楼3号402教室教学目标通过学习明确本课程的性质、内容、考核方式方法，明确什么是管理会计，了解管理会计的产生与开展过程，掌握管理会计的根本理论，明确管理会计与财务会计的区别与联系。教学重点管理会计与财务会计的区别与联系教学难点管理会计的根本理论教学方式方法讲授为主，练习为辅；板书为主，多媒体为辅。学习方法听取讲授，做好笔记，课后复习，阅读课外资料，独立完成作业，进行社会调查。教学根本内容及过程第一章管理会计学概论第一节课程概述第二节管理会计的产生和开展第三节管理会计的定义第四节管理会计的根本理论第五节管理会计与财务会计的区别与联系第六节管理会计师组织与管理会计师职业道德（详细内容附表后）作业与课外训练思考题：1.你认为管理会计根本假设中哪个更重要？为什么？2.如何理解管理会计对象的复合性？3.管理会计与财务会计的区别与联系说明了什么？4.当准确性和及时性发生矛盾时你将如何决策？请举一些事例予以说明。技能训练题：见电子邮箱课外阅读资料1.孙茂竹文光伟等主编，《管理会计学》教学辅导书(学生用书)(第四版)，中国人民大学出版社，2006；2.试论现代管理会计的创新与开展，王洁经，济研究导刊，2014/09；3.中国管理会计开展历程，余红燕，国际商务财会，2014/03。下一章预习性作业1.混合本钱包括哪些?2.本钱按照不同标准可以分为哪几类？3.混合本钱的分解方法有哪些？4.变动本钱法与完全本钱法的区别和各自优缺点？

《管理会计学》教案第一章管理会计概论【教学目标】本章共有6节，分别是第一节课程概述，第二节管理会计的产生和开展，第三节管理会计的定义，第四节管理会计的根本理论，第五节管理会计与财务会计的区别与联系、第六节管理会计师组织与管理会计师职业道德。通过学习，明确本课程的性质、内容、考核方式方法，明确什么是管理会计，了解管理会计的产生与开展过程，掌握管理会计的根本理论，明确管理会计与财务会计的区别与联系。本章共计2学时。第一节课程概述一、课程简介（一）课程性质《管理会计》是经济类专业（会计学、工商管理、国际贸易和其他相关专业）的一门实践应用性较强的专业课。其先修课程为：初级会计学、中级财务会计、本钱会计和管理学等。（二）课程地位时光进入20世纪，公司制企业的产生和开展推动了会计管理的开展。公司制企业的根本特征是企业的所有权与经营权别离。这种两权别离要求企业经营者要在竞争剧烈的市场中取得成功必须加强内部管理。加强内部管理最根本的工作就是在科学预测的前提下作出正确的决策，这就需要会计系统提供制定决策所需的信息。为此，专门为企业的内部管理决策效劳的学科——管理会计就应运而生了。20世纪50年代，会计学划分为两大体系：财务会计学和管理会计学。本课程为会计专业和经济管理类其他专业本科学生的一门必修课。管理会计从管理决策的角度出发，结合会计、统计、数学等方法对会计信息进行加工改制，为企业的内部管理提供效劳。它是实现企业管理现代化的手段，又是企业现代化管理的一项主要内容。通过本课程学习，使学生了解会计不仅是一个信息系统，同时也是一种管理活动，从而开拓学生视野，增进学生对本钱和管理决策的了解和认识。

（三）课程目的通过本课程的学习，使学生全面掌握管理会计的根本理论、根本方法、根本内容和主要应用领域；了解开展的最新动态和前沿问题；培养具有较强综合分析能力和解决问题能力，综合素质较高的复合型经济管理人才。通过本课程的学习，以期为进一步学习其他专业课程（如高级会计学、审计学和会计制度设计等）打下必要的基础，使学生了解国内外会计管理开展的现状，掌握观察和分析问题的正确方法，培养辨析理论和解决企业现代会计管理中预测、决策、规划、考核与评价问题的能力。通过本课程的学习使学生能很好地掌握企业利用会计信息进行经营决策（特别是财务决策）的理论和方法，为将来从事会计或其它经济管理工作打下扎实的理论基础。（四）本课程国内外开设情况1．国际上本课程的设置情况管理会计是有关管理会计理论的总结和知识体系，在兴旺国家的会计学教学系统中，管理会计课程占据了会计学专业课程的半壁江山。注册管理会计师（CMA）早已成为英美等兴旺国家比注册会计师（CPA）还要受欢送的社会职业，CMA资格考试的考取难度比CPA更大。在国际上，管理会计学的相关课程最早进入大学课堂是在20世纪上半叶。目前，几乎兴旺国家所有大学都至少开设两门以上的管理会计课程。以美国为例，在设置会计学专业的大学中通常开设管理会计（上）、管理会计（下）和高级管理会计等课程，国际上认可的ACCA和CGA机构在对参加学生所提出的专业教育资格的课程要求中，一般至少包括一门管理会计课程。UNHIllinoisUSCLeventhalIntroductionFinancialAccountingFundamentalsofAccountingFoundationsofAccountingIntroductionManagerialAccountingManagerialAccountingManagerialAccountingAuditingandAssuranceServicesAdvancedFinancialAccountingIntroductiontoAssuranceServicesFederalincometaxationInfoSysAnalysisandDesignUnderstandingIncomeTaxIntermediateFinancialAccountingAccountingControlSystemsIntermediateFinancialAccountingAdvancedFinancialAccountingAccountingAnalysisAdvancedFinancialAccountingCostAccountingAccountingSystemsDesignAccountingInformationSystemsAccountingInformationSystemsFederalTaxationIntroductiontoAccountingSystemsPracticumAdvancedIncomeTaxProblemsExternalFinancialReportingIssuesFinancialReportingStandardsInternalReportingIssuesRiskMeasurement/ReportingAccountingSystemsDesignAuditingUnderstandingFinancialReportingFinancialStatementAnalysisFinancialReportingandAnalysisCorporateIncomeTaxationFinancialStatementAuditingSpecialResearchProblemsAdvancedPartnershipTaxation2．管理会计教育研究在我国的开展概况我国是从20世纪70年代末80年代初开始向兴旺国家学习引进有关管理会计知识的。大致经历了以下三个开展阶段。（1）宣传介绍阶段这段时期大致经过了3～5年左右。在这个阶段上，我国会计理论工作者积极从事外文管理会计教材的翻译、编译工作，1979年由机械工业部组织翻译出版了第一部《管理会计》；国家有关部门委托国内著名专家教授编写的分别用于各种类型财经院校教学使用的两部《管理会计》教材于1982年前后与读者见面；嗣后，又大量出版了有关管理会计的普及性读物；财政部、国家教委先后在厦门大学、上海财经学院和大连工学院等院校举办全国性的管理会计师资培训班和有关讲座，聘请外国学者来华主讲管理会计课程。（2）吸收消化阶段大约从1983年起，我国会计学界屡次掀起学习管理会计、应用管理会计、建立具有中国特色的管理会计体系的热潮。在全国范围内，许多会计实际工作者积极参与“洋为中用，吸收消化管理会计〞的活动，有的单位成功地运用管理会计的方法，确实解决了一些实际问题，初步尝到了甜头。但是，由于当时我国经济体制改革的许多措施尚未到位，尤其是我国财务会计管理体制仍旧沿用方案经济模式的那套方法，到后期，管理会计中国化的问题实际上难以取得重大突破，甚至出现了疑心管理会计能否在中国行得通的思潮，管理会计的开展出现了滑坡。（3）改革创新阶段从党中央做出大力开展我国社会主义市场经济的决策，特别是1993年财务会计管理体制转轨变型，会计界开始走上与国际惯例接轨的正确道路以来，为管理会计在中国的开展创造了新的契机。迅速掌握能够适应市场经济开展需要的经济管理知识，借鉴兴旺国家管理会计的成功经验来指导在新形势下的会计工作，不仅是广阔会计工作者的迫切要求，而且已变成他们的自觉行动。社会主义市场经济的大环境、现代企业制度的建立健全，以及新的宏观会计管理机制，为管理会计开辟了前所未有的用武之地。目前，已有许多有识之士不再满足于照抄照搬外国书本上现成的结论，而是从我国实际出发，通过开展调查研究管理会计在我国企业应用的案例等方式，积极探索一条在实践中行之有效的中国式管理会计之路，以便切实加强企业内部管理机制，提高经济效益。从此，我国进入了管理会计改革创新和良性循环新的开展阶段。近期，人们关注的热点问题集中在管理会计工作系统化和标准化、管理会计职业化和社会化，以及国际管理会计和战略管理会计等课题上。据不完全资料显示，我国最早开设课程的学校是厦门大学等名牌大学。到目前为止，几乎所有高等院校的会计学本科专业都设置管理会计课程，多数财务管理专业设置该课程，也有局部院校开设本钱管理会计课程。在硕士和博士研究生段，也都开设与管理会计相关的课程，一些院校的MBA、EMBA和MPAcc也开设相关课程。注册会计师考试：会计、税法、财务本钱管理、公司战略与风险管理、经济法、审计。CMA美国注册管理会计师(CertifiedManagementAccountant)是全球最大的管理会计组织——美国会计师协会(IMA)(TheInstituteofManagementAccountants)于1972年推出的管理会计领域的全球高端财会认证，是全球管理会计及财务管理领域的最权威认证。与AICPA美国会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants）、CFA注册金融分析师（CharteredFinancialAnalyst）并称世界财经领域三大黄金证书。CMA认证是一个完整的体系，不仅仅需要通过两门考试，还需要综合评估学员在管理会计及财务管理方面的相关工作经验、教育背景、职业道德标准，同时IMA规定，CMA会员通过考试后，必须以后续教育的方式保证所学知识体系的更新以及能够在实践中运用。财政部2013年8月16日：关于印发《企业产品本钱核算制度（试行）》的通知（财会[2013]17号），自2014年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，鼓励其他企业执行。财政部余蔚平部长助理2013年11月15日在企业产品本钱核算培训班上的讲话：企业产品本钱核算制度的发布实施，是财政部门全面推进我国管理会计体系建设的重要探索，是财政、会计工作效劳经济社会开展的重大举措。2014年1月28日印发《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》。财政部部长楼继伟在2014年2月20日召开的中国总会计师协会第五次全国会员代表大会上指出打造中国会计工作“升级版〞的重点就在于大力培育和开展管理会计。我国会计工作改革必须按照市场经济要求，全力推进管理会计体系建设，构建中国特色管理会计理论体系，加强管理会计人才培养和管理会计信息化建设。争取在3—5年内，在全国培养出一批管理会计师，为全面提升企业和行政事业单位经济效益和资金使用效益效劳。力争通过5—10年的努力，使我国管理会计跻身于世界先进水平行列。二、教学团队1.成员姓名性别出生年月单位职称学科专业在课程建设中承当的工作刘德道男1964.05临沂大学教授会计学课程负责人主讲教师焦晶女1980.04临沂大学讲师会计学主讲教师实践指导教师吴作凤女1972.01临沂大学副教授会计学主讲教师实践指导教师袁堂梅女1971.05临沂大学副教授会计学主讲教师辅导教师徐玉良男1973.06临沂大学副教授会计学课件主讲教师辅导教师赵国英女1980.10临沂大学讲师物流学课件主讲教师辅导教师邹云女1982.09临沂市人民医院助理会计师会计学实践指导教师郭超信男1965.10临沂市第十八中学助理会计师会计学实践指导教师2.课程负责人（主讲教师）刘德道，男，山东临沭县人。临沂大学物流学院会计系教授。中国农村人才研究会会员，临沂市会计学会会员。美国纽海文大学访问学者。主讲课程：经营管理学、经济法、会计学基础、管理会计、会计制度设计等。《管理会计》课程负责人、主讲教师。出版教材和专著：《工业企业会计》、《企业经营管理学》、《市场营销学》、《经济法》、《会计学基础》、《会计学基础实训》、《会计电算化理论与实务》、《本钱会计方法与实务》、《本钱会计技能训练原理与方法》、《企业会计制度设计理论与方法》、《会计学基础实训技能与方法》、《会计制度设计技能训练》等。科研、奖励、荣誉：发表相关学术论文多篇，主持、参加市厅级社科研究工程多项；主持山东省高校优秀骨干教师国际合作培养工程；获得临沂市第12、13、15、16、17次社会科学优秀成果3等；获得临沂市第18次社会科学优秀成果2等奖；临沂市大中专学生志愿者暑期“三下乡〞优秀指导奖；获得山东省职工教育与职业教育优秀科研成果2等奖；“山东省高校共青团工作优秀论文〞一等奖；屡次获得优秀共产党员和优秀教师荣誉称号。工作信条：扎实认真，从不马虎，珍惜时机，再创辉煌。三、理论教学（一）课程教材本课程使用我们编写的教材《管理会计》参考教材：吕长江《管理会计》，复旦大学出版社（二）课程内容与学时安排授课顺序课程内容（章、节名称）理论教学（学时）1第一章管理会计导论22第二章变动本钱法63第三章本量利分析44第四章经营预测45第五章短期经营决策106第六章长期投资决策87第七章全面预算68第八章责任会计49第九章业绩评价4合计48（三）参考资料1.参考书谢琨主编，《管理会计》,清华大学出版社，2008年版；胡玉明主编，《管理会计研究》,机械工业出版社2008年版；W./(美)罗纳德/希尔顿主编，《管理会计》（原书第4版），机械工业出版社，2000；（美）威廉姆斯等主编，《企业决策的基础管理会计分册》（原书第13版），机械工业出版社，2006；郭晓梅主编，《高级管理会计理论与实务》，中国财政经济出版社，2005版。2.参考网站中国高等学校教学资源网.中华会计网校（四）教学网站临沂大学网络教学平台四、实践教学本课程的主讲教师必须亲自主持课程实验，参加实践教学的设计与实习指导。实践教学的设计思想如下：（1）突出案例教学我们不仅在主教材《管理会计》中采用了企业实例，而且编写了《管理会计学习指导与技能训练》，供老师在组织课堂教学和学生课后学习过程中使用。（2）突出实战教学结合课程特点，要求学生根据课程进度上网跟踪某上市公司的相关资料，并运用所学知识进行分析，以形成自己的分析结论。（3）强调形式多样实践教学的内容除了进行案例分析以外，还采用了社会调查、模拟实验和实习等实践教学手段。根据用人单位的反应，不断改良实验条件、课程设计、实验方式和实验内容。（4）增加实验教学课时增加实验教学课时数，既有课堂实时训练，又有课后技能训练。实践教学内容：授课顺序课程内容（章、节名称）实践教学（学时）1第一章管理会计导论22第二章变动本钱法43第三章本量利分析24第四章经营预测45第五章短期经营决策66第六章长期投资决策47第七章全面预算28第八章责任会计29第九章业绩评价2合计28五、教学方法1、集中学习按照教学方案的安排，实行集中讲授，讲解课程的重点和难点，解决学员在学习中遇到的各种问题，进一步提高学习效果。利用现代多媒体教学技术，采用随机提问、分组讨论、案例分析、情景模拟、讲评典型作业、现场答疑等方法。2、自主学习为适应自主学习的要求，课程组提供比较全面的课程网络资源供学员平时学习，包括电子教案、课程课件、课程音像，并实施网上指导、网上答疑、电话答疑、电子邮件答疑，进行网上实时或非实时讨论等互动教学交流。教学方法采用结构教学法：六、考试考核本课程的考试采用结构成绩法，具体构成如以下图所示：卷面考试样题一、单项选择题（本大题共l0小题，每题1分，共10分。在每题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多项选择或未选均无分）1、在应用上下点法进行本钱性态分析时，选择高点坐标的依据是（）。A.最高的业务量B.最高的本钱C.最高的业务量和最高的本钱D.最高的业务量或最高的本钱答案：A二、多项选择题（本大题共l0小题，每题2分，共20分。在每题列出的四个备选项中至少有2个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。）1、根据本钱按习性分类，（）不随产量的变化而变化。A.固定制造费用总额B.单位变动本钱

C.单位销售本钱D.单位固定制造费用答案：AB三、判断题（本大题共l0小题，每题1分，共10分。请将每题正确的符号√其填写在题后的括号内，不正确的不作任何标志。）1、某企业只生产一种产品，单价6元，单位变动生产本钱4元，单位销售和管理变动本钱0.5元，销量为500件，则其产品奉献边际为750元。（）答案：√四、填空题（本大题共l0小题，每题1分，共10分。请将每题正确的答案其填写在题后的括号内。）1、本钱无差异点业务量是指能使两方案（）相等的业务量。答案：总本钱五、问答题（本大题共4小题，每题5分，共20分。请答复以下问题。）（一）简述变动本钱法与完全本钱法的区别。答：变动本钱法与完全本钱法的区别（1）应用的前提条件不同；（2）产品本钱及期间本钱的构成内容不同；（3）销货本钱及存货本钱水平不同；（4）常用的销货本钱计算公式不同；（5）损益确定程序不同；（6）所提供信息的用途不同。六、计算与分析题（本大题共3小题，每题10分，共30分。请答复以下问题。）（一）：某公司只生产一种产品，1998年销售收入为1000万元，税前利润为100万元，变动本钱率为60%。要求：（1）计算该公司1998年的固定本钱；（2）假定1999年该公司只追加20万元的广告费，其他条件均不变，试计算该年的固定本钱。（3）计算1999年该公司保本额。答案：（1）1000万×60%=600万元1000万-600万-100万=300万元（2）300万+20万=320万元（3）320/（1-60%）=800万元作业：一、单项选择题1、在财务会计中，应当将销售费用归属于以下各项中的（）。A.制造费用B.主要本钱C.加工本钱D.非生产本钱二、多项选择题1、在完全本钱法下，期间费用包括（）。A.管理费用B.变动制造费用C.固定制造费用D.推销本钱三、计算题：某公司1999年预计销售某种产品50000件，若该产品变动本钱率为50%，平安边际率为20%，单位奉献边际为15元。要求：（1）预测1999年该公司的保本销售额；（2）1999年该公司可获得多少税前利润？技能训练：条件：临沂市鑫鑫机械制造有限公司产销一种产品，本年有关资料如下表所示：单位：元单位售价20单位变动本钱：直接材料4直接人工7变动制造费用3单位奉献边际要求：（1）若每月销售额为25000元时可以保本，计算当年固定本钱总额；（2）若直接人工增加10%，要维持目前的奉献边际率，则单位售价应提高多少？类似的题目还有：：某公司只销售一种产品，1998年单位变动本钱为15元/件，变动本钱总额为63000元，共获税前利润18000元，若该公司方案于1999年维持销售单价不变，变动本钱率仍维持1998年的30%。要求：（1）预测1999年的保本销售量；（2）若1999年的方案销售量比1998年提高8%，则可获得多少税前利润？七、辅导答疑在教学过程中每固定时间集中辅导答疑，利用电子邮箱、QQ、手机、微信等进行交流。电话：QQ：2468801102IndividualE-mail:CourseE-mail:Password:201267glkj微信：，QQ群：330459650，2014-2015-2管理会计学

第二节管理会计的产生和开展管理会计是现代企业会计系统中与财务会计并列的一个会计分支。管理会计自问世以来，已经有了一个世纪的历史。在这个过程中，同其他任何新生事物一样，管理会计从无到有、从小到大，经历了由简单到复杂、从低级到高级的开展阶段。从客观内容上看，管理会计的实践最初萌生于19世纪末20世纪初，其雏形产生于20世纪上半叶，正式形成和开展于第二次世界大战之后，20世纪70年代后在世界范围内得以迅速开展。进入21世纪以来，现代管理会计具有系统化、标准化、职业化、社会化和国际化的开展趋势。管理会计是在第二次世界大战后在西方兴旺国家逐渐开展起来的一门新的学科。它不仅是会计学的一个主要分支，也是现代化管理的工具。管理会计的形成和开展受社会实践及经济理论的双重影响，表现在两个方面：一方面，社会经济的开展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。管理会计的产生和开展一般划分为以下三个阶段。一、以本钱控制为根本特征的管理会计阶段（19世纪末至二战前）19世纪末20世纪初，随着社会化大生产程度的提高，生产规模日益扩大，竞争开始剧烈起来，所有者和经营者都意识到，企业的生存和开展并不仅仅取决于产量的增长，更重要取决于本钱的上下。因此，为在剧烈的竞争中战胜对手，必须要求企业加强内部管理，提高生产效率以降低本钱、费用，获取最大限度的利润。美国工业在南北战争以后经济有了很大的开展，许多工厂开展成为生产多种产品的大企业。但是由于企业管理落后，劳动生产率较低，许多工厂的产量大大低于额定生产能力。为了改良管理，一些工程技术人员和管理者进行了各种试验，他们努力把科学技术的最新成就应用于生产管理，大大提高了劳动生产率，并因此而形成了一套科学管理制度。他们首先改革了工资制度和本钱计算方法，以预先设定的科学标准为基础，开展奖励计件工资制度，采用标准人工本钱的概念。在此之后，又把标准人工本钱概念引申到标准材料本钱和标准制造费用等。适应该阶段社会经济开展的客观要求，产生了泰罗的科学管理理论。1911年泰罗的《科学管理的原则和方法》一书问世，书中对标准化管理制度确实定，为“标准本钱制度〞确实立奠定了思想及理论基础。1921年美国《预算与会计法案》公布，“预算控制〞作为科学管理原理中另外一个重要方面被引进到管理会计中。预算管理的重要性在于它既是决策会计所定决策目标的具体化与协调化，又是对决策目标的贯彻执行落实责任与指导行为的重要标准。1933年《利润工程学一一促使企业盈利的应用经济学》出版，在〞本量利“关系的阐述方面把理论研究与具体实践结合起来。〞本量利分析“法也成为前期管理会计内容中的一个重要方面。1920-1930年，美国会计学界经过长期争论，才把标准本钱纳入了会计系统，从此出现了真正的标准本钱会计制度。1921年，美国在《预算与会计法案》中提出了预算控制，并被引入管理会计。标准本钱的制定，使本钱计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的表达。1922年奎因坦斯的《管理会计：财务管理入门》出版，这部书不仅首次提出“管理会计〞的名称，而且说明了企业的会计管理工作与财务管理工作之间的关系。1924年麦金西的专著《管理会计》出版，书中指出，企业的会计工作应当把一些以科学管理为基础的、面向未来的会计概念及其会计程序纳入以经营管理为目的的会计制度中去。麦金西还指出，会计应当把握住标准，并注意在标准与业绩比较的基础上作好效劳于经营管理的记录。1929年学者海斯的《供经理控制用的会计》一书问世，这部书进一步说明了建立管理会计的根本思想，一方面他认为管理会计的核心应当是标准和科学而系统的记录，另一方面又指出管理会计中所提供的信息是与企业决策层有关的信息。在这一阶段，管理会计以本钱控制为根本特征，以提高企业生产效率和工作效率为目的。其主要内容包括标准本钱、预算控制、差异分析等内容。（一）标准本钱标准本钱是早期管理会计的主要支柱之一，标准本钱的制定，使本钱计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的表达。（二）预算控制在管理控制中使用最广泛的一种控制方法就是预算控制。企业根据全面方案来组织与协调各种经济业务，授权给各有关部门实施的控制，称为预算控制。它可以分为业务预算控制、资本预算控制和财务预算控制。（三）差异分析预算差异分析就是通过比较实际执行结果与预算目标，确定其差异额及其差异原因。如果实际成果与预算标准的差异很大，企业管理当局应审慎调查，并判定其发生原因，以便采取适当的矫正措施。预算差异分析有利于及时发现预算管理中存在的问题，是其控制和评价职能作用赖以发挥的最重要的根本手段。二、以预测、决策为根本特征的管理会计阶段（二战后至20世纪70年代）第二次世界大战后，美国等资本主义国家的经济又发生了一系列重大变化，主要表现为：企业的规模越来越大，跨国公司普遍出现；科学技术的迅速开展促进了生产规模的扩大和企业管理现代化；市场竞争加剧，资本利润率下降等。所有这些，给传统会计工作提出了新的课题。于是专门用于加强企业内部经营管理的管理会计体系便正式形成了。1950年11月英国企业会计管理赴美考察团发表了题为《管理会计》的报告，指出：“管理会计是以帮助管理当局制定政策和控制日常经营活动的方式来提供会计信息的。〞这表达着上世纪50年代英美的管理会计思想。1952年在伦敦举行的会计师国际代表大会上，正式提出了“管理会计〞这一术语，标志着管理会计正式形成，自此，现代会计分为财务会计和管理会计两大分支。1965年5月，英国本钱和工厂会计师协会将1931年创办的《本钱会计师》杂志更名为《管理会计》。在杂志更名申明中指出：“本钱会计工作是管理会计中的很重要的组成局部。〞这一结论对于其后管理会计的开展具有很重要的作用。理顺本钱会计与管理会计的关系，并明确企业的管理会计工作与企业经营决策的相关性是表达在60年代管理会计研究中的最重要的思想与研究中力求着重解决的问题。在这一阶段管理理论取得了长足的开展，行为科学、系统理论和决策理论等被广泛应用于管理会计之中，以标准本钱为主要内容的定量控制继续得到强化，开始行使预测、决策职能。这一时期管理会计的开展历程根本上可以分为50年代的执行性管理会计和之后的决策性管理会计两个阶段。在执行性管理会计阶段，管理会计追求的是“效率〞，强调把事情做好，在决策性管理会计阶段，管理会计追求的是“效益〞，强调先把事情做对，然后把事情做好。应该说，管理会计无论是追求“效率〞还是“效益〞，只是企业所处的经济环境不同，而其本质都一样。在产品供不应求的环境下，企业的高“效率〞自然转化为高“效益〞，而在产品供过于求的环境下，企业的高“效本〞首先要接受市场检验才能转化为高“效益〞。这一时期的管理会计的主题可以归结为价值僧值，管理会计的理论体系逐渐完善，内容更加丰富，逐步形成了预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体系。三、以重视环境适应性为根本特征的战略管理会计阶段（20世纪70年代以后）在这一阶段，买方市场的形成，企业进行“顾客化生产〞，科学技术的开展也为“顾客化生产〞提供了可能。“顾客化生产〞是现代管理会计的最新研究领域之一。战略管理理论的出现和应用催生了战略管理会计的产生。1981年，英国学者西蒙斯(Simmonds)最早将管理会计与战略管理联系起来，提出“战略管理会计〞。他将战略管理会计定义为：对企业及其竞争对手的管理会计数据进行搜集和分析，由此来开展和控制企业战略的会计。之后，威尔逊(Wilson)等人认为战略管理会计是明确强调战略问题及相关重点的一种管理会计方法，它拓展了管理会计范围，通过应用财务信息来开展优秀的战略，以获取持久的竞争优势。战略管理会计（StrategicManagementAccounting）是对管理会计的开展，它与企业战略管理密切联系，它运用灵活多样的方法收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此来协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。随着战略管理的推广，战略管理会计已开展成为一种从战略的高度，收集、加工与企业相关各方面的经济信息，帮助企业管理层对内进行战略审视，对外做出战略决策，最大限度地协调企业现实与经济环境之间的关系，保持并不断创新其长期竞争优势的决策支持系统。无论从着眼点还是从内容来看战略管理会计都是对现代管理会计的一次开拓性开展。战略管理的主要特点有：战略管理会计着眼于长远目标和全局利益、战略管理会计是外向型的信息系统、战略管理会计是对各种相关信息的综合收集和全面分析、战略管理会计拓展了管理会计人员的职能范围和素质要求。管理会计的进一步开展使传统的业绩财务计量方法受到挑战，需要在其基础上对业绩进行综合评价，需要引入非财务计量指标，以便从更高层次上对企业的业绩进行更为全面的评价。至此，管理会计完成了从为产品定价提供信息到为企业经营管理决策提供信息的过渡，由本钱计算、标准本钱制度、预算控制开展到财务管理和管理控制阶段。自20世纪90年代以来，西方管理会计的研究在管理控制系统、本钱会计、本钱管理、本钱动因等方面都取得了一些新的成果，尤其是战略管理会计的研究和应用的进展。战略管理会计的内容主要包括战略目标的制定、战略本钱管理、经营投资决策分析、人力资源管理和风险管理。战略管理会计采用多元化的信息处理方法，如作业本钱法、价值链分析、对手分析、环境分析、预警分析等等。战略管理会计以其新兴的思想、理论和方法，代表着管理会计的开展趋势。虽然目前管理会计有较大的开展，但管理会计未来研究仍面临不少问题例如如何将管理会计的研究与其他研究（如财务、物流、经济、则务会计、信息管理、管理科学、行为学等）相融合。如何把管理会计中出现与财务相关的内容分解到财务管理学科中去，如把管理会计中的资金预测分解到财务管理的“筹资管理〞中去，管理会计的短期经营决策纳人流动资产“投资管理〞中去，管理会计的长期投资决策纳人固定资产“投资〞和金融资产（证券）“投资〞中去，把预算控制纳人到“损益管理〞中去消化。今天，在以全球化、金融化和知识化为特征的现代市场经济的环境下，企业所面临的内外部环境都将发生变化。管理会计是为了帮助管理者更好地决策和经营管理而存在，企业及其经营环境的变化必然推进管理会计的开展。未来的管理会计将呈现出国际化、战略化和行为化的开展趋势，从而更好的为企业开展效劳。我国是从20世纪70年代末80年代初开始向兴旺国家引进、学习有关管理会计知识的。1979年，机械工业部组织翻译出版了第一部《管理会计》教材。从1983年起，我国会计学界屡次掀起了学习管理会计、应用管理会计、探讨建立具有中国特色管理会计体系的热潮。目前，人们不再满足于照抄照搬外国教科书上管理会计的有关现成结论，而是基于我国的实际，通过开展调查研究管理会计在我国企业的应用等方式，积极探索一条在实践中行之有效的中国式管理会计，以便切实加强企业内部管理机制，提高经济效益。2009年12月在北京举办了“第二届管理会计国际论坛〞，产、学、研、企等相关部门的有识之士齐聚一堂，共同掀起管理会计应用的新浪潮。由中央财经大学—诺亚舟管理会计研究中心发起了“中国管理会计最正确实践奖〞的评选活动。管理会计在中国形成和开展的时间不长，我国管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等方面更待完善和充实，管理会计理论和实践脱钩现象较严重，加强管理会计在我国的研究和应用任重道远。第三节管理会计的定义财务会计主要探讨为股民、债权人以及企业外的人所编制的财务信息，而管理会计则是探讨如何将会计信息转化成管理决策的材料，提供管理人员形成决策的重要内涵。管理会计是指在当代市场经济的条件下，以强化企业内部经营管理，实现最正确经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。它适应企业内部管理的需要而产生，巧妙地把“管理〞与“会计〞结合起来，成为现代管理科学的一个组成局部，同时也是实现企业管理现代化的手段。管理会计作为管理科学和会计科学相结合的产物。它的产生与开展是会计开展史上一个重要的里程碑。1952年，世界会计师联合会正式通过“管理会计〞这个专门词汇，标志着管理会计与财务会计正式别离和现代管理会计体系的正式形成，并得到社会的成认。自20世纪80年代以来，由于科学技术的飞速开展，使得企业内外环境发生了变化，同时也带来了管理观念和管理技术的巨大变革。管理会计的传统理论与方法也正面临新的挑战。作业本钱管理、战略管理会计的产生与开展，给传统管理会计带来了新的生机，丰富了管理会计的理论与方法，对提高企业会计信息与管理的相关性做出了极大的奉献。美国人约瑟夫G·路德巴克等人所说：“管理会计可以从很多方面来下定义，但是没有一个合理简明的表述可以概括它所有的方面〞。一、国外会计学界对管理会计定义的论述国外会计学界对管理会计的定义主要经历了两个阶段。1、狭义管理会计阶段这一阶段涵盖的时间范围从20世纪20年代到70年代，认为管理会计只是为企业内部管理者提供方案与控制所需信息的内部会计。1958年美国会计学会管理会计委员会对管理会计的定义为：管理会计就是运用适当的技术和概念，处理企业历史的和方案的经济信息，以有助于管理人员制定合理的、能够实现经营目标的方案，以及为到达各工程标所进行的决策。这一概念涉及到方案的编制、替代方案的选择、对业绩的评价及对本钱的控制等内容。另一种狭义定义由美国会计学会提出。1966年，美国会计学会的《根本会计理论》认为：管理会计是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。这两种定义都有共通之处，他们共同构成了狭义管理会计概念，其核心内容为：（1）管理会计以企业为主体展开其管理活动，即不是会计人员或管理层的单独活动；（2）管理会计是为企业管理当局的管理目标效劳的，即不是对外部信息使用者提供信息；（3）管理会计是一个信息系统，因为它包含了管理决策整个流程：预测-决策-规划-控制-考核。2、广义管理会计阶段进入20世纪70年代，国外会计学界对管理会计的定义出现了新的变化。艾哈默德·贝尔考依（AhamadBelkaoui）教授在其所著的《管理会计概念基础》（1980年版）中是这样描述的：“管理会计理论可定义为运用来自不同的相关学科的一套根本假设和原则的观点来评价管理会计的技术。〞该定义强调运用来自不同的相关学科的一套根本假设和原则的观点，突出了管理会计是一门由多门学科交叉形成的边缘学科。美国学者罗伯特《现代管理会计》(1982年）指出：管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。1986年，美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计的根本定义如下：管理会计是向管理当局提供用于企业内部方案、评价、控制及确保企业资源的合理使用和经管责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编制、解释和传递的过程。这一定义明显突破了传统定义只提供信息的框架，除了提供信息还要确认、计量、编制等；同时提供的信息量远远大于传统的要求，包括货币化的信息和非货币化的信息。1982年，英国本钱与管理会计师协会（ICMA）修订了其对管理会计的定义，新定义中把管理会计的范围扩大到除审计以外的会计的各个组成局部，认为管理会计是对管理当局提供所需的信息的那一局部会计工作，使管理当局得以：制定方针政策；对企业的各项活动进行方案和控制；保护财产的平安；向企业外部人员(股东等)反映财务状况；向职工反映财务状况；对各个行动的备选方案作出决策。这一定义最大的特点是内容的宽泛性，它不但含传统管理会计的内容，还包括了财务会计的内容，在本章的后面内容中，我们会谈到管理会计和财务会计的区别，目前我们通常的作法是将二者区分开来的。由于包括了财务会计，因此其效劳对象不仅包括公司管理者，还包括外部信息使用者，如投资者、社会公众、政府监督部门等。广义管理会计的核心内容是：（1）以企业为主体展开其管理活动，这与狭义定义是一致的。（2）既为管理当局的管理目标效劳，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团效劳。（3）作为一个信息系统，它所提供的财务信息包括用来解释实际和方案所必需的货币性和非货币性信息。（4）从内容上看，管理会计既包括财务会计，又包括本钱会计和财务管理。二、国内学者对管理会计定义的描述目前国内学者是从狭义上来定义的，一般认为管理会计是以提高经济效益为最终目的会计处理系统。它运用了一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。汪家佑教授认为：“管理会计是西方企业为了加强内部经营管理，实现最大利润的目的，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和说明管理当局合理地方案和有效地控制经济过程所需要的信息，围绕本钱、利润、资本三个中心，分析过去，控制现在，规划未来的一个会计分支。〞李天民教授认为：“管理会计主要是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、比照和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作各种决策的一整套信息处理系统。温坤教授认为：“管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定方案，对经营业务进行控制。并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。从上可见，我国学者一般赞同狭义的管理会计概念。那么，管理会计有没有一个较为适宜的说法呢？JAYS.RICH：IllinoisstateUniversityJEFFERSONP.JONES:AuburnUniversityDANL.HEITGER:MiamiUniversityMARYANNEM.MOWEN:OklahomaStateUniversityDONR.HANSEN:OklahomaStateUniversity《CornerstonesofFinancialandManagerialAccounting》:ManagerialAccountingistheprovisionofaccountinginformationforacompany’svariousinternalusers.Internalusersofmanagerialaccountinginformationincludemanagersofalllevels,executives(e.g.,chiefexecutiveofficer,chieffinancialofficer,chiefriskofficer,etc.),membersofthecompany’sboardofdirector,employees(e.g.productionfloorworker,deliverytruckdriver,etc.),unionmembers,andmembersofthecompany’sauditcommittee.综上所述：管理会计是从传统的会计中别离出来的、与财务会计并列的一门独立的新兴学科。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，通过对企业经营活动过程进行规划、决策、控制和考核评价，为企业内部管理人员提供有用信息的一种管理方法。1、附属性上看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。2、从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标效劳，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局甚至国家行政机构等非管理集团效劳。即其效劳对象不仅限于企业内部的管理层，也向外扩展到了所有外部信息使用者。3、从内容看，管理会计既要研究传统管理会计问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，且应把本钱管理纳入管理会计研究的领域。4、从目的看，管理会计是为管理和决策提供信息，并参与企业经济管理。第四节管理会计的根本理论一、管理会计的对象围绕什么是管理会计的对象，国内理论界根本形成以下几种观点。现金流动论：通过现金流动，可以把企业生产经营中的资金、本钱、利润等几个方面联系起来，进行统一评价，为改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。现金流动表现为现金流入和现金流出两个方面，这两方面在数量上和时间上的差异，最终会影响企业的经济效益。价值差量论：现代管理会计的根本内容，包括本钱性态分析与变动本钱计算、盈亏临界点与本—量—利分析、经营决策的分析与评价、资本支出决策的分析与评价、标准本钱系统、责任会计等方面，而价值差量是对每一项内容进行研究的根本方法，并能贯彻始终。价值差量具有很大的综合性，管理会计研究的“差量〞问题，既有价值差量，又包括实物差量和劳动差量，后者是前者的基础，前者是后者的综合表现资金总运动论：管理会计的对象是以企业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动。管理会计是以生产经营活动中价值形成和价值增值过程为对象，通过对使用价值的生产和交换过程的优化，提供信息并参与决策，以实现价值最大增值的目的。管理会计的对象：管理会计的对象是以使用价值为基础的价值管理。从实质上讲，管理会计的对象是企业的生产经营活动；从管理表达经济效益角度看，管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动；从实践角度看，管理会计的对象是作业管理和价值管理的复合。二、管理会计的目标ThepurposeofmanagerialAccountingistogenerateinformationthathelpsmanagersandotherinternaluserstakeactionsthatcreatevaluefortheorganization.Toaccomplishitspurpose,managerialaccountinghasthreeboardobjectives:1、Toprovideinformationforplanningtheorganization’sactions;2、Toprovideinformationforcontrollingtheorganization’sactions;3、Toprovideinformationformakingeffectivedecisions.第一、管理会计是适应企业加强内部经营管理，提高企业竞争力的需要而产生和开展起来的，因此，管理会计的最终目标应设定在满足社会需求的基础上，实现价值的最大增值，提高企业的经济效益。第二、实现提高经济效益的最终目标，管理会计应实现以下两个分目标：（1）为管理和决策提供信息；（2）参与企业的经营管理。第三、管理会计应向各级管理人员提供以下经选择和加工的信息，这种信息既包括各个来源形成的货币信息(主要来源于财务会计和本钱会计，反映价值的形成和价值增值过程)，也包括各种非货币信息(如与作业、竞争等有关的信息，主要反映使用价值的生产和交换过程)。三、管理会计的职能管理会计的职能作用，从财务会计单纯的核算（记录、反映）扩展到把解析过去、控制现在和筹划未来有机地结合起来。解析过去是由财务会计来完成的。现代管理会计解析过去主要是对财务会计所提供的资料做进一步的加工、改制和延伸，使之更好地适应筹划未来和控制现在的需要。管理会计的职能一般有：预测、决策、规划、控制、评价。（一）预测预测能为决策提供科学依据。预测就是通过数量方法和非数量方法,根据事物过去和现在的情况对其未来开展变化趋势所作的预计和推测。数量方法就是通过数学模型找出事物的开展结果随时间变化的趋势,并根据这种趋势,预测未来某个时间点或时间段事物所处的状态或根本量,进而定出解决问题的策略来；非数量方法是定性预测法,主要是在资料不完备情况下强调人的判断。该法最著名的有头脑风暴法、德尔菲法。（二）决策决策是人类社会自古就有的活动，决策科学化是在20世纪初开始形成的。二次世界大战以后，决策研究在吸引了行为科学、系统理论、运筹学、计算机科学等多门科学成果的基础上，结合决策实践，到20世纪60年代形成了一门专门研究和探索人们作出正确决策规律的科学-决策学。决策学研究决策的范畴、概念、结构、决策原则、决策程序、决策方法、决策组织等等，并探索这些理论与方法的应用规律。随着决策理论与方法研究的深入与开展，决策渗透到社会经济、生活各个领域，尤其应用在企业经营活动中从而也就出现了经营管理决策。所谓决策，就是针对某一个特定问题，确定一个最合理、最有效的解决方法。决策是充分考虑各种可能的前提下，人们基于对客观规律的认识，对未来实践的方向、目标、原则和方法作出决定的过程。管理会计作为参与经济决策的职能贯穿于生产经营活动的始终，参与企业经营战略与方针的决策、经济目标与长短期方案的决策、产品品种开发决策、技术开展与投资决策、资源开发与利用决策、人力资源开发与使用决策、价格决策、资金筹措与使用决策等等。决策有短期经营决策和长期投资决策。短期经营决策一般只涉及一年之内的有关经济活动,不涉及新的固定资产投资，也称短期经营决策。为适应运营长远需要，不能由当年销售收入补偿的支出，称为资本支出。当资本支出金额大、影响期长、对企业保持良好经营状态和盈利能力具有长远意义、有针对性的决策称为长期投资决策(也称资本支出决策)。长期投资决策具有战略意义，必须重视其科学化。决策具有普遍性，一般来说，对于企业生产经营过程中出现的任何问题，都可以有几种不同的解决方法。但事实上往往只采取一种方法来解决，这就要求选择其中可获取最大经营效益的一种，于是就产生了在行动之前需要科学决策的问题，因而决策具有不可防止性。预测与决策有一定的关系。预测是为决策效劳的；预测贯穿于决策的全过程。预测侧重于对客观事物的科学分析，决策侧重于对有利时机和目标的科学选择。预测强调客观分析，决策突出领导艺术。预测是决策科学化的前提，决策是预测的效劳对象和实现时机。（三）规划规划主要是利用财务会计的历史资料及其他人相关信息，进行科学的预测分析，并帮助各级管理人员对某些一次性的重大经济问题作出专门的决策分析，然后在这个基础上编制企业的整体方案与责任预算，确定各方面的主要目标，用来指导当前和未来的经济活动。管理会计的规划经营职能是通过编制各种方案和预算实现的。它要求在最终决策方案的基础上，将事先确定的有关经济目标分解落实到各有关预算中去，从而合理有效的组织协调供、产、销售及人、财、物之间的关系，并为控制和责任考核创造条件。管理会计规划不仅包括财务规划，还包括生产规划、销售规划、经营规划等各个方面。（四）控制控制即控制经济过程：预算执行过程，划分责任中心，实施责任会计制度。所谓控制，主要是根据会计规划所确定的各工程标，采取种种有效的措施，对预期可能发生的或实际已经发生的各种有关信息进行收集、整理、比较和分析，使企业的生产经营活动按既定的决策和预算进行，以便在事前或日常对各项经济活动进行调节和控制，保证方案目标的实现。控制包括事前制订本钱控制制度和开展价值工程活动进行预防性和前馈性的控制与调节，以及日常根据各责任单位定期编制的业绩报告所反映的实际数与预算数的差异进行反应性的控制与调节。对管理会计来说，控制并不意味着对各项生产经营业务的直接干预，而主要是准确测定各项生产经营业务的实绩和效果，掌握实绩效果与预算或有关指标之间的差异，客观分析产生这些差异的原因，由企业领导人或有关部门的主管人员将各自“可控制〞的局部采取有效措施加以控制，以保证各项经济目标的实现。（五）评价在现代企业管理中，管理会计的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度，提供内部管理需要的各种数据、资料等。它的方法和手段视经济组织不同的需要而设计，其模式视不同的经济组织性质、规模大小、经营管理方式而异。它最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和信息。主要是事后根据各责任单位定期编制的业绩报告，将实际数与预算数进行比照、分析来评价和考核各责任单位的业绩，以便奖勤罚懒、奖优罚劣，正确处理分配关系，保证经济责任制的贯彻执行。四、管理会计的根本假设按照《经济大辞典》的解释：会计假设亦称会计假定，某些未被认识的会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作的符合情理的判断，而后形成一系列构成会计思想基础的公理或假设。按照我国的《企业会计准则》的规定，会计核算根本前提是：①会计主体；②持续经营；③会计分期；④货币计量。会计假设的作用不言而喻。然而，这一作用的正常发挥很大程度上取决于假设的科学性、合理性。当假设建立在合理、科学的基础上时，它会推动本学科的开展。但是管理会计由于主要是为企业内部管理效劳的，因此管理会计假设与会计的假设有不同之处。管理会计的根本假设包括：（一）会计实体假设会计主体又称为会计实体，指会计为之效劳的特定单位，它提出了会计活动的空间范围。会计主体假设的起源，要追溯到15世纪业主财产与企业投资的别离，由于这种别离，使经营组织独立化，要求会计不仅记录和反映业主财产的变化，而且要视组织为一体，反映其日常收支及经营成果，会计上第一次出现了为谁效劳问题，即需要确定会计空间范围，会计主体假设从而产生。从那时起一直到现今，传统的企业会计只核算企业范围内的经济活动，并向有关方面提供会计信息。（二）持续经营假设持续经营假设的根本涵义是：认为企业的经营活动将无限地经营下去，即可以预见的将来，企业不再面临破产清算。只有在这一前提下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，会计才可以历史本钱而清算价格来确认。（三）会计分期假设会计分期假设是指可以将企业不断的经营活动分割为若干个较短时期，据以结算账目和编制会计报表，提供有关财务状况、经营成果的会计信息。会计分期假设本身是对持续经营假设的一种补充，它存在的原因与会计管理职能直接相联系。（四）货币计量假设是指会计主要运用货币对企业活动进行计量，并把结果加以传递的一个过程，在使用货币计量时，必须同时附带两个假设：①货币的币值不变（或稳定）；②币种的唯一性假设。货币计量假设对任何学科都很重要，因为它为该学科的理论和实务提供了研究出发点。货币作为会计计量的尺度，是商品经济开展到一定阶段的产物，如果没有货币的出现，货币计量假设也就无从谈起。在货币出现以前，会计计量的尺度较多，有实物量度、劳动时间量度等等。管理会计由于特点和职能与财务会计不同，因此管理会计除了用货币计量外，还可以有实物量度、劳动时间量度等等。（五）货币的时间价值假设货币时间价值假设，是指不同时点上的货币具有不同的价值，管理会计的许多假设就是在此基础上做出的。（六）本钱性态可分假设所谓本钱性态，是指本钱总额与业务量变动之间的数量依存关系。（七）目标利润最大化假设是指企业在经营管理决策中，以目标利润最大化的方案为最优方案，并假定在实施最优方案时能够实现目标利润。（八）风险价值可计量假设是指所有的不确定性决策都可以转化为风险性决策，不仅风险具有价值，而且风险价值可以计量。五、管理会计信息的质量特征管理会计主要为企业内部管理人员的方案、控制、决策等管理活动提供信息效劳，发挥会计信息的管理职能。管理会计信息的加工和输出，只服从管理人员的需要，不受法定会计标准和固有会计程序的束缚，它主要通过预测、方案、计算、评估、比较等程序加工信息。但管理会计信息对管理当局的有用性取决于其所提供信息的质量特征。管理会计信息质量特征，是管理会计目标的具体化，而管理会计目标则是决定管理会计信息质量特征的基础。直到目前，管理会计信息质量特征在会计理论界和实务界尚未达成共识。根据管理会计的根本特征和侧重于为企业管理者提供信息效劳这一根本目标，一般认为管理会计所提供的信息必须具备以下质量特征：（一）相关性相关性是指管理会计所提供的信息与管理当局的决策相联系，有助于提高管理人员决策能力的特征。无论是进行短期经营决策还是进行长期投资决策，都需要在备选方案中寻找最正确方案并做出判断和决策。只要存在可供选择的不同方案，就说明决策中存在“差异〞，需要进行分析、比较和评价，以便从“差异〞中选出理想的方案，作为未来行动的依据。因此，管理会计信息的相关性，就是指帮助信息使用者提高决策能力所需要的那种发现“差异〞，分析和解释“差异〞，从而能从“差异〞中做出选择和判断的特征。故相关的会计信息必须具备两个条件，一是通过预测获得未来信息，二是在各可供选择的方案之间发生的各种用货币计量的“差异〞。为此，会计人员必须熟悉企业的经营活动，并了解管理当局的信息需求，以便从大量的数据中，选择对管理当局决策有用的重要信息。特别是在当今的信息爆炸时代，这一选择过程将更为困难。要完成这一任务，会计人员首先必须确定管理当局决策对信息的需要性，然后对各种可取得的数据加工分析，并从中选择对管理当局决策有用的信息。（二）及时性及时性是指管理会计必须为管理当局的决策提供最为及时的、迅速的信息。只有及时的信息，才有助于管理当局做出正确的决策；反之，过时的信息将会导致决策的失误。强调信息的及时性，必须明确及时性与精确性的关系。在需要信息时，速度往往高于精确。信息获得速度越快，则经理人员越能迅速解决问题。经理人员往往宁愿以牺牲局部精确性换取信息的立即可用。因此，在管理会计上，估计值或近似值可能比精确的信息更为有用。及时性本身不能增加相关性，但不及时的相关信息将使相关性完全消失。在某些情况下，管理会计信息的及时性，要求会计人员定期提供方案性信息。例如，每日的现金收支报告，将有助管理当局有效地管理安排日常现金使用。而每周的产品本钱报告，则有助于管理当局对产品本钱的有效控制。在另一些情况下，管理会计信息的及时性，则要求管理会计师以不定期为基础或只在需要时编制管理会计报告，为管理当局提供决策信息。（三）准确性准确性是指管理会计所提供的信息在有效使用范围之内必须是正确的。不正确的信息会导致管理当局的决策失误。例如，如果将一份不准确的有关客户过去的付款情况的报告提交给管理当局，就将使管理当局做出给客户提供信用的不明智决策。强调信息的正确性，必须明确信息的正确性和精确性两个不同的概念。要求提供正确的信息，并不意味着要求提供的信息越精确越好，在许多情况下，采用近似的方法，以线性关系代替非线性关系，以基于确定性分析方法代替基于不确定性的分析方法，反而可以取得较好的实践效果。例如，在制订生产方案时，有关未来销售的预测数据，比来自过去销售的精确数据更为有用。（四）简明性管理会计信息的价值在于对决策有用。而简明性是指管理会计所提供的信息，不管在内容还是在形式上，都应简单明确，易于理解，使信息使用者理解它的含义和用途，并懂得如何加以使用。明确而易于理解的信息，有助于管理人员将注意力集中于方案与控制活动中的重大因素上。例如，在管理当局提供有关本钱控制的信息时，揭示本钱差异的信息将有助于管理当局重视差异，并采取有效措施，消除不利差异，保持有利差异，从而促进企业的健康开展。（五）灵活性

灵活性是指数据能够成为几种不同类型的信息.从而为不同管理目的效劳的程度。它既取决于把所应用的根本数据分为哪几个明确的类型，又取决于每个类型的综合程度。例如，我们既可以按本钱性态将本钱分为固定本钱和变动本钱，以满足预测、决策的需要，又可以按可控性将本钱分为可控本钱和不可控本钱，以便进行本钱控制和责任考核。灵活的信息分类能够更好地适应不同的管理要求，并减少管理所需要的信息数量。（六）一贯性

一贯性是指同一企业不同时期应使用相同的规则、程序和方法，其目的在于使企业本身各个年度的管理会计信息能够相互可比；否则，管理会计就无法确定单位财务状况和经营成果的变化是来自单位的运营活动，还是由于采用了不同的规则、程序和方法所造成的。应注意的是.一贯性并不排斥因客观条件变化而采用不同的规则、程序和方法，只要玟种变化能够提高管理会计信息的有用性。（七）客观性客观性是指由两个以上有资格的人利用相同的规则、程序和方法，对同样一组数据进行检验，可以得出根本相同的计量结果，得出根本相同的验证结论。客观性要求管理会计信息是中立的，不带任何偏向，特别是当数据用来对业绩进行评价或作为分配资源和解决争端的根据时更应如此。（八）本钱效益性管理会计信息的取得都要花费一定的代价。因此，必须将形成、使用一种信息所花费的代价与其在决策和控制上所取得的效果进行比照分析，借以确定在信息的形成、使用上如何以较小的代价取得较好的效果。不管信息有多么重要，只要其本钱超过其所得，就不应形成和使用该信息。以上各项管理会计的信息质量特征可以看作是为适应管理当局的各种需要提供信息的通用指南。在运用这些指南时，必须同时考虑各管理人员的各种特定需要，并根据其需要提供管理会计信息。但取得这些信息要花费一定的代价。因此，必须将形成、使用一种信息所花费的代价与其在决策和控制上所取得的效果进行具体比照分析，借以确定在信息的形成、使用上如何以较小的代价取得较大的效果。无论信息有多重要，只要其本钱超过其所得，就不应形成、使用这一信息。因此，信息的本钱-效益平衡性，可以看作是管理会计信息的一个约束条件。现代企业会计由财务会计与管理会计两个子系统构成。无论是财务会计或管理会计所提供的信息均应具备一系列质量特征，才能更好地实现会计目标。财务会计信息质量特征已为人们所共识，并表达于企业会计准则和会计制度等相关会计法规之中。而管理会计信息质量特征一直被人们所无视，尚未取得令人满意的研究成果和相对一致的看法。根据管理会计的根本特征和目标，管理会计提供的信息应具备相关性、及时性、准确性、简明性、本钱效益性等质量特征。第五节管理会计与财务会计的区别与联系一、管理会计与财务会计的区别财务会计与管理会计，是企业会计的两个重要领域。财务会计主要是通过定期的财务报表，为企业外部同企业有经济利益关系的各种社会集团效劳，以提供定期的财务报表为主要手段，以企业外部的投资人、债权人等为主要效劳对象，是财务会计的重要特点。因此，财务会计又称为对内报告会计或者说内部会计。管理会计不同于财务会计在于它主要不是适应企业外部有关方面的需要，而是侧重于为企业内部的经营管理效劳，它丰富、开展了传统的会计职能，采用灵活而多样化的方法和手段，为企业管理部门正确地进行最优管理决策和有效经营提供有用的资料。管理会计又称为对外报告会计或者说是外部会计。管理会计与财务会计的主要区别如下：（一）职能不同管理会计的职能侧重于对未来的预测、决策和规划，对现在的控制、考核和评价，属于经营管理型会计。而财务会计的职能侧重于对过去的核算和监督，属于报账型会计。（二）效劳对象不同管理会计：对内报告会计。效劳于企业内部各管理层次对内报告会计。财务会计：对外报告会计。效劳于企业外部各利益关系人对外报告会计。（三）约束条件不同管理会计：处理方法根据企业管理的具体情况和需要自行确定。财务会计：受会计准则、会计制度和法规制约，处理方法灵活性小。（四）报告期间不同管理会计：很灵活，视管理需要而定。财务会计：有规定的会计期间（年度、半年度、季度、月）。（五）会计主体不同管理会计：主体多层次，包括企业整体，也包括各部门、单位。财务会计：主要以企业整体为其会计主体。（六）计算方法不同管理会计：复杂。大量应用现代数学方法（微积分、线性规划、概率论等）和计算机技术。财务会计：简单。一般数学方法。（七）信息精确程度不同管理会计：相对精确。货币计量、非货币计量，如：实物量度、关系量度（市场占有率、销售增长率）财务会计：精确。主要用货币计量。（八）计量尺度不同管理会计：货币量、实物量、劳动量、关系量度等综合运用。财务会计：货币量。（九）报告责任不同管理会计：企业各部门、各地区、产品的财务本钱资料不具有法律责任。财务会计：整个企业的财务本钱资料正式报告具有法律责任。二、管理会计与财务会计的联系管理会计与财务会计是会计的两大领域，二者具有一定的联系，表现为：（一）根本信息同源即它们的主要信息来源是相同的，都是来自于财务会计。二者均起源于传统会计，均是传统会计的开展与分支。管理会计只是对财务会计提供的有关信息数据进行一系列特殊的加工和改造，使之成为企业管理者进行生产经营活动决策的科学依据。（二）效劳对象互补财务会计提供的许多重要财务本钱指标，如资金、本钱、利润等，企业的管理者特别是高层管理者需要；而管理会计提供的许多重要经济信息，企业外部的投资人，债权人也同样需要。财务会计有时把一些原属管理会计的内部报表（如现金流量表等），例如对外公开发表的范围；而管理会计也有时把一些企业内部管理的资料数据（如实际本钱与标准本钱、实际利润与目标利润的比照数），也作为财务报表