《中级会计实务》年度备考指南

/2011年《中级会计实务》备考指南一、2011年教材结构及内容的调整教材结构和内容年年调整，其实能调到哪里去？重点不能删，该考的必须考，看了半天教材，只找出两章内容有调整，列出来帮助重考的考生注意复习，这两章均有可能新增考点：第九章金融资产——以债券为投资对象的可供出售金融资产在期末公允价值的调整处理、后续利息收益的计算上以及减值损失的恢复等方面均作了调整；第十八章资产负债表日后事项——资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等。由于纳税人所得税汇算清缴是在财务报告对外报出后才完成的，因此，应相应调整报告年度的应纳税所得额。

二、2011年命题特征预测1.单项选择题（1）题目的覆盖面与难度较去年或保持不变。2010年单项选择题共设计了15道，15分，涉及15章，与2009年相比，覆盖面略有扩大，难度持平。较为明显的表现是计算模式的单项选择题所涉环节较少，没有出现较为复杂的计算。理论局部的测试中，个别题目甚至与去年根本相同，因此，今年难度不会明显增大，覆盖面不太可能继续扩大。（2）理论辨析为主，计算题目不多。2010年的试卷中单项选择题有3道计算题，12道理论辨析题，而2009年的比例是5：10，2011年会继续减少到只剩一两个？应该不会。2.多项选择题2010年多项选择题共设计了10道，共20分。多项选择题以理论的理解及实务应用为主要测试点，对知识点的系统性、综合性要求很高，这就要求我们多留意那些带很多分项的名词或概念。考生必须熟练掌握和能清晰界定会计核算中的基础理论知识。多项选择题主要考察理论或实务操作的正误，考察二者的关联与衔接。3.判断题（1）答错倒扣分，解题有风险。似是而非的知识点其实就那么多，关键还是多背书、牢牢掌握。（2）局部判断题来自非重点章节，反映了出题老师在考与不考、重点不重点方面的纠结，因此我们一再强调：全书通读是必需的。4.计算分析题（1）中规中矩，难度不大从2009和2010年的计算题来看，其难度与课本上的例题相当，只要理解运算原理，会做书本上的例题，或者在的面授培训课上跟着老师练些题目，差不多就能得分。（2）常见计算章节不可无视2010年的两个题目，一个来自于资产负债表日后事项章节，一个来自长期股权投资章节，这个题目的设计特征已经相当明显了。5.综合题（1）2010年的综合题像计算题。第一个题目是会计过错更正与特殊销售方式下收入确实认，一般考生都会做。第二个题目测试的是资产组、总部资产和商誉的减值测试，此题目对资产减值章节的知识进行了全面覆盖，由于商誉减值通常不被人重视，很多考生觉得这个题目比较难。（2）2011年分值与2010年、2009年有望继续持平，很可能仍是计算题。当然，越是像计算题，越要做好不考计算题的准备，我们中财鹏博今年的培训课程中，仍将安排理论分析题的讲解，以防出题老师变阵。

三、2011年《中级会计实务》的学习方法（一）自学：通读教材1.教材（无论重点轻点，首先全面通读，不懂的、理解不了的做上记号）2.笔记（借鉴笔记，快速读薄书本）（二）参加培训：网授还是面授？1.无论怎么授，通读教材是基础。通读自学后，带着疑问参加培训班才有效果；2.有时间的、自律性不强的、没有实操经验的、第一次报名的建议以面授为主，如的周末班；3.时间紧张、自律能力强的、在职的、参加过考试或培训的可以选择网授；（三）学而时习之1.以听课笔记和辅导教材来强化记忆，对关键知识点进行整理；2.以辅导教材和老师演算的题目进行典型习题的训练，熟悉解题路径，培养手感；3.培训机构通常会组织考前的模拟训练，如我们中财鹏博的考前绝密AB卷等练习。

2011年《中级会计实务》知识点：总论（一）时间：2010-12-0214:49:00

第一章总论考情分析本章主要以客观题题型出现。在近三年试卷中，本章内容所占分值为2分左右。内容介绍本章包括三节内容，分别为：第一节财务报告目标第二节会计信息质量要求第三节会计要素及其确认与计量原则其中，第二、三节是本章的重点。内容讲解第一节财务报告目标

本节包括三个知识点：一、财务报告目标；二、会计根本假设；三、会计基础。一、财务报告的目标财务报告目标的重要性：指出会计工作和财务报告的作用。财务报告的目标是理解会计理论和实务的起点，其要点包括：为谁效劳？通过什么方式？在我国，依据企业会计准则的规定，财务报告的目标是：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等；其中，满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。从理论角度看，企业财务报告主要应到达两个方面的目标：1.向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等，其中最主要的使用者是投资者，其他使用者的需要服从于投资者的需要。在提供财务报告时，应首先考虑报告所涵盖的信息是否有利于投资者的决策。2.反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）在现代公司制下，企业所有权和经营权相别离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。只有通过会计信息，才可以准确判断投资者的投资是否被科学、合理而有效的使用着，才可判断投资使用的效果，这也是会计信息的重要意义。会计信息向外部投资者真实可靠的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，实际上也反映着经理层受托责任的履行情况。决策相关，从信息质量要求方面讲，属于相关性要求；而受托责任，主要反映可靠性要求。2011年《中级会计实务》知识点：总论（二）时间：2010-12-0214:50:00第一章总论

第一节财务报告目标

二、会计根本假设包括四个内容：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体1.会计主体的定义会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围。会计人员应站在企业立场反映企业的资金运动，而不是站在投资者立场反映所有者的资金运动，要对企业资金和所有者资金进行区分。会计主体界定了会计核算的空间范围。2.会计主体与法律主体的关系法律主体是指具有法人资格的主体。法人一定要进行独立的会计核算，所以法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。【举例】①分公司、事业部以及车间班组等独立核算时，成为一个会计主体，但其一定不是法人。需注意分公司与子公司的区别，子公司是法人，分公司不是法人，但是其可能成为独立的会计主体。②合并报表合并报表是从母公司的角度，将所有纳入合并范围的公司看作一个整体，其属于会计主体，但不是法律主体。（二）持续经营持续经营，是指假设在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会出现破产现象，不会停业，也不会大规模削减业务。【应用】固定资产折旧企业购入的固定资产，要按照预计使用年限计提折旧。若预计可使用年限为20年时，则不管采用何种折旧方法（如年限法、工作量法或年数总和法），都要以20年作为计提折旧的基础。但是，如果可以预知该企业将于第10年破产清算，就不应该以20年为基础计提折旧。【拓展】持续经营毕竟只是一个假设，如企业在经营过程中突然发生破产，有悖于最初的假设的话，就要启用财务会计的另外一个系统程序——即破产清算会计。破产清算会计是独立的专业业务会计，我国现阶段企业会计准则还没有对此处做出专门规定。（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间人为划分为若干个首尾相接、间距相等的会计期间，将每个期间的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息反映出来。在我国的会计实务中，会计年度是指1月1日至12月31日，例如2010年的财务报告，反映的就是2010年1月1日至2010年12月31日的财务信息。短于一年的财务报告称之为中期报告，主要表现为半年度报告和季度报告。【应用】权责发生制、待摊和预提、应收应付款项的核算。（四）货币计量1.货币计量的定义货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。其他计量单位包括劳动量度、实物量度等。【拓展】①劳动量度：如一张桌子花费了8个小时的人工，一把椅子花费了10个小时的人工，不同的时间消耗就是一个衡量的标准。②实物量度：如企业具有100台电脑、1幢房屋，但电脑与房屋的内涵不同，所以100与1不能简单相加。需要分别将电脑和房屋折算为货币，才可以加总核算。2.货币计量的局限性货币计量应以币值稳定为假设。当出现恶性通货膨胀时，不同时点的货币金额不能汇总核算，应启动另一个会计系统――物价变动会计或通货膨胀会计。2011年《中级会计实务》知识点：总论（三）时间：2010-12-0214:52:00第一章总论

第一节财务报告目标

三、会计基础企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系、而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。【举例】2010年10月对外销售了一批商品（符合收入确认标准），权责关系于2010年10月发生，在2011年3月收到货款。在收付实现制下，应于2011年3月确认收入；在权责发生制下，应于2010年10月确认收入。注意：政府和非营利组织会计（即通常所讲的预算会计、行政事业单位会计）中，没有特别说明的话，行政单位会计以收付实现制为记账基础；事业单位要区分两类活动：一类是经营活动，以权责发生制作为会计基础；另一类是事业活动，以收付实现制作为会计基础。【例题1·单项选择题】企业会计确认、计量和报告应当遵循的会计基础是（）。A.权责发生制B.收付实现制C.持续经营D.货币计量【答案】A【例题2·多项选择题】以下有关会计主体的表述中，正确的有（）。A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送【答案】ABC【解析】选项D，会计主体强调的是是否独立核算；独立核算的非对外单位，如下属事业部，属于会计主体，但不能对外提供报告。【例题3·判断题】一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（）【答案】√2011年《中级会计实务》知识点：总论（四）时间：2010-12-0214:53:00第一章总论

第二节会计信息质量要求

会计信息质量要求包括两个层次，八个要求。分别为：首要的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性；次要的质量要求：实质重于形式、谨慎性、重要性、及时性。注意：以上“首要〞和“次要〞的划分，借鉴了国际准则内容，我国准则中并未作出明确规定。一、可靠性从财务目标的角度来看，可靠性要求来自于受托责任的目标。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性的具体要求：1.以实际发生的交易或者事项为依据，如实地进行反映；2.在符合重要性和本钱效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完整性；重要性是会计信息门槛，只有具有重要性的内容才被纳入会计核算体系。本钱与效益平衡原则亦借鉴于国际准则，其属于会计信息的重要约束条件，即会计信息并不是越真实、越可靠、越客观，就越好、质量也并不更高。如果付出很大代价，确保了信息的真实，但无助于投资者决策，此举就是无意义的。3.会计信息应当是中立的、无偏的。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。【应用】从可靠性和相关性角度，对历史本钱与公允价值计量属性进行比较公允价值更多表达相关性，而历史本钱更多的与可靠性相联系。会计准则之所以长期坚持历史本钱为主导计量原则，就是因为其可靠、可以进行验证、并且存在依据。而公允价值日益被强调，是因为报表使用者希望看到与决策更加相关的某个时点资产负债的真实价值。这也是除历史本钱计量属性外，还存在公允价值、现值等其他计量属性的基础。

三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。【拓展】在国际会计准则中，可理解性有明确的要求：报告使用者应具备一定的素养，符合此条件者，都可以理解报表所提供的信息。可理解性实际是当今会计面临的重大问题，怎样将专业的会计信息提供应社会群众、非财会人员，使之对其决策有用，会计信息的可理解性显得尤为重要。未来会计开展方向，就是要求以大量报表附注、非会计语言在财务报告中表达会计信息。2011年《中级会计实务》知识点：总论（五）时间：2010-12-0214:54:00第一章总论

第二节会计信息质量要求

四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括以下要求：1.纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；如果随意变更，会导致不同期间的会计信息不可比。但如果符合会计准则的要求，也可以变更，即：法律和会计准则等行政法规、规章要求变更，或者变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。【应用】每股收益的计算。2.横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即：对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致确实认、计量和报告基础提供有关会计信息。【举例】浦发银行、中国银行、建设银行等的每股收益，都是在同一会计准则的基础上计算的，如果每家银行依据自己的做法确定计算每股收益的方法，投资者看到的每股收益就没有意义了。五、实质重于形式经济实质重于法律形式。对于大多数的业务交易，法律形式反映了经济实质，此时，本要求没有作用；但是，在有些情况下，法律形式没有反映经济实质，要求会计人员具备职业判断、按照经济实质进行账务处理。【举例】①融资租赁法律形式上，资产的所有权属于出租方，但从经济实质上看，是承租方长期使用并取得经济利益，能够控制该项固定资产，所以应在承租人账务中反映，并按照自有资产进行核算和报告。②售后回购并不能以产品存放地点是否转移为依据来确定产品是否销售了，而要看经济实质——与资产相关的风险和报酬是否发生了转移。在售后回购业务中，企业出售某资产的同时签订合同，约定在未来某个时点以固定的价格购回，综合考虑两个时点的行为，售后回购实质上属于一种融资行为。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。具体含义：1.不具有重要性的交易或事项，不需要遵循会计准则核算，甚至不需要核算。2.对于金额较大、性质重要的工程应进行更为详细的披露。重要性的判断取决于性质和金额两个方面，相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理解，需要会计人员的专业判断。七、谨慎性谨慎性要求企业对（不确定的）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债、费用和损失。不应高估资产或者收益、低估负债或者费用的前提是不确定性，对于已经确定的事项应如实反映，不能打着谨慎性的旗号搞财务舞弊。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业成心低估资产或者收益，或者成心高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。【应用】计提各项资产的减值准备、针对或有事项确认预计负债等。2011年《中级会计实务》知识点：总论（六）时间：2010-12-0214:55:00第一章总论

第二节会计信息质量要求

八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性要求表达在会计信息收集、加工、披露、报告等各个环节，准则中对及时性有具体的时间要求。【举例】①我国上市公司的年报要求在下年4月底之前报出。②中期财务报告，如半年报、季报等。及时性是一个重要的约束条件，特别是针对可靠性和相关性而言——不及时的信息就不具备可靠性和相关性。如2010年报表如果截至下年5月还没有报出，则无法到达财务报告的目标，也无法满足投资者决策需要。【例题4·单项选择题】以下各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（）。A.及时性B.谨慎性C.重要性D.实质重于形式【答案】A【例题5·多项选择题】以下各项中，表达谨慎性会计核算要求的有（）。A.采用年数总和法计提固定资产折旧B.到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算D.采用本钱与可变现净值孰低法对存货进行期末计价【答案】AD【解析】选项B，具有一定的迷惑性，对于“可能〞无法收回的应收款项计提坏账准备表达谨慎性要求，而“确实无法收回的应收票据确认坏账〞，是正常的会计处理，不能表达谨慎性要求；选项C，表达实质重于形式要求，不表达谨慎性要求。【例题6·多项选择题】以下各项中，不属于反映会计信息质量要求的有（）。A.会计核算方法一经确定不得变更B.会计核算应当注重交易或事项的实质C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据D.会计核算应当以权责发生制为基础【答案】AD【解析】选项A，可比性要求会计核算方法一经确定不得随意变更，但并非不得变更；选项B，反映实质重于形式要求；选项C，反映可靠性要求；选项D的表述正确，但权责发生制属于会计基础，不表达会计信息质量要求。【例题7·多项选择题】以下各项中，表达实质重于形式原则要求的有（）。A.商品售后租回不确认商品销售收入B.融资租入固定资产视同自有固定资产C.以控股关系形成的企业集团为主体编制合并财务报表D.材料按方案本钱进行日常核算【答案】ABC【解析】选项D，方案本钱核算表达了企业简化工作或加强内部存货管理的要求，与实质重于形式要求无关。2011年《中级会计实务》知识点：总论（七）时间：2010-12-0214:56:00第一章总论

第三节会计要素及其确认与计量原则

本节包括两个知识点：第一，六项会计要素的定义、特征及其确认条件；第二，会计计量属性。一、会计要素概念和分类1.概念：会计存在核算对象——即企业的资金运动，运动过程是客观的，这也是国际会计趋同的本质原因。（1）会计要素是对会计对象的分类。不同国家会计体系将会计对象分为不同的会计要素，分类方式虽然不同，加总起来都表达了会计对象整体。我国会计准则中分为六局部——资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。（2）会计科目是对会计要素的分类。会计要素需进一步按照会计科目分类，才能提供满足报表使用者需要的所有信息。如资产可以分类为银行存款、库存现金、固定资产、无形资产等；而更进一步，固定资产仍可划分为不同的类别——如电脑、厂房、设备等，类别的不同可通过明细科目予以反映。由此可见，会计要素是对会计对象的分类，会计科目是对会计要素的分类。2.分类：我国会计准则中，会计要素分为反映企业财务状况（资产、负债、所有者权益）的会计要素和反映企业经营成果（收入、费用、利润）的会计要素，并相应的形成企业的资产负债表和利润表，成为企业决策的基础。二、资产1.资产的定义和特征资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：（1）企业过去的交易或者事项包括购置、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。【举例】企业签订合同，约定在半年后购置产品，在签订合同时不确认资产。（2）由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。【举例】融资租入的固定资产，拥有实际控制权，确认为资产。（3）预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。【举例】待处理财产损失。这个工程通常有借方余额，但是在编制财务报表时，不能表达在报表中。虽然日常核算中该科目余额具有资产的性质，但是不能带来未来的经济利益，所以不能作为资产确认。2.资产确实认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能（概率在50%以上）流入企业；（2）该资源的本钱或者价值能够可靠地计量。三、负债1.负债的定义和特征负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是企业承当的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承当的义务，其对应的概念是潜在义务，现时义务可进一步分为法定义务（例如签订合同发生借款）和推定义务（例如：产品质量保证费用）。2.负债确实认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。2011年《中级会计实务》知识点：总论（八）时间：2010-12-0214:57:00第一章总论

第三节会计要素及其确认与计量原则

四、所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。2.所有者权益的内容所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（1）所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的资本局部，它既包括构成企业注册资本或者股本局部的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本局部的金额，即资本溢价或者股本溢价。所以，从工程名称上看，包括实收资本（股本）和资本公积。（2）直接计入所有者权益的利得和损失，在账务处理上，反映为“资本公积——其他资本公积〞账户，属于综合收益的一局部。从2009年起，我国的利润表后面增加了“综合收益〞工程，其等于“净利润〞与“其他综合收益〞工程金额总和，“其他综合收益〞就是这里所讲的“直接计入所有者权益的利得和损失〞。（3）留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的局部，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。3.所有者权益确实认条件所有者权益确实认取决于资产和负债的计量，其金额也取决于资产和负债的金额。五、收入1.收入的定义和特征收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：（1）收入应当是企业在日常活动中形成的；（2）收入会导致所有者权益增加；（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。不需减去为形成经济利益流入所付出的代价。收入具体分为销售商品、提供劳务、让渡资产使用权，以及建造合同收入等。2.收入确实认条件收入确实认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。六、费用1.费用的定义和特征费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。【拓展】①费用不包括“营业外支出〞，不包括非日常活动产生的支出；②费用与资产的关系：资产是费用的储藏状态；③费用与本钱的关系：会计要素的“费用〞是广义概念，具体核算时包括本钱和期间费用；本钱是费用的对象化，而费用更多关注时间期间。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；（2）费用应当最终会导致所有者权益的减少；（3）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。2.费用确实认条件费用确实认至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。2011年《中级会计实务》知识点：总论（九）时间：2010-12-0214:58:00第一章总论

第三节会计要素及其确认与计量原则

七、利润1.利润的定义利润，是指收入减费用后的结果，是企业在一定会计期间的经营成果。2.利润的构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩（例如：营业外收入、营业外支出）。3.利润确实认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润确实认主要依赖于收入和费用以及利得和损失确实认，其金额确实定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。【例题8·单项选择题】以下各项中，不属于资产特征的是（）。A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来的经济利益C.资产是由企业过去的交易和事项形成的D.资产能够可靠地计量【答案】D【解析】选项D是资产确实认条件之一，并不是资产特征。【例题9·单项选择题】以下各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A.委托代销商品B.委托加工物资C.待处理财产损失D.尚待加工的半成品【答案】C【例题10·多项选择题】以下各项中，属于直接计入所有者权益的利得和损失的有（）。A.可供出售金融资产公允价值的变动B.变卖固定资产的净损失C.出售专利权的净收益D.金融资产重分类时发生的贷方差额【答案】AD【解析】选项D，一般是指持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，公允价值大于账面价值的差额，应该记入“资本公积——其他资本公积〞科目。【例题11·多项选择题】以下关于会计要素的表述中，不正确的有（）A.负债的特征之一是企业承当的潜在义务B.资产的特征之一是是预期能给企业带来经济利益C.利润是企业一定期间收入减去费用后的净额D.收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入【答案】ACD【解析】选项A，负债应当是承当的现时义务，而不是潜在义务；选项C，利润还包括直接计入当期利润的利得和损失；选项D，收入不包括与所有者投入资本相关的经济利益流入。选项B正确。【例题12·判断题】企业发生的各项利得和损失均计入当期损益。（）【答案】×2011年《中级会计实务》知识点：总论（十）时间：2010-12-0214:58:00第一章总论

第三节会计要素及其确认与计量原则八、会计要素计量属性会计计量属性主要包括：历史本钱、现值、重置本钱、可变现净值、公允价值。1.企业日常核算，首选的计量属性是历史本钱。历史本钱是根本的、首要的、首选的计量属性。表达可靠性要求。2.其他计量属性的使用（1）重置本钱，是指在当前的情况，重新购置资产、承当债务的本钱。【应用】资产盘盈（2）可变现净值，是指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减去预计税费后的净值。【应用】存货的期末计量（3）现值，是指未来现金流量的折现金额。【应用】①分期付款购置或者销售资产（通常在3年以上）时，要将未来现金流量折为现值进行计量。②资产减值时用现值作为减值判断的标准。（4）公允价值，是指当前情况下公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行交换或者债务清偿的金额。公允价值是一种理念，但是我们国家现在将其作为一种计量属性来规定，属于一个相对的概念，我们这里所说的“公允价值〞是指在资产负债表日资产或负债当前的价值。【应用】交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产、资产减值以及融资租入固定资产相关业务。【例题13·多项选择题】以下资产工程中，期末采用公允价值计量的有（）。A.商誉B.交易性金融资产C.无形资产D.可供出售金融资产【答案】BD

【解析】商誉和无形资产采用历史本钱计量属性。【本章小结】本章在考试中以客观题为主。重点包括：第一节：会计目标（2个）、会计假设（4个）、会计基础（1个）；第二节：会计信息质量要求（8个）要求理解每一项要求的内涵，并掌握常见的能够表达信息质量要求的业务。第三节：会计要素的定义、特征、确认和计量，会计计量属性五个计量属性，了解重置本钱、可变现净值、现值和公允价值在具体业务中的表达。2011年《中级会计实务》知识点：存货（一）时间：2010-12-0309:56:00第二章存货考情分析本章内容近三年主要表达在客观题题型中，分值在2分左右；但作为基础知识也可能会在计算题、综合题中出现。内容介绍本章讲两节内容：第一节存货确实认和初始计量第二节存货的期末计量其中，重点内容：（1）初始计量，通过不同途径取得的存货的计量；（2）期末计量，特别是可变现净值的计算。内容讲解第一节存货确实认和初始计量

一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念存货包括三个局部的内容：1.库存商品或产成品2.正在加工的半成品3.为了生产产品、提供劳务将耗用的材料这里是典型的制造业的存货的内容。而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界定，比方商品流通企业一般不存在加工过程中的半成品、生产用原材料等。另外，在不能根据资产的外在形式来界定存货：比方房屋、汽车对某些企业来说也可能属于存货：房地产公司持有的准备出售的商品房，汽车生产公司生产的准备出售的汽车等，都是企业的存货。（二）存货确实认条件存货同时满足以下条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的本钱能够可靠地计量。2011年《中级会计实务》知识点：存货（二）时间：2010-12-0309:58:00第二章存货

第一节存货确实认和初始计量二、存货的初始计量（一）存货本钱的内容存货应当按照本钱进行初始计量。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱（其他本钱，如为特定客户定制产品而发生的产品设计费）。（二）不同渠道取得存货入账价值确实定1.外购存货（重点）工业企业外购存货的入账价值包括：（1）购置价款：发票中的金额；（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可直接归属于存货采购本钱的费用：a.运杂费：运输、装卸、保险等费用（采购人员差旅费不计入本钱）b.运输途中的合理损耗：运输途中的合理损耗应计入存货的采购本钱。注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位本钱提高。注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的本钱，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购本钱，如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。如果尚待查明原因的首先要通过待处理财产损溢科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。c.入库前的挑选整理费用：入库前的挑选整理费用，应计入存货的入账价值。注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。注意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等，应当计入存货的采购本钱；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊【例题1·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等，应当计入存货的采购本钱；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）【答案】√【解析】此题考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。【例题2·单项选择题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位本钱为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】此题考核的是外购原材料实际本钱的核算。实际入库数量＝200×（1－10%）＝180（公斤）购入原材料的实际总本钱＝6000＋350＋130＝6480（元）乙工业企业该批原材料实际单位本钱＝6480÷180＝36（元/公斤）【例题3·会计处理题】甲企业为一般纳税人，2×10年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为400000元，增值税额为68000元。甲企业按照实际本钱对原材料进行日常核算。【答案】（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。据此，甲企业的账务处理如下：借：原材料400000应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：银行存款468000（2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。（单到料未到）则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：借：在途物资400000应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：银行存款468000在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料400000贷：在途物资400000（3）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为360000元。（料到单未到）应进行如下账务处理：借：原材料360000贷：应付账款——暂估应付账款3600004月初将上述会计分录原账冲回：借：应付账款——暂估应付账款360000贷：原材料360000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料400000应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：银行存款4680002.委托加工的存货（重点。属于委托方的存货）委托加工物资收回后存货本钱确实定：（1）发出材料的实际本钱或实耗本钱（计入委托加工物资）；（2）加工费用；（3）一般纳税人对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资本钱；如果是小规模纳税人发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的本钱；（4）受托方代收代缴的消费税：①如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该计入存货本钱；②如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税计入“应交税费——应交消费税〞科目的借方，待以后环节抵扣。比方有些轮胎制造企业，该企业的轮胎（内胎）可能是委托外单位加工的，那么委托加工的轮胎（内胎）收回以后用于轮胎（外胎）的生产，而轮胎（外胎）还要交消费税。所以在委托加工轮胎（内胎）的过程中交纳的消费税就不计入委托加工物资的本钱，而是计入“应交税费-应交消费税〞的借方，等到卖轮胎（外胎）的时候交纳的消费税是计入“应交税费-应交消费税〞贷方，此时原来收回委托加工的轮胎（内胎）计入借方的消费税自然就可以抵扣了。【例题4·会计处理题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料本钱为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际本钱核算原材料，有关账务处理如下：【答案】（1）发出委托加工材料借：委托加工物资——乙企业20000贷：原材料20000（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格＝（20000＋7000）÷（1－10%）＝30000（元）【注：组成计税价格＝（发出加工材料本钱＋加工费）/（1－消费税税率）】受托方代收代交的消费税税额＝30000×10%＝3000（元）应交增值税税额＝7000×17%＝1190（元）①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资7000应交税费——应交增值税（进项税额）1190——应交消费税3000贷：银行存款11190②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：委托加工物资——乙企业10000（7000＋3000）应交税费——应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款11190（3）加工完成，收回委托加工材料①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料27000（20000＋7000）贷：委托加工物资——乙企业27000②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：库存商品30000（20000＋10000）贷：委托加工物资——乙企业30000【例题5·单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际本钱为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。A.252B.254.04C.280D.282.04【答案】C【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的本钱，计入“应交税费——应交消费税〞科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资本钱。甲公司收回应税消费品的入账价值＝240＋12＋28＝280（万元）。3.自制存货自制存货的本钱包括材料的本钱、人工本钱以及制造费用。其中制造费用通常要按照一定的比例和标准分配到各个加工的存货当中。人工的费用也可能需要分配。【例题6·计算分析题】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，某年6月，投入甲材料80000元生产A产品，投入乙材料50000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费用20000元，生产B产品发生直接人工费用10000元，该生产车间归集的制造费用总额为30000元。假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则：【答案】A产品应分摊的制造费用＝30000×[20000÷（20000＋10000）]＝20000（元）B产品应分摊的制造费用＝30000×[10000÷（20000＋10000）]＝10000（元）A产品完工本钱（即A存货的本钱）＝80000＋20000＋20000＝120000（元）B产品完工本钱（即B存货的本钱）＝50000＋10000＋10000＝70000（元）4.其他方式取得的存货的本钱（1）投资者投入存货的本钱，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例题7·计算分析题】2009年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲有限责任公司（以下简称“甲公司〞），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5000000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税为850000元，假定甲公司的实收资本总额为10000000元，A公司在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，甲公司采用实际本钱法核算存货。【答案】本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5000000元。因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5000000元，增值税850000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。A公司在甲公司享有的股本金额＝10000000×35%＝3500000（元）A公司在甲公司投资的股本溢价＝5000000＋850000－3500000＝2350000（元）甲公司的账务处理如下：借：原材料5000000应交税费——应交增值税（进项税额）850000贷：实收资本3500000资本公积——资本溢价2350000（2）非货币性资产交换、债务重组取得的存货的本钱和企业合并取得的存货的本钱，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第20号——企业合并》确定。（3）提供劳务换取存货，应将提供劳务的本钱和付出的代价全部计入换入的存货入账价值中。2011年《中级会计实务》知识点：存货（三）时间：2010-12-0309:59:00第二章存货

第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量。存货本钱高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。【拓展】存货的本钱扣除存货跌价准备，即存货的账面价值，列示在报表上。其他的长期性资产一般使用可收回金额这个概念，遵循资产减值准则，不使用可变现净值这个概念。可变现净值是第一章我们所讲解的会计计量属性之一，只有存货才会涉及可变现净值。

二、存货期末计量方法（重点）（一）存货减值迹象的判断1.存货存在以下情况之一的，说明存货的可变现净值低于本钱（存货发生局部减值）：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无上升的希望。例如，企业持有一批冰箱，原来是1000元/台，现行市场中冰箱的价格为800元/台，预期将长期贬值，短期内无法上升，则属于有迹象说明冰箱发生减值；（2）企业使用该项原材料生产的产品的本钱大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面本钱；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2.存货存在以下情形之一的，说明存货的可变现净值为零（存货完全没有价值）：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（二）可变现净值确实定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素：（1）存货可变现净值确实凿证据；可变现净值不可以随意计算，防止利润操纵行为的发生。（2）持有存货的目的；目的有两个：一个是继续生产，一个是直接对外出售。（3）资产负债表日后事项等的影响。考虑该因素，亦即不能只根据当前情况作出分析和判断，还需要考虑日后期间的情况。比方2009年12月31日，对一批库存商品计算可变现净值，以当前的市场价格分析，可变现净值可能较高，但已经有确凿证据说明日后期间由于国家新政策的出台，产品售价将大幅度降低，发生减值迹象。又如，2008年底受国际金融危机的影响，国内某企业的一批库存商品发生减值迹象，但若2008年底已得到消息，2009年我国财政将安排4万亿的投资，扩大内需，拉动产品价格，因此会计人员在计算产品的可变现净值时，需要结合自身的职业判断，作出合理分析。2.不同情况下存货可变现净值确实定（1）持有产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的。可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税费例如，企业持有一批商品，无销售合同，市场价格100万元，进一步销售中会发生的销售费用和税金为8万元，则可变现净值为100－8＝92（万元）。若账面本钱为95万元，则计提3万元的存货跌价准备。（2）持有用于出售的材料等，无销售合同。可变现净值＝市场价格－估计的销售费用和相关税费（3）为生产产品而持有的原材料（重点）。为生产产品而持有的材料是否计提准备，应该与产品的可变现净值结合起来。当产品的可变现净值低于本钱的情况下，材料应该计提减值准备；当产品的可变现净值高于本钱时，即使材料的市场价格低于材料本钱，也不用计提准备。可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－进一步加工的本钱－估计的销售费用和相关税费【例题8·计算分析题】2010年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值（本钱）为600000元，用于生产C机器，相对应的材料的市场购置价格总额为550000元，假设不发生其他购置费用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的C型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为1350000元，但其生产本钱仍为1400000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。要求：确定2010年12月31日钢材的价值。【答案】根据上述资料，可按以下步骤进行确定：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。C型机器的可变现净值＝C型机器估计售价－估计销售费用及税金＝1350000－50000＝1300000（元）第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其本钱进行比较。C型机器的可变现净值1300000元小于其本钱1400000元，即材料价格的下降和C型机器销售价格的下降说明C型机器的可变现净值低于其本钱，因此，该批钢材应当按可变现净值计量。第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。该批钢材的可变现净值＝C型机器的估计售价－将钢材加工成C型机器尚需投入的本钱－估计销售费用及税金＝1350000－800000－50000＝500000（元）该批钢材的可变现净值500000元小于其本钱600000元，因此，该批钢材应计提的跌价准备为100000元，其期末价值应为其可变现净值500000元，即该批钢材应按500000元列示在2010年12月31日资产负债表日的存货工程之中。（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货（重点）可变现净值＝合同价格-估计的销售费用和相关税费如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的本钱进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同局部的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。【例题9·判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出局部的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）【答案】×【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的局部存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。【例题10·计算分析题】某企业持有120000台产品，其中100000台有销售合同，每台合同价格1000元，市场销售价格950元，假设销售一台产品的销售费用和相关税费合计20元，则该产品的可变现净值分为两个局部计算：【答案】有销售合同的局部，可变现净值＝100000×1000－100000×20＝98000000（元）无销售合同的局部，可变现净值＝20000×950－20000×20＝18600000（元）（三）存货跌价准备的核算在计算出存货的可变现净值后，若低于账面本钱，那么就涉及存货跌价准备的核算。1.存货跌价准备的计提存货跌价准备通常应当按单个存货工程计提；对数量较多、单价较低的存货，也可以分类计提。计提存货跌价准备的会计分录：借：资产减值损失贷：存货跌价准备【拓展】1.计提的存货跌价准备在报表上看不到，是反映在“存货〞工程中的，表达的是账面价值。2.连续多年计提跌价准备的，要注意年度间的衔接。本期计提存货跌价准备时，要注意看本期计提存货跌价准备前，存货跌价准备已有余额为多少，用本期期末存货跌价准备应有余额减去已有余额，得到的才是本期期末应补提或转回的跌价准备。2.存货跌价准备的转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。转回存货跌价准备的会计分录：借：存货跌价准备贷：资产减值损失3.存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有局部存货已经销售，则企业在结转销售本钱时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。结转存货跌价准备的会计分录：借：存货跌价准备贷：主营业务本钱在结转时，需要按照比例计算。【例题11·判断题】企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（）【答案】√注意：不是所有资产的减值准备均可以转回。长期资产计提的减值准备一般不允许转回。【例题12·多项选择题】以下有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础【答案】ABC【解析】用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。【例题13·单项选择题】以下关于存货可变现净值的表述中，正确的选项是（）。A.可变现净值等于存货的市场销售价格B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一【答案】D【例题14·多项选择题】以下关于存货会计处理的表述中，正确的有（）。A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购本钱B.存货跌价准备通常应当按照单个存货工程计提也可分类计提C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备D.发出原材料采用方案本钱核算的应于资产负债表日调整为实际本钱【答案】ABD【拓展】对于选项D，存货的计量有实际本钱法和方案本钱法。在实际本钱法下，又有先进先出法、加权平均法等方法，但与存货的实物流转事实并不相符，因此提出了方案本钱法核算，在方案本钱法下，发出存货的计价与实物流转是相符的，但需要计算材料本钱差异，以调整为实际本钱。【例题15·单项选择题】甲公司采用本钱与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2009年12月31日，甲公司库存自制半成品本钱为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品此前未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2009年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。A.2B.4C.9D.15【答案】A【解析】自制半成品的可变现净值＝50－11－6＝33（万元），自制半成品的本钱为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元（35－33）。【例题16·单项选择题】某公司采用本钱与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2010年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，本钱分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2010年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2010年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（）万元。A.60B.77C.87D.97【答案】C【解析】（1）甲商品的本钱是240万元，其可变现净值是200－12＝188（万元），所以应该计提的存货跌价准备是240－188＝52（万元）。（2）乙商品的本钱是320万元，其可变现净值是300－15＝285（万元），所以应该计提的存货跌价准备是320－285＝35（万元）。2010年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52＋35＝87（万元）。【例题17·计算分析题】2008年末甲公司库存B机器5台，每台本钱为5000元，已经计提的存货跌价准备为6000元。2009年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。要求：编制相关会计分录。【答案】甲公司的相关账务处理如下：（1）确认收入借：银行存款[30000×（1＋17%）]35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）（30000×17%）5100（2）结转本钱借：主营业务本钱25000贷：库存商品25000（3）结转存货跌价准备借：存货跌价准备6000贷：主营业务本钱6000可以将（2）、（3）笔分录合并为：借：主营业务本钱19000存货跌价准备6000贷：库存商品25000假定只出售了一局部，则应按出售比例结转存货跌价准备。【本章小结】第一节重点：初始计量外购（5个内容）、委托加工物资（消费税、增值税的计算）、投资者投入、自制的存货（料、工、费）、其他途径取得存货。第二节重点：期末计量核心内容为如何计算存货跌价准备。包括直接对外销售的原材料和产品、为生产产品而持有的原材料，以及为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货等情况。2011年《中级会计实务》知识点：固定资产（一）时间：2010-12-0310:00:00第三章固定资产考情分析本章近两年主要以客观题形式出现，分值在2分左右；但2008年有一道计算分析题。本章属于基础性章节。内容介绍本章讲三节内容：第一节固定资产确实认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产处置内容讲解第一节固定资产确实认和初始计量

一、固定资产的概念及确认条件固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；2.使用寿命超过一个会计年度。注意：（1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比方房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；（2）“出租〞仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理；（3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；（4）必须是有形的资产，以与无形资产相区分。固定资产同时满足以下条件的，才能予以确认：①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的本钱能够可靠地计量。注意：“可靠地计量〞在某些情况下也可基于合理的估计，比方，已到达预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其本钱能够可靠地计量，且应计提折旧。

二、固定资产确认条件的具体应用1.环保设备和平安设备。企业购置的环保设备和平安设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。2.固定资产的各组成局部。构成固定资产的各组成局部（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成局部单独确认为单项固定资产。3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。【例题1·判断题】固定资产的各组成局部具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（）【答案】×【例题2·判断题】工业企业购置的备品备件和维修设备等通常应作为固定资产核算。（）【答案】×【解析】企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，只是某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用时，应确认为固定资产。【例题3·多项选择题】以下资产中，应作为企业固定资产核算的有（）。A.已经营租出的建筑物B.已经营租出的机器设备C.已投入使用但未办理竣工手续的房产D.融资租入的生产设备【答案】BCD【解析】选项A，一般属于企业的投资性房地产。2011年《中级会计实务》知识点：固定资产（二）时间：2010-12-0310:01:00第三章固定资产

第一节固定资产确实认和初始计量三、固定资产的初始计量原则：按取得本钱计量；内容：到达预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出；如买价、运杂费、安装费、相关税费等。但要注意这里的“相关税费〞不包括生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，这局部增值税进项税可以抵扣。思路：按取得方式确认和计量。（一）外购固定资产1.购入不需要安装的固定资产根本分录：借：固定资产贷：银行存款等注意：对于2009年1月1日以后购入固定资产（动产）时发生的增值税，一般可以抵扣，不计入固定资产本钱，应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）〞科目借方。购入固定资产运输过程中的运费，如取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。但如果条件只是笼统告知运杂费的金额，则不需要考虑这个因素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。【例题4·单项选择题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3000B.3020C.3510D.3530【答案】B【解析】该设备系09年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值＝3000＋15＋5＝3020（万元）。【例题5·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。2010年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为102000元，运输费用结算单据上注明的运输费用10000元，发生装卸费等其他杂费共2000元，以上均为银行转账支付。假定不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。【答案】甲公司的账务处理如下：借：固定资产——××设备611300应交税费——应交增值税（进项税额）102700贷：银行存款714000本例中增值税进项税额＝102000＋10000×7%＝102700（元）固定资产本钱＝600000＋10000－10000×7%＋2000＝611300（元）2.购入需要安装的固定资产：要点：①通过“在建工程〞科目；②本钱包含安装费用（材料、人工费用等）。【例题6·计算分析题】2×10年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为136000元，发生装卸费8000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面本钱为30000元，未计提存款跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5100元，应支付本公司安装工人薪酬6000元。假定不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。【答案】甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程——××设备808000应交税费——应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款944000（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借：在建工程——××设备36000贷：原材料30000应付职工薪酬6000注意：所领用原材料的进项税仍可以抵扣，不需要转出。（3）设备安装完毕到达预定可使用状态时，从在建工程结转为固定资产借：固定资产——××设备844000贷：在建工程——××设备8440003.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产要点：应按照各项固定资产的公允价值比例对总本钱进行分配，分别确定各项固定资产的本钱。【例题7·计算分析题】2×10年4月21日，甲公司向乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款5000000元，增值税进项税额850000元，保险费17000元，装卸费3000元，全部通过银行转账支付；假定A、B和C设