债权资产课件

债权资产第一节应收帐款一、应收帐款的确认销售商品、提供劳务；赊销业务而非现金交易；与销售收入确认的时间一致。二、应收帐款的计价实际发生的金额（包括货款、代垫费用和增值税销项税额等）；存在销售折扣时，另作考虑。销售折扣商业折扣

为了鼓励客户多买商品而在价格上给予的优惠。表示方法

如：9折、4折等会计处理

按折扣后的售价入帐，不作单独的财务处理。现金折扣为了鼓励客户提早付款而给予客户的优惠。表示方法如：“2/10，n/30”会计处理总价法净价法

现金折扣时，对应收帐款入帐金额有两种不同的确认方法，即总价法和净价法，

总价法：按扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收帐款，如果客户在折扣期内付款而获得现金折扣，则将实际收到的价款连同给予客户的现金折扣，作为应收帐款的减少处理。在利润表中，给予客户的现金折扣则作为销售折扣从销售收入中扣减。

净价法：是按扣除现金折扣后的净额确认收入和应收帐款，对客户丧失的现金折扣则作为财务费用处理。[例3-1]

华兴公司售给C公司甲产品500件，价格为每件40元，销售合同规定的付款期为30天，现金折扣条件为“2/10，N/30”。该企业按总价法核算。（1）确认销售收入和应收帐款（2）在折扣期内收到23000元（3）在折扣期后收到23400元借:应收帐款23400

贷:主营业务收入20000

应交税费3400借:银行存款23000

财务费用400

贷:应收帐款23400借:银行存款23400

贷:应收帐款23400按照净价法（1）按扣除现金折扣后的净价记录销售

=20000*（1-2%）=19600借:应收帐款23000

贷:主营业务收入19600

应交税费3400借:银行存款23400

贷:应收帐款23000

财务费用400借:银行存款23000

贷:应收帐款23000（2）确认销售收入和应收帐款（3）在折扣期内收到23000元（4）在折扣期后收到23400元三、应收帐款的核算

1、发生

四、坏帐损失的核算四、坏帐损失的核算四、坏帐损失的核算四、坏帐损失的核算四、坏帐损失的核算四、坏帐损失的核算（一）坏帐及其确认（P53）借：应收帐款

贷：主营业务收入

应交税费2、收回借：银行存款

应收票据等

贷：应收帐款

坏帐是指无法收回的应收帐款，由于发生帐而使企业蒙受的损失称为坏帐损失，坏帐损失的确认应符合:1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。2债务人破产，以其财产清偿后仍然无法收回。3债务人逾期未履行偿债义务，超过三年仍然不能收回的应收帐款。（二）坏帐损失的核算

1、直接转销法发生坏帐时直接记入当期管理费用；若以后又收回时先作冲回分录，再按正常方法作收款分录。发生坏帐时

借：管理费用1，000

贷：应收帐款、其他应收款1，000重又收回时

a）借：应收帐款、其他应收款1，000

贷：管理费用1，000b）借：银行存款1，000

贷：应收帐款、其他应收款1，0002、备抵法：在坏帐发生以前按期估计坏帐损失记入当期管理费用并建立坏帐准备金；实际发生时冲减坏帐准备金；若以后又收回时，先恢复债权及坏帐准备金，然后再作收回的正常分录。坏帐估计方法销货百分比法当期估计坏帐额=当期赊销额X估计百分比帐龄分析法当期估计坏帐额=

（各区段应收帐款余额X估计百分比）应收帐款余额百分比法当期估计坏帐额=当期应收帐款余额X估计百分比

备抵法下的基本分录计提准备时借:资产减值损失--坏帐损失贷:坏帐准备或借：坏帐准备贷：资产减值损失--坏帐损失发生坏帐时：（不论发生多少，均为全额冲销）借：坏帐准备贷：应收帐款重又收回时：a）借：应收帐款贷：坏帐准备

b）借：银行存款贷：应收帐款1．直接转销法[例3-2]

海润公司2005年度赊销收入500000元，2002年确认其中2400元应收某公司货款收不回来。

借:管理费用2400

贷:应收帐款24002、备抵法[续例3-3]光华公司2003年年未应收帐款余额400000元,2004年发生坏帐损失1800元，年未应收帐款余额为540000元，2005年发生坏帐损失3000元，年未应收帐款余额为600000元，2006年年未应收帐款余额为720000元，该企业应按应收帐款余额5‰计提坏帐准备。

借:资产减值损失_坏帐损失2000

贷:坏帐准备2000（1）假定“坏帐准备”无余额，则当年计提的坏帐准备为2000元年未，计提坏帐准备54000*5‰-200=2500

借:坏帐准备1800

贷:应收帐款18002003年未资产负债表中应收帐款的列示如下：应收帐款400000

减：坏帐准备2000

应收帐款净额398000（2）2004年先转销已确认为坏帐的款项1800元。

借:坏帐准备3000

贷:应收帐款3000

借：资产减值损失-坏帐损失2500

贷：坏帐准备25002004年未资产负债表中应收帐款的列示如下：应收帐款540000

减：坏帐准备2700

应收帐款净额537300（3）2005年转销已为坏帐的款项3000元年未计提坏帐600000*5‰+300=3300元借：资产减值损失_坏帐损失33000

贷：坏帐准备330002005年未资产负债表应收帐款的列示如下：应收帐款720000

减：坏帐准备3600

应收帐款净额716400当期应计提坏帐准备额的确定

通过对当期坏帐估计额与计提前“坏帐准备”帐户余额进行比较分析确定，具体方法是：若当期坏帐估计额大于计提前“坏帐准备”帐户余额，按差额计提当期的坏帐准备。若当期坏帐估计额小于计提前“坏帐准备”帐户余额，按差额冲销多余的坏帐准备。若当期坏帐估计额等于计提前“坏帐准备”帐户余额，则当期不计提坏帐准备。五、应收帐款的减值测试及坏帐准备的计提企业会计准则规定，一般企业应对应收帐款进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收帐款，对于单项金额重大的应收帐款，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量低于其帐面价值的差额，确认减值损失，计提坏帐准备，对于单项金额非重大的应收帐款以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收帐款，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。第二节应收票据一、应收票据的确认商业汇票的类型：银行承兑汇票、商业承兑汇票商品交易、赊销业务应收票据的特点（与应收帐款相比）：应收票据比应收帐款具有更强的偿还特征。应收票据比应收帐款具有更强的流通性。银行承兑汇票一般不会发生坏帐的风险，所以只对商业承兑汇票计提坏帐准备。二、应收票据的计价按票据的面值入帐对带息票据，应于期末计算利息，对未收利息增加应收票据的帐面价值。三、应收票据的核算（一）应收票据的业务（不带息应收票据、带息应收票据）

发生借：应收票据贷：主营业务收入应交税费等到期收回借：银行存款贷：应收票据（财务费用）到期对方无力支付借：应收帐款（商业承兑汇票）贷：应收票据（财务费用）

期末带息票据的计息问题

1、应计利息=票面价值X票面利率X期限

2、期限的确定：

1）按月表示：票据到期月份与出票日相同的日期；月签发的，到期日为到期月份的最后一天。

2）按日表示：按票据的实际天数计算（算头不算尾，或算尾不算头）（二）应收票据的背书转让（用于购货、抵债等）借：应付帐款固定资产、物资采购等贷：应收票据（财务费用）[例3-4]

海康公司向客户销售灯具一批，价值20000元，客户以一张年利率12％，期限60天的商业汇票支付。

若汇票到期，收回本息存入银行，其中利息收入400元。

借:应收票据20000

贷:主营业务收入20000

借:银行存款20400

贷:应收票据20000

财务费用400（三）应收票据的贴现（或有负债）

1、概念：（P60）

持有应收票据的企业，在其到期之前，将票据经过背书后向银行通融资金的方式称作贴现

2、计算：贴现期=票据到期日-贴现日票据到期价值=面值x（1+票面利率x时期）贴现息=票据到期值x贴现率x贴现期贴现净额=票据到期价值-贴现息

3、核算：

1）贴现时借：银行存款

贷：应收票据

借或贷：财务费用

2）票据到期时:a）承兑人如期兑付：不作帐务处理

b）承兑人不能兑付（贴现人全额支付、无力支付）

借：应收帐款

贷：银行存款

短期借款[例3-5]

海康公司收到购货单位交来5月1日签发的票面利率为8%的商业票据一张，金额30000元，承兑期限三个月。6月1日公司持汇票向银行申请贴现，年贴现率10％。到期值=30000*(1+8％*3/12)=30600元贴现息=30600*10％*2/12=510元贴现净额=30600-510=30090元

借：银行存款30090

贷：应收票据30000

财务费用90

[续例3-4]

票据到期时，付款人无力偿付，该公司应向银行支付票据本金、利息及200元的拒付手续费。

借:应收帐款30800

贷:银行存款30800

借:应收帐款30800

贷:银行存款22000

短期借款8800如果该公司银行存款帐户余额仅为22000元。案例

通过该案例，可以了解实际工作中应收票据的产生，贴现等业务。

老板，货可以全出售了，但对方没钱，要三个月后付款，怎样没问题，叫他们开商业汇票来。

什么叫商业汇票

是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人的不同又可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。同城异地均可使用？

只能做银行承兑汇票！

应收票据1170000应交税金170000主营业务收入10000002005118001销售商品

11700001170000借：应收票据10000

贷：应交税金1700

主营业务收入11700

公司资金紧张了！我们可以贴现或背书银行承兑汇票背书贴现供货方贴现借：银行存款296.25万财务费用3.75万贷：应收票据300万贴现息财务费用应计利息=票面价值X贴现率X期限

=300*0.0025*5=3.75万第三节预付帐款一、预付帐款的确认、计量

按购货合同规定预先支付的购货款。二、预付帐款的核算1、预付时借：预付帐款贷：银行存款2、购货时借：原材料、固定资产等贷：预付帐款3、补付或退返：借：银行存款贷：预付帐款（或：相反分录）某公司通过银行预付给A公司货款3000万元。收到A公司的货物2000万元，增值税340万元。收到银行通知，退回的余款收到。借：预付帐款3000

贷：银行存款3000

借：原材料2000

应交税金340

贷：预付帐款2340借：银行存款640

贷：预付帐款640第四节其他应收款一、其他应收款的确认、计量

企业除了营业性帐款以外，还可能有其他各种非营业性帐款。如应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，应收取的出租固定资产、包装物的租金等。二、其他应收款的核算1、基本分录：发生：借：其他应收款--xxxx

贷:银行存款等有关科目收回：借：银行存款贷：其他