《关联方交易审计问题探究的概念界定和理论基础综述》5400字

关联方交易审计问题研究的概念界定和理论基础综述目录TOC\o"1-2"\h\u17146关联方交易审计问题研究的概念界定和理论基础综述 1243531关联方交易相关概念界定 1200501.1关联方和关联方交易 131981.2关联方交易披露要求 2273131.3关联方交易审计及审计风险 346462关联方交易审计的理论基础 4289352.1信息不对称理论 4169822.2委托代理理论 5316203交易成本理论 591714风险导向审计理论 61关联方交易相关概念界定1.1关联方和关联方交易由于关联方交易并不具备自由竞争的市场条件，那么企业进行与关联方交易的时候就可能并没有遵守公平交易的市场原则。对关联方进行交易并且审计进行研究的基础就是怎样判别关联方以及进行的交易。而通过有关的概念进行判别则能使得我们对相关的审计问题有更加深入地研究。（1）关联方定义目前，我国有许多法律法规对关联方的定义均作出了描述，本文根据《公司法》、《企业会计准则》和《深圳证券交易所股票上市规则》当中对有关关联方的地方进行总体概括，将关联方定义为：能够对公司经营、财务、人事等方面起到影响或控制作用的个人或单位，包括与企业紧密相连的企业法人和管理人员、高层管理者的亲属等。（2）关联方交易的定义当企业互为关联方时，他们之间发生了与是否有资金往来无关的转移资源、变更义务的行为即为关联方交易。在现有的情况下，关联方在进行交易的时候有很多交易的形式，具体如下：在销售了不属于商品类型的其他资产；提供或接受劳务；担保和抵押；提供资金（贷款或权益性投资）；代理；租赁；研究与开发项目的转移；许可协议；代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；关键管理人员报酬。关联方交易的产生是于企业规模不断扩大，兼容并购繁多，简单的单一业务已经无法满足企业各方面发展的需求。属于关联方之间的交易由两个部分组成，第一个部分就是公允关联方交易，即在遵照相关法律法规、以公允市场定价的情形下，开展的相关交易。交易主要涉及到的双方为上市公司和关联方相关企业。除此之外，另一种为非公允关联交易。没有按照市场交易所规定的规则进行交易，且其价格也是在一基础上产生的，交易动机不合规是其主要的特征。此种行为就会存在控制利润或者是对资产进行侵占的行为。并且因为关联方与公司进行交易时有着很强的隐蔽性，那么就要求会计师在进行审计的时候应该对关联方以及进行的不允许的交易进行判别以及对风险进行评估。1.2关联方交易披露要求在2006年的时候，《企业会计准则第36号一一关联方披露》发布，它的主要发布对象是我国的会计委员会，这个准则是针对上市公司的关联者以及它们所进行的交易信息的展示提出了明确的准则。这项准则提出，在向外展示财务报表信息的时候，其中应该包括的信息有全部的与企业有关的关联方之间的关系以及所有的交易，而在处于合并状态的企业之间进行的交易可以不对外公布。在这份报表中，包括的对象还应该有与其母公司以及子公司有关的全部信息，这与当年上市公司是不是与关联方发生交易是没有关系的，包括的信息应该有母公司以及子公司的各自名称、它们的业务性质，注册资本的相关情况以及变化的情况，还有子公司中持股以及表决的比例。上市公司在附注中应该展示出交易双方的性质以及类型等相关信息。在这之中，相关信息主要包括以下几个方面，第一点是交易的具体金额，第二点是交易没有结算完成的金额、条件以及提供的担保信息等；第三点是应该收取项目的坏账准备金额；第四点就是有关的政策等。另外，企业与关联方进行交易的时候，它们应该将相关关联方以及之间的交易类型对外展示。在对使用财务报表的人对其理解不受干扰的前提下，可以向外界透漏出与交易类型相似的交易。1.3关联方交易审计及审计风险（1）关联方交易审计的要求PCAOB，全称叫美国公众公司会计监督委员会，在2014年的时候，提出了《审计准则第18号——关联方》，也可以叫做ASNo.18的全新准则，还有的是修改了其他的审计准则，它们提出注册会计师应该对关联方之间的交易，不正常的很大的交易，高级管理人员之间的交易等审计较为关键的领域重视起来。在这之中，设计人员应该设计和使用相对应的审计程序对公司以及关联方之间进行的交易进行评判，评判它们是否之间的关系是不是很清楚，显示的内容是不是很具体以及处理的流程是不是很科学。《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》是由我国制定并且发布的准则，而在该准则之中，对审计关联方以及之间交易的时候提出了新的要求：“注册会计师必须严格正确实行审计程序，用来审计企业管理层会不会按照正确的会计准则或者是其他相关会计制度进行规定上的识别、透露出关联方以及它们之间的交易，由此可以充分获得与审计有关的相关证据。”基于以上定义，由目前世界上存在的审计准则以及有关的规定，审计关联方交易指的是在获得的审计证据充足的基础上对上市公司关联方交易的存在性、合规性、公允性以及完整性进行审查验证。与现在社会上审计一般的交易程序相比，审计关联方交易有一些不同的地方，其中不同的地方主要表现在一下几个方面。第一个方面就是审计目标上的不同。与一般的审计不一样，后者除了需要满足审计所涉及的一般目标之外，还需要对关联方交易的价格是否合法合理以及对公众公布的信息内容是否完全等进行注意。第二，审计风险不同。与一般的审计相比而言，审计关联方交易所涉及到的风险比较大，因为它的难处在于对关联方以及进行的交易进行发现并且辨别出来。在审计关联方交易的过程之中，不仅仅需要仔细审查已经公布的关联方以及进行的交易，还需要重点审查公司管理层是否存在无视内部控制利用关联方交易达到非法目的情形。第三个方面就是在审计方法上有所不同。审计人员为了避免麻烦，在对平常的交易进行审计的过程中选择的方法大都是抽样审计方法，但由于关联方的难以界定以及对没有透露的关联方以及其交易之间不能有效地进行判别等等各种各样的原因，使用传统的审计方法必然不能很好地对审计风险进行控制。我国上市公司的审计质量的提升，特别是在关联方中的质量的提升，所能依托的不是其他因素，而必须是审计人员在相关的工作过程中，必须明确审计目标，落实开展风险评估流程，由已经识别出的重大错报风险对相关的审计程序进行合理地设计，同时要保持高度的职业怀疑。（2）关联方交易审计风险的定义在2006年的时候，我国颁布了审计准则，上面对审计风险做出了解释，也就是指的是财务报表中有着很大的报错并且注册会计师在进行审计的时候并未能够发表出恰当的意见，这件事的可能性，同时也代表了重大报错风险和在检查过程中所带来的风险，这些风险都能对审计关联方以及它们之间的交易时带来或多或少的影响。基于此，本文将审计关联方交易时带来的风险定义为审计人员在对上市公司所发生的关联方交易进行审计时，如果出现了错报漏报等现象，那么就代表这对于透露出来的信息没有及时进行判别，在这基础上就造成了审计意见的不正确，由此带来风险。2关联方交易审计的理论基础2.1信息不对称理论信息不对称理论是指各方交易者在市场中对有关经济活动信息的了解是有所不同的。例如股票发行方、企业管理层这类对信息掌握充分的人往往具有一定优势，对于信息比较缺乏的人群来讲，比如说那些专门收获外部利益的人来讲，他们就会身处于一个不好的地位，通常处于较为被动的局面ADDINEN.CITE<EndNote><Cite><Author>JiangG</Author><Year>2005</Year><RecNum>102</RecNum><DisplayText><styleface="superscript">[34]</style></DisplayText><record><rec-number>102</rec-number><foreign-keys><keyapp="EN"db-id="wfarxtxaj2dpwdefz0lvttxbaxvxwzt50taz"timestamp="1620532137">102</key></foreign-keys><ref-typename="JournalArticle">17</ref-type><contributors><authors><author>JiangG,LeeC</author></authors></contributors><titles><title>InformationUncertaintyandExpectedReturns</title><secondary-title>Characteristicsofinternalauditsandfrauddetection</secondary-title></titles><periodical><full-title>Characteristicsofinternalauditsandfrauddetection</full-title></periodical><pages>185-221</pages><number>10</number><dates><year>2005</year></dates><urls></urls></record></Cite></EndNote>[34]。在审计市场中，注册会计师与管理层、管理层与大股东和中小投资者之间所能获取的信息是有差异的。如果信息出现分布不均匀的时候，投资者就会面对一种情况，这种情况就是大股东或者其他管理人员进行逆向选择或者是有道德风险。逆向选择是指市场中具有信息优势会引起该交易方的机会主义行为倾向，这时对于信息贫乏的交易方作出决策是十分困难的，导致出现“劣剩优汰”的市场局面。所谓道德风险，它指的是在信息不对等的情况下，受委托的一方通过这种优势使用一些委托人没有办法进行监督的行为从而来使得自己获益。在关联方交易审计中，被审单位在交易双方中掌握较为丰富的信息，利用信息不对称的现象，被审单位可能会对会计师事务所进行选择对比，同时还掌握了审计费用的主要决定权ADDINEN.CITE<EndNote><Cite><Author>王敬雯</Author><Year>2020</Year><RecNum>97</RecNum><DisplayText><styleface="superscript">[35,36]</style></DisplayText><record><rec-number>97</rec-number><foreign-keys><keyapp="EN"db-id="wfarxtxaj2dpwdefz0lvttxbaxvxwzt50taz"timestamp="1620531934">97</key></foreign-keys><ref-typename="JournalArticle">17</ref-type><contributors><authors><author><styleface="normal"font="default"charset="134"size="100%">王敬雯</style></author></authors></contributors><titles><title><styleface="normal"font="default"charset="134"size="100%">基于关联方交易角度的上市公司财务舞弊问题——以康美药业为例</style></title><secondary-title><styleface="normal"font="default"charset="134"size="100%">中国市场</style></secondary-title></titles><periodical><full-title>中国市场</full-title></periodical><pages>33-35</pages><number>2</number><dates><year>2020</year></dates><urls></urls></record></Cite><Cite><Author>黎晓</Author><Year>2020</Year><RecNum>93</RecNum><record><rec-number>93</rec-number><foreign-keys><keyapp="EN"db-id="wfarxtxaj2dpwdefz0lvttxbaxvxwzt50taz"timestamp="1620531775">93</key></foreign-keys><ref-typename="JournalArticle">17</ref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e><styleface="normal"font="default"charset="134"size="100%">理论分析及其应用中的问题</style></title><secondary-title><styleface="normal"font="default"charset="134"size="100%">经济研究</style></secondary-title></titles><periodical><full-title>经济研究</full-title></periodical><pages>3-8</pages><number>8</number><dates><year>1995</year></dates><urls></urls></record></Cite></EndNote>[42]，因此产生了计。在现代审计关系模式中，注册会计师把控监督委托人与被委托人之间传递的信息是否真实可靠。面对代理人可能利用关联方交易虚增业绩以获得高额的薪资，控股股东会对中小股东的有关利益进行侵占，所使用的方法也就是关联方交易，审计人员需要着重对关联方交易进行审计，起到第三方监督的作用ADDINEN.CITE<EndNote><Cite><Author>C</Author><RecNum>108</RecNum><DisplayText><styleface="superscript">[43]</style></DisplayText><record><rec-number>108</rec-number><foreign-keys><keyapp="EN"db-id="wfarxtxaj2dpwdefz0lvttxbaxvxwzt50taz"timestamp="1620532328">108</key></foreign-keys><ref-typename="JournalArticle">17</ref-type><contributors><authors><author>CoaseRHJNC</author></authors></contributors><titles><title>IndustrialOrganization:AProposalforResearch</title></titles><dates><year>1937</year></dates><urls></urls></record></Cite></EndNote>[43]。3交易成本理论Coase在1937年提出“交易成本理论”，丰富了相关学说。他指出由于受到时间、空间和信息的限制，交易成本的存在的目的就是为了使得交易能够进行下去，在发生经济活动时，选择交易成本低的方法或决策往往被看成最有效率和最优的选择。该理论界定了企业的边界，解释了企业生存发展的本质[44,45]。在交易进行并且最终达成协议的整个过程中所产生的全部代价也就可以称为使交易成本，不同类型的交易其交易成本种类也不相同，主要分为以下六类，这六类分别是寻找的成本、信息的成本、进行决策的成本、进行监督的成本、评价的成本以及违约成本，被审单位可以通过其关联方进行交易，并且鉴于对相关的关联企业比较熟悉的