《初级会计实务》（第五版） 第四章 非流动资产

第四章非流动资产【考情整体分析】本章为本书最重要的一章，主要介绍非流动资产的相关知识。本章涉及的题型包括单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。本章知识点很多，在考试中占有很高的分值，一般为10分左右。本章内容在本书中难度较大，与“营改增”结合的新知识点较多。在学习本章时，建议梳理相关知识点之间的关系，注意与其他章节的联系，还要结合《经济法基础》中增值税法律制度的内容来学习，并通过多练习加强理解和记忆。【考纲知识体系】

非流动资产一、长期股权投资（1）长期股权投资的确认与计量（★★★）（2）长期股权投资的账务处理（★★★★）二、投资性房地产（1）投资性房地产的核算范围（★★）（2）投资性房地产的确认与计量（★★★）（3）投资性房地产的账务处理（★★★★★）三、固定资产

（1）固定资产的管理（★★）（2）固定资产核算的会计科目（★★）（3）取得固定资产的账务处理（★★★★★）（4）固定资产折旧（★★★）（5）固定资产发生的后续支出（★★★★）（6）处置固定资产（★★★）（7）固定资产清查（★★★）（8）固定资产减值（★★）（9）使用权资产（★★★★）四、无形资产和长期待摊费用（1）无形资产（★★★）（2）长期待摊费用（★★）非流动性资产，是指不能1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。非流动资产包括流动资产以外的债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、使用权资产、无形资产、开发支出、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产等。第一节长期股权投资一、长期股权投资的确认与计量按照企业会计准则的规定，长期股权投资的确认与计量的范围包括：（1）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（2）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。（3）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。（一）长期股权投资的初始计量1.以合并方式取得的长期股权投资（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资。（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。①非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价的，按照确定的企业合并成本进行初始计量（应在购买日按照现金、非现金货币性资产的公允价值作为初始投资成本计量确定合并成本）。②非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方以发行权益性证券作为合并对价的应在购买日按照发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本计量。2.以非合并方式取得的长期股权投资①以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按现金、非现金资产的公允价值作为初始投资成本计量。②以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本计量。（二）长期股权投资的后续计量1.成本法（1）成本法的概念。成本法，是指长期股权投资日常核算按投资成本计价的一种方法。（2）成本法的特点。①除追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。②除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中应享有的份额确认投资收益。2.权益法（1）权益法的概念。权益法，是指取得长期股权投资以初始投资成本计价，后续根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动相应对其投资的账面价值进行调整的一种方法。（2）权益法的特点。长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动，在股权持有期间，长期股权投资的账面价值与享有被投资单位所有者权益的份额相对应。（3）权益法的适用情形。按照企业会计准则的规定，投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。二、长期股权投资的账务处理（一）长期股权投资核算应设置的会计科目为了如实反映和监督长期股权投资的取得、持有、处置等业务活动，企业应设置“长期股权投资”科目。在权益法下，“长期股权投资”科目还应当分别设置“投资成本”“损益调整”“其他权益变动”等明细科目进行明细核算。（二）长期股权投资初始计量下的账务处理1.以企业合并方式取得（形成）的长期股权投资的账务处理（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资的账务处理。同一控制下企业合并实质是集团内部资产的重新配置与账面调拨，仅涉及集团内部不同企业间资产和所有者权益的变动，不具有商业实质，不应产生经营性损益和非经营性损益。（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的账务处理。非同一控制下的企业合并实质是不同市场主体间的产权交易，购买方如果以转让非现金资产方式作为对价的，实质是转让或处置了非现金资产，具有商业实质性质，产生经营性或非经营性损益。2.采用权益法核算的长期股权投资的账务处理企业非合并方式取得的长期股权投资（对合营企业的投资、联营企业的投资），其后续计量均采用权益法。企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：第二节投资性房地产一、投资性房地产的核算范围投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。企业持有投资性房地产的目的主要有赚取租金和资本增值。属于投资性房地产的项目主要有：二、投资性房地产的确认与计量（一）投资性房地产的确认1.投资性房地产的确认条件投资性房地产在符合其定义的前提下，同时满足下列条件的予以确认：2.投资性房地产的确认时点（1）对已出租的土地使用权、已出租的建筑物，其作为投资性房地产的确认时点一般为租赁期开始日，即土地使用权、建筑物进入出租状态、开始赚取租金的日期。（2）对持有并准备增值后转让的土地使用权，其作为投资性房地产的确认时点为企业将自用土地使用权停止自用、准备增值后转让的日期。（二）投资性房地产的计量投资性房地产应当按照成本进行初始确认和计量。在后续计量时，通常应当采用成本模式，满足特定条件的情况下也可以采用公允价值模式。（三）投资性房地产的会计科目设置为了反映和监督投资性房地产的取得、计提折旧或摊销、公允价值变动和处置等情况，企业应按照成本模式和公允价值模式分别设置“投资性房地产”等会计科目。三、投资性房地产的账务处理（一）取得投资性房地产的账务处理企业取得投资性房地产，在成本模式下或公允价值模式下均应按照取得时的实际成本核算。1.外购的投资性房地产2.自行建造的投资性房地产3.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产（二）投资性房地产后续核算的账务处理1.采用成本模式对投资性房地产进行后续计量（三）投资性房地产处置的账务处理第三节固定资产一、固定资产的管理（一）固定资产的概念和特征固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。企业的固定资产应当同时满足以下两个特征：（1）企业持有固定资产的目的，是满足生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，不是直接用于出售。其中，出租是指以经营租赁方式出租的机器设备等。（2）企业使用固定资产的期限较长，使用寿命通常超过一个会计年度。表明企业固定资产属于非流动资产，为企业带来的收益期超过1年，能在1年以上的时间里为企业创造经济利益。（二）固定资产的分类为满足不同的管理需要和核算要求，按照不同的分类标准，可以将固定资产分为以下几类：1.按经济用途分类按照经济用途对固定资产进行分类，可以归类反映和监督企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间，以及生产经营用各类固定资产之间的构成和变化情况，并用以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理配置和适用固定资产，充分发挥各类固定资产的效用。2.综合分类固定资产按照经济用途和使用情况等综合分类，可划分为以下七大类：（1）生产经营用固定资产。（2）非生产经营用固定资产。（3）租出固定资产。（4）不需用固定资产。（5）未使用固定资产。（6）土地。（三）固定资产的管理要求固定资产是企业生产经营管理过程中主要的劳动资料，是企业生存和发展的物质基础，是固定资本的实物形态。固定资产的管理的具体要求主要有：二、固定资产核算应设置的会计科目为了反映和监督固定资产的取得、计提折旧及处置等情况，企业通常需要设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”等科目。

“固定资产”科目核算企业固定资产的原价。企业还应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产分别进行明细核算。

“累计折旧”科目属于“固定资产”的备抵科目，核算企业固定资产的累计折旧。

“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各项物资的实际成本。

“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中发生的清理费用和清理收益。“固定资产清理”科目应当按照被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。固定资产清理完成时，“固定资产清理”科目借方登记转出的清理净收益，贷方登记转出的清理净损失，清理净损益结转后，“固定资产清理”科目无余额。此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“工程物资减值准备”等科目进行核算。三、取得固定资产的账务处理（一）外购固定资产企业外购的固定资产，其取得成本（也就是入账价值）包括：实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业作为增值税一般纳税人，购入不需要安装的机器设备、管理设备等动产与购入需要安装的动产账务处理是不同的。如果企业是增值税小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应当计入固定资产成本，借记“固定资产”或“在建工程”科目，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。（二）建造固定资产企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自行建造固定资产，应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其账务处理也不同。四、固定资产折旧（一）固定资产折旧概述企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。所谓应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。1.影响固定资产折旧的主要因素

固定资产原价。（1）固定资产的预计净残值。（2）固定资产减值准备。（3）固定资产的预计使用寿命。（4）2.固定资产折旧的范围企业应当对所有固定资产计提折旧，但以下两种情况除外：（2）单独计价入账的土地。（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。在确定计提固定资产折旧的范围时，还应注意：（二）固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。1.年限平均法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。其计算公式如下：年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率2.工作量法工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其计算公式如下：

单位工作量折旧额=[固定资产原价×（1-预计净残值率）]÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3.双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产净残值的情况下，用年限平均法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的一种计提折旧的方法。计算的各年折旧额如表4-22所示。表4-22固定资产折旧计算表（双倍余额递减法）金额单位：元每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。4.年数总和法年数总和法又称合计年限法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的净额，乘以逐年递减的折旧率来计算折旧额的方法。其中，折旧率分子表示固定资产尚可使用年限，分母表示各使用年数的总和。（三）固定资产折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧通过“累计折旧”科目核算，根据用途和受益对象性质计入相关资产的成本或当期损益。五、固定资产发生的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产经初始计量并入账后又发生的更新改造支出、修理费用等。【单项选择题】甲公司对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为100万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出20万元，被替换部分的账面价值为10万元。该生产线更新改造后的成本为（）万元。A.120B.90C.50D.60【答案】C【解析】改造后的入账价值=（100-60）+20-10=50（万元）七、固定资产清查企业应当对固定资产至少每年年末进行清查盘点一次，以确保固定资产核算的真实性和完整性。如果在固定资产清查中发现盘盈、盘亏的情况，应当根据清查结果填制固定资产盘盈盘亏报告表，并及时查明原因，按照规定程序报批处理。（一）固定资产的盘盈固定资产的盘盈，应当作为前期差错处理。（二）固定资产的盘亏

（二）使用权资产的账务处理

1.使用权资产的核算范围

2.会计科目设置

为了反映和监督使用权资产的取得、计提折旧和租赁期满处置等交易或事项，企业应设置“使用权资产”“租赁负债”“使用权资产累计折旧”“使用权资产减值准备”等科目进行核算。

“使用权资产累计折旧”科目属于“使用权资产”科目的调整科目，核算企业使用权资产的累计折旧，贷方登记企业计提的使用权资产折旧，借方登记租赁合约到期日行使购买选择权转作固定资产的累计折旧，期末贷方余额反映企业使用权资产的累计折旧额。

4.使用权资产的后续账务处理

（1）使用权资产的后续计量原则。

（2）利息费用的分摊原则。

承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益或相关资产成本。周期性利率，是指承租人对租赁负债进行初始计量时所采用的折现率或租赁合同发生变更而修订后的折现率。表4-26 各年租赁负债计算表

单位：元年度租赁负债利息租赁付款额租赁负债年初金额年末净额

①②=①×5%③④=①+②-③1772170.0038608.50100000.00710778.502710778.5035538.93100000.00646317.43

3646317.43

32315.87100000.00578633.304578633.3028931.67100000.00507564.97

5507564.97

25378.25100000.00432943.226432943.2221647.16100000.00354590.387354590.3817729.52100000.00272319.908272319.9013616.00100000.00185935.909185935.909296.80100000.0095232.701095232.704767.30

100000.00-注：表4-26中各年利息四舍五入取整数。第10年利息为4767.30元（1