2024年初级会计职称考试《初级会计实务》考点精讲 第三章 流动资产

2024年初级会计职称考试《初级会计实务》考点精讲

第三章流动资产

第三章流动资产目录

第一节货币资金

第二节交易性金融资产

第三节应收及预付款项

第四节存货

第一节货币资金

一、库存现金”）

（-）现金管理制度

逊现金方式支付转账方式支付

超过使用现金限额的部分（1000元），应当以支票或

个人银行本票等方式支付，确实需要全额支付现金的，经均可

开户银行审核后，予以现金支付

超过结算起点

企业、单位结算起点（1000元）以下的支出

的支出必须使用

需要说明的是，企、也不得“坐支”现金，即取得现金需要存入银行，使用现金时再从银

行提取。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核

定坐支范围和限额。

1.职工工资、各种工资性津贴；

现金使用

2.个人劳动报酬；

范围

3.支付给个人的各种奖金，包括根据国家规

定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、除第（5-6）项外，开户单位支付给

体育比赛等各种奖金；个人的款项，超过使用现金限额的

4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个部分，应当以支票或者银行本票等

人的其他支出；方式支付；确需全额支付现金的，

5.收购单位向个人收购农副产品经开户银行审核后，予以支付现金。

和其他物资支付的价款；

6.出差人员必须随身携带的差旅费；

7.结算起点（1000元）以下的零星支出

开户银行应当根据单位的实际需要，核定开户单位3天至5天的日常零星开支所

库存现金

需的库存现金限额。

限额

边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超

过15天的日常零星开支。

收到：开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由

规定收支

开户银行确定送存时间；

支付：开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行

提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。

企业应当分别设置库存现金总账和库存现金日记账，分别进行库存现金的总分

账簿

类核算和明细分类核算。

现金日记账：逐日逐笔，每日终了账实核对，每月终了日记账与总账核对。

【单选题】下列各项中，企业不能使用现金进行结算的是（）。

A.向科技人员颁发现金限额以内的奖金

B.向外单位支付设备款

C.向职工发放现金限额以内的福利

D.向个人支付收购农产品价款

【解析】本题主要考查的是现金的使用范围，本题为否定式提问。企业可用现金支付的

款项有：

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺大、体育比赛等各种奖金；（选项A

不选）

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（选项C不选）

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（选项D不选）

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

向外单位支付设备款应通过转账方式，选项B应选。

【单选题】根据《现金管理暂行条例》规定，企业不可以用现金支付的业务是（）。

A.向农民收购农副产品2000元

B.从商场购买办公用品900元

C.向经销商支付物资采购货款9500元

D.业务人员因出差预借差旅费5000元

【答案】C【解析】选项AD属于与个人相关的支出，可以用现金支付；选项B,对企业

的支出，结算起点1000元以下的，可以用现金支付；选项C,对企业的支出，超过了结

算起点，不可以用现金支付。

【单选题】按照现金管埋相关规定，卜列各项中，企业一般不能使用库存现金进行结算

的经济业务是（）。

A.按规定颁发给科技人员的创新奖金

B.发放给职工的劳保福利

C.向个人收购农产品的价款

D.向外单位支付的机器设备款

「正确答案」D『答案解析』支付给单位的设备价款不属于零星支出，不可以使用库存

现金支付。

【单选题】按照《现金管理暂行条例》相关规定，下列关于超过使用限额（1000元）的现

金支出，未经开户银行审核，企业应以支票或者银行本票等方式进行支付的经济业务是

（）。

A.个人劳务报酬B.向人人收购二手家电的价款

C.出差人员必须随身携带的差旅费D.向个人收购农副产品的价款

【答案】A【解析】企业可用现金支付的款项有：①职工工资、津贴;②个人劳务报酬（

选项A）;③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金（选项

C）；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出（选项B）;⑤向个人收购农副

产品和其他物资的价款（选项D）;⑥出差人员必须随身潴带的差旅费;⑦结算起点（1000元）

以下的零星支出;⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除第⑤和⑥项外，开户

单位支付给个人的款项，超过使用现金限额（即个人劳务报酬）的部分，应当以支票或者

银行本票等方式支付;确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。

（二）库存现金清查

企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于

清查的结果应当编制现金盘点报告单。发现有待查明原因的现金溢余或短缺，应先通

过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限经批准后，分别按以下情况处理：

发生时，将库存现金

情形:;报经批准后

账面余额调整为盘点金额

借：其他应收款（责任人或保险公司赔偿的部分）

现金短缺借：待处理财产损溢

管理费用（无法查明原因的部分）

的会计处理贷：库存现金

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

现金溢余借：库存现金贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的

的会计处理贷：待处理财产损溢腑）

营业外收入（无法查明原因的部分）

【单选题】（2022年）企业在现金清查的过程中，对于应由相关责任人赔偿的现金短缺

,经批准后应计入（）。

A.管理费用B.营业外支出

C.财务费用D.其他应收款

【答案】D【解析】本题主要考查的是现金清查短缺的会计处理。现金清查中发生现金

短缺，应先借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；按管理权限经批准

后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“待

处理财产损溢”科目，选项D正确，选项ABC错误。

【多选题】（2022年）下列关于现金清查的表述中，正确的有（）。

A.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入

B.无法查明原因的现金短缺计入营业外支出

C.应支付给有关单位的现金溢余计入应付账款

D.由出纳人员过失导致的现金短缺计入其他应收款

「正确答案」AD『答案解析』选项B,无法查明原因的现金短缺计入管理费用,

【多选题】下列各项中，关于企业现金溢余的会计处理表述正确的有（）o

A.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入

B.应支付给有关单位的现金溢余计入其他应付款

C.无法查明原因的现金溢余冲减管理费用

D.应支付给有关单位的现金溢余计入应付账款

「正确答案」AB

【单选题】某企业现金盘点时发现库存现金短款351元，经核准需由出纳员赔偿200元

,其余短款无法查明原因，关于现金短款相关会计科目处理正确的是（）。

A.借记“财务费用”科目151元

B.借记“其他应付款”科目200元

C.借记“管理费用”科目151元

D.借记“营业外支出”科目151元

『正确答案」C

「答案解析」会计分录为：

批准前：

借：待处理财产损溢351

贷：库存现金351

批准后：

借：管理费用151

其他应收款200

贷：待处理财产损溢351

【单选题】（2021年）下列各项中，企业现金清查发现的无法查明原因的现金短款，

经批准后应借记的会计科目是（）。

A.营业外支出

B.其他应收款

C.管理费用

D.财务费用

「正确答案」C

『答案解析』现金短缺，属于应由责任方赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明

原因的，计入管理费用。

【单选题】下列各项中，企业现金清查中发现的无法查明原因的现金溢余，经批准后应

记入的会计科目是（）。

A.其他应付款B.管理费用

C.财务费用D.营业外收入

「正确答案」D『答案解析』企业现金清查中发现的无法查明原因的现金溢余，经批准

后应记入“营业外收入”科目。

二、银行存款（★）

（-）银行存款核对

银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。

银行存款日记账与银行对账单不一致的原因包括：

（1）将截止到清查日所有农行存款的收付业务都登记入账后，对发生的错账、漏账应及

时查清更正，再与银行的对账单逐笔核对。

（2）如果二者余额不相符，则可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误或者存在

未达账项。

未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而

另一方尚未入账的事项。

（二）银行存款余额调节表的编制

企业银行存款账面余领与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调

节表”对此予以调节，如果双方没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

银行存款余额调节表采用补记式，该表只用于核对账目，不能作为记账的依据。

各种未达账项情况对比表如下：

银行存款日记账余额①银行对账单余额②结果

企业已收银行未收①〉②

企业已付银行未付①(②

企业未收银行已收①(②

企业未付银行已付①〉②

甲公司2023年5月31Fl银行存款口记账的余额为550万元，银行转来对账单的余额

为885万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转账支票350万元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票485万元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行

办理转账，银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款220万元，强行已收妥并登记入账，但企业尚

未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付网络流量费20万元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未

收到银行付款通知，尚未记账。

银行存款余额调节表

单位：万元

项目金额项目金额

银行存款日记账余额550银行对账单余额885

力口：银行已收，企业未收220力口：企业已收，银行未350

收

减：银行已付，企业未付20减：企业已付，银行未485

付

调节后的余额750调节后的余额750

【单选题】（2023年】某企业银行存款日记账余额53000元，发生未达账项：银行代

付电费2000元，企业未入账；银行确认存款利息500元入账，企业未收到通知。企

业编制银行存款余额调节表中的“调节后的存款余颔”金额为（）元。

A.51500B.53000

C.51000D.61000

【答案】A【解析】本题考查银行存款余额调节表。企业编制银行存款余额调节表中的

“调节后的存款余额”金领=53000-2000+500=51500（元），选项A正确；选项B

错误，误以银行存款日记账余额作为调节后余额；选项C错误，未将银行确认的存款利

息计入调节后余额；选项D错误，无法通过计算得出，

【判断题】（2023年）银行存款余额调节表是调整企业银行存款日记账的记账依据。

（）

【解析】x本题考查银行存款余额调节表。“银行存款余额调节表”只是为了核对账R

,不能作为调整企业银行存款账面记录的记账依据。故本题表述错误。

【单选题】下列各项，关于银行存款核算表述错误的是（）。

A.企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的核算

B.企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置银行存款日记账

C.银行存款日记账按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了，应结出余额并与银行核对

D.编制“银行存款余额调节表”，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等

「正确答案」C『答案解析」每日终了结出余额，没有规定每日与银行核对。

（三）银行存款的账务处理

将库存现金等存入银行（或其他金融机构）时：

借：银行存款

贷：库存现金

提取或支用已存入银行（或其他金融机构）的存款时：

借：库存现金等科目

贷：银行存款

【判断题】（2022年）企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存

款的总分类账核算和序时、明细分类核算。（）

「正确答案」V

【单选题）（2021年）2020年11月25日，某企业银行存款日记账账面余额为300万元，收到

银行对账单的余额为285.9万元，经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项:企业

从银行提取现金8.9万元，会计人员误记为9.8万元;银行为企业代付电话费15万元但企业

未接到银行付款通知，尚未入账。11月25日，该企业调节后的银行存款余额为（）万元。

A.225.1B.218.7C.205.9D.285.9

【答案】D【解析】银行对账单不存在记账差错和未达账项，因此银行对账单的余额285.9

万元即调节后的银行存款余额。如果从企业银行存款日记账出发，那么调节后的银行存款

余额=300+（9.889）-15=285.9（万元）。

[2020年单选题】下列各项中，导致银行存款日记账余额大于银行对账单余额的未达

账项是（）。

A.银行根据协议支付当月电话费并已入账，企业尚未收到付款通知

B.企业签发现金支票并入账，收款方尚未到银行提现

C.银行己代收货款并入账，企业尚未收到收款通知

D.企业签发转账支票并入账，收款方尚未办理转账

「正确答案」A

「答案解析」选项BCD,导致银行存款日记账余额小于银行对账单余额。

［单选题】企业3月月末银行日记账余额为150万元，与银行对账单对比发现企业14日收

到货款10万元,银行没有和收到通知，银行30日代缴水电费2万元，企业未收到通知。则调

节后的银行存款余额调节表的金额为（）万元。

A.148B.142C.162D.158

答案：A【解析】14日收到货款，在银行日记账上已经反映,30日银行代缴的水电费，企

业需要扣除。调节后的银行存款余额调节表的金额=150-2=148（万元）。

三、其他货币资金（★★）

（-）其他货币资金的管理

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括:

银行汇票存款指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。

银行本票存款指企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项。

信用证保证金存款指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用

证保证金专户的款项。

信用卡存款指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。

指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行

外埠存款开立采购专户的款项。

指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券

存出投资款公司指定银行开立的投资款专户的款项。

（二）其他货币资金的账务处理

（1）取得时会计分录为：

信:：其他货币资金

贷：银行存款等

（2）支付（使用）时会计分录为：

借:：原材料等

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金

（3）收到退回的多余款项时会计分录为：

借：银行存款

贷：其他货币资金

【例题】2020年9月8日，采购员交来从采购专户付款购买材料的有关凭证，增值税专用

发票卜注明的原材料价款为80000元,增值税税额为10400元°

（1）收到从采购专户购买材料的凭证：

借：原材料80000

应交税费一一应交增值税（进项税额）10400

贷：其他货币资金一一外埠存款90400

⑵2020年9月30日，收到开户银行的收款通知，该采购户中的结余款项已经转回：

借：银行存款9600

贷：其他货币资金一一外埠存款9600

【单项题】（2023年）企业应通过“其他货币资金”科目核算的是（）。

A.开出银行承兑汇票购买原材料

B.销售商品收到银行支票

C.销售商品收到商业汇票

D.通过外地采购专户资金购买原材料

【答案】D【解析】本题考查其他货币资金核算的内容。开出银行承兑汇票购买原材料

,应计入应付票据，选项A错误；销售商品收到银行支票，应计入银行存款，选项B

错误；销售商品收到商业汇票，应计入应收票据，选项C错误；通过外地采购专户资

金购买原材料计入其他货币资金，选项D正确。

【单选题】（2022年）下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的是（）

O

A.销售商品收到商业承兑汇票B.购买办公用品开出现金支票

C.采购原材料开出银行承兑汇票D.用单位信用卡支付管理部门购书款

「正确答案」D『答案解析』选项A,应通过“应收票据”科目核算；选项B,应通过“

银行存款”科目核算；选项C,应通过“应付票据”科目核算。

【多选题】下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（）0

A.用银行本票购买办公用品

B.以银行承兑汇票支付购买原材料款

C.企业将款项汇往外地开立采购专用账户

D.用银行支票购买机器设备

「正确答案」AC『答案解析』选项B,通过“应付票据”科目核算；选项D,通过“

银行存款”科目核算。

【单选题】（2021年）下列各项中，企业通过存出投资款专户购买其他公司股票时，

应贷记的会计科目是（）。

A.其他货币资金B.库存现金

C.其他应收款D.银行存款

【答案】A【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货行资金，

主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存已投资款

和外埠存款等。

【多选题】下列各项中，不应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。

A.销售商品收到购货方交来的商业汇票

B.销售货物收到的银行汇票

C.存放在企业其他部门和个人的备用金

D.租入包装物支付的保证金

『正确答案』ABCD『答案解析』选项A,通过应收票据科目核算；选项B,通

过银行存款核算；选项C和D,通过其他应收款核算。

【单选题】（2021年）下列各项中，企业向证券公司指定银行开立的投资款专户划出

资金时，应借记的会计科目是（）。

A.其他货币资金B.交易性金融资产

C.预付账款D.其他应收款

「正确答案」A『答案解析』其他货币资金一一存出投资款，是指企业为购买股票、债

券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。企业向证

券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金一一存出投资款”科目

,贷记“银行存款”科目。

【单选题】（2021年）下列各项中，企业通过存出投资款专户购买其他公司的股票时，

应贷记的会”科目是（）。

A.库存现金B.银行存款

C.其他货币资金D.其他应收款

『正确答案』C『答案解析J会计分录：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金

【判断题】企业收到退回银行汇票的多余款项，记入“其他货币资金”科目的借方。（

)

【答案】X『答案解析』企业收到退回的银行汇票多余款项时，记入“其他货币资金”

科目的贷方。

【判断题】企业销售商品收到银行承兑汇票，应当计入其他货币资金。（）

【答案】X【解析】本题考查应收票据的会计处理。企业销售商品或提供劳务取得银

行承兑汇票时，应计入应收票据。故本题表述错误。

【判断题】（2021年）商业承兑汇票贴现，应将实际收到的金额与票面金额的差额，借记或

贷记“管理费用。（）

【答案】X【解析】对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”

科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目技其差额，借记或货记“财务费用”

科目。

【单选题】（2021年）下列各项中，企业向证券公司指定银行开立的投资款专户划出资

金时，应借记的会计科目是（）。

A.其他货币资金B.交易性金融资产

C.预付账款D.其他应收款

「正确答案」A「答案解析」其他货币资金一一存出投资款，是指企业为购买股票、债

券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。企业向证

券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金一一存出投资款”科目

,贷记“银行存款”科目。

【多选题】（2022年）企业收到退回的银行汇票多余款项时，应编制的会计分录为（）

O

A.借记“银行存款”科目

B.贷记“其他货币资金”科目

C.借记“其他货币资金”科目

D.贷记“银行存款”科目

「正确答案」AB『答案解析』会计分录：

借：银行存款

贷：其他货币资金

第二节交易性金融资产

一、金融资产的分类

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融

资产进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类：

（1）以摊余成本计量的金融资产：

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

需要说明的是，长期股权投资不在此分类标准中，长期股权投资是单独的准则进行规

范。

【多选题】企业根据金融资产的业务模式和合同现金流量的特征，可将金融资产划分

为（）。

A.以可变现净值计量的金融资产

B.以公允价值计量旦其变动计入其他综合收益的金融资产

C.以摊余成本计量的金融资产

D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

【答案】BCD

二、交易性金融资产的概念

交易性金融资产，是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产预期能在短期内变现以满足日常经营的需要，因此，在资产负债表

中作为流动资产列示。

需要说明的是，从金融资产的合同现金流量特征来看，尽管交易性金融资产仍将收

取合同现金流量，但只是偶尔为之，并非为了实现业务模式目标（收取合同现金流量）

而不可或缺。

三、交易性金融资产的账务处理

（一）会计科目的设置

为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企

业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”“投资收益”等科目进行核算

“交易性金融资产”一一本科目属于资产类科目，核算企业分类为以公允价值计

量且其变动计入当期损益的金融资产。

“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其

公允价值高于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额

的变动金额;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交

易性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额。企业应当按照交易性

金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”等明细科目进行核算。

“公允价值变动损益”一一本科目属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等的

公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失

“公允价值变动损益”科目的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等

的公允价值低于账面余额的差额;贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等

的公允价值高于账面余额的差额。

“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出

售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

“投资收益”科目的借方登记企业取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售

交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间内取得

的投资收益.以及出售交易性金融资产等实现的投资收益C“投资收益”科目应当按照

投资项目设置明细科目进行核算。

(-)取得交易性金融资产

1.初始入账金额

(1)企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为其初始入账金额。

［提示］金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定

(2)企业取得交易性金融资产所支付价款中包合的已宣告但尚未发放的现金股利或日

到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

(3)企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲

减投资收益。发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税

额中扣除。

［解释］交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的

费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费

、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成

本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

【单选题】2022年1月3日，甲公司以2200万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债

券利息100万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易

性金融资产，该债券面值为2000万元，票面年利率为5%,每年1月10日付息一次，不考

虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（）万元。

A.2160B.2200C.2100D.2000

【答案】C【解析】购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息应计入应收

利息，初始交易费用计入投资收益。该项交易性金融资产的初始入账金额

二2200-100=2100（万元）。

2、取得交易性金融资产时的会计分录为：

借：交易性金融资产一成本（公允价值）

应交税费一应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

投资收益（交易费用）

贷：其他货币资金一一存出投资款等（支付的总价款）

【例】2020年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股,

该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元，另支付相关交易费用25000元，取

得的增值税与用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资

产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：

（1）2020年6月1口，购买A上市公司股票时：

借：交易性金融资产一成本10000000

贷：其他货币资金一存出投资款10000000

（2）2018年5月1日，支付相关交易费用时：

借：投资收益25000

应交税费一一应交增值税（进项税额）1500

贷：其他货币资金一一存出投资款26500

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，假定2020年6月1日，甲公司从上海证券交易所

购入A上市公司股票100万股，支付价款1000万元（其中包括已宣告但尚未发放的现金

股利60万元）；另支付相关交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值本兑

税额为0.15万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

（1）2020年6月1日，购买A上市公司股票时（单选）

借：交易性金融资产一一成本940

应收股利60

贷：其他货币资金一一存出投资款1000

（2）2020年6月1日，支付相关交易费用时（单选；

借：投资收益2.5

应交税费一一应交增值税（进项税额）0.15

贷：其他货币资金一一存出投资款2.65

【例题•单选题】（2020年）下列各项中，增值税一般纳税人取得交易性金融资产

的相关支出应计入投资收益的是（）。

A.不含增值税的交易费用

B.价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利

C.增值税专用发票上注明的增值税税额

D.价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息

【答案】A【解析】选项B计入应收股利；选项C计入应交税费一一应交增值税（

进项税额）；选项D计入应收利息。

【例题•单选题】（2022年）甲公司从证券交易所购入乙上市公司股票并划分为交易

性金融资产，支付价款1200万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利72万元）；

另支付交易费用3万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.18万元。不考

虑其他因素，甲公司取得交易性金融资产的会计处理正确的有（）。

A.借：交易性金融资产一一成本12030000

应交税费一一应交增值税（进项税额）1800

贷：其他货币资金12031800

B.借：投资收益30000

应交税费一一应交增值税（进项税额）1800

贷：其他货币资金31800

C.借：交易性金融资产一一成本11310000

应交税费一一应交增值税（进项税额）1800

贷：其他货币资金11311800

D.借：交易性金融资产一一成本11280000

应收股利720000

贷：其他货币资金12000000

『正确答案』BD

「答案解析』会计分录如下：

借：交易性金融资产——成本（12000000-720000）11280000

应收股利720000

贷：其他货币资金12000000

借：投资收益30000

应交税费——应交增值税（进项税额）1800

贷：其他货币资金31800

【例题•判断题】（2021年）企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允

价值加上相关交易费用作为初始入账金额。（）

【答案】X【解析】企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允

价值作为其初始入账金额，借记“交易性金融资产一一成本”科目。取得交易性金融资

产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，借记“投资收益”科目。

【例题•单选题】（2020年）2019年3月20日，甲公司从证券市场购入乙公司

股票，支付价款500万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付

交易费用1.25万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.075万元。甲

公司将其划分为交易性金融资产。不考虑其他因素，该交易性金融资产的入账金额为（

）万元。

A.480B.481.25C.481.325D.501.325

「正确答案』A

「答案解析』会计分录为：

借：交易性金融资产（500-20）480应收股利20

投资收益1.25

应交税费一一应交增值税（进项税额）0.075

贷：其他货币资金501.325

[2021年单选题】甲公司为增值税一-般纳税人，购入乙公司上市公司股票并通过“

交易性金融资产”科目核算。购入时支付价款800万元，另支付交易费用2万元，支

付的增值税税额为0.12万元。不考虑其他因素，甲公司购入股票的初始入账金额为（

）万元。

A.802.12B.802

C.798D.800

「正确答案』D

「答案解析』会计分录：

借：交易性金融资产一一成本800

投资收益2

应交税费一一应交增值税（进项税额）0.12

贷：其他货币资金802.12

（三）持有交易性金融资产

（1）宣告分配现金股利或到期计提利息时

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期

但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目。

基本账务处理：

借：应收股利（或应收利息）

贷：投资收益

收到现金股利或利息时：

借：其他货币资金等

贷：应收股利（或应收利息）

【提示】企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利或

利息收入并计入当期损益：

（1）企业收取股利或利息的权利已经确立;

（2）与股利或利息相关的经济利益很可能流入企业；

（3）股利或利息的金额能够可靠计量。

【例题•多选题】下列各项中，企业交易性金融资产业务应通过“投资收益”科目核

算的有（）。

A.持有期间被投资单位宣告分派的现金股利

B.资产负债表日发生的公允价值变动

C.取得时支付的交易费用

D.出售时公允价值与其账面余额的差额

【答案】ACD【解析】选项B借记或贷记“交易性金融资产一一公允价值变动”科目，

贷记或借记“公允价值变动损益”科目，借贷双方均不通过“投资收益”科目。

（2）资产负债表日，交易性金融资产应按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的

差额计入当期损益，即公允价值变动损益。

基本账务处理：

（1）资产负债表日公允价值大于其账面余额，会计分录为：

借：交易性金融资产一一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（2）资产负债表日公允价值小于其账面余额，会计分录为：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产一一公允价值变动

【例题•单选题】（2021年）下列各项中，企业应在资产负债表日将持有的交易性

金融资产公允价值高于账面余额的差额记入的会计科目是（）。

A.其他业务收入B.投资收益

C.公允价值变动损益D.资产处置损益

【答案】C【解析】企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账

面余额的差额，借记“交易性金融资产一一公允价值变动”科目，贷记”公允价值变动

损益”科目。

【例题・单选题】在资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低

于其账面余额的金额，应借记的会计科目是（）。

A.营业外支出B.投资收益

C.公允价值变动损益D.其他业务成本

【答案】C【解析】交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，在资产负债表日公

允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

【判断题】（2021年）资产负债表日，企业应将交易性金融资产公允价值与其账面余

额之间的差额计入当期损益。（）

「正确答案」V

「答案解析』资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账

面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

【例题•单选题】（2020年）下列各项中，企业持有的交易性金融资产期天公允价

值高于账面余额的差额应计入的会计科目是（）。

A.其他货币资金B.投资收益

C.公允价值变动损益D.资本公积

『正确答案』cr答案解析』会计分录：

借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益

（匹I）出售交易性金融资产

出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投

资收益，会计分录为：

基本账务处理：

借：其他货币资金等（实际收到的售价净额）

贷：交易性金融资产一成本

一公允价值变动（或借方）

投资收益（差额倒挤，损失记借方，收益记贷方）

【例题•判断题】企业出售交易性金融资产时，应将原计入公允价值变动损益的该金融

资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。（）

【答案】X【解析】无需将原计入公允价值变动损益的金额转为投资收益。

（五）转让金融商品应交增值税

企业在金融资产转让时，应按卖出价扣除买入价（不扣除已宣告但尚未发放的现金

股利或已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税。

情形发生时会计处理年末会计处理

借：投资收益等

（1）转1上收益贷：应交税费一转让金融商品应交无

增值税

借：应交税费——转让金融商品应交增借：投资收益等

（2）转让损失值税贷：应交税费——转让金融

贷：投资收益等商品应交增值税

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，

可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，穴得转入

下一个会计年度。

【单选题】出售交易性金融资产收到200万元，该投资账面余额170万元（其中：成

本190万元，公允价值变动明细科目贷方20万元），转让该金融商品应缴纳的增值税

0.57万元，出售该交易性金融资产确认的投资收益为（）万元。

A.10B.29.43C.30D.40

「正确答案」B「答案解析」投资收益=200—（190-20）—0.57=29.43（万元）

借：其他货币资金200

交易性金融资产一一公允价值变动20

贷：交易性金融资产一一成本190

投资收益30

借：投资收益0.57

贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税0.57

【单选题】（2020年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为26400000

元，出售前该金融资产的账面价值为25700000元，甲公司购入该交易性金融资产，

支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元）。

假定不考虑其他因素，适用的增值税税率为6%,该项业务转让金融商品应交增值税为（

）元。

A.39622.64B.700000C.22641.51D.400C00

『正确答案』C『答案解析』转让金融商品应交增值税=（26400000-26000000）

4-（1+6%）X6%=22641.51（元）。

【单选题】2022年12月1日，甲公司购入乙上市公司股票作为交易性金融资产核算，取

得时入账价值为300万元，15日，乙公司股票公允价值为330万元，20日，甲公司将

所持有的乙公司股票全部出售，取得的价款为350万元，不考虑其他因素，上述业务

对甲公司2022年12月营业利润的影响金额为（）万元

A.50B.30C.20D.0

【答案】A【解析】本题考查交易性金融资产的会计处理。交易性金融资产公允价值变

动计入公允价值变动损益，影响营业利润的金额=330-300-30（万元），处置交易性金融

资产差额计入投资收益，影响营业利润二350-330-20（万元）,因此影响营业利润的金选

项A正确;选项B错误，未将处置价款与账面价值的差额作额=30+20-50（万元）为影响

利润的金额;选项C错误，未将公允价值变动损益作为影响利润的金额:选项D错误，无

法通过计算得出。

相关会计处理如下：

2022年12月1日，取得交易性金融资产时：

借:交易性金融资产一成本300

贷:银行存款300

2022年12月15日，公允价值发生变动时：

借:交易性金融资产一公允价值变动30

贷：公允价值变动损益30

2022年12月20日，处置交易性金融资产时：

借:银行存款350

贷:交易性金融资产一成本300

-公允价值变动30

投资收益20

【不定项选择题】中公司为增值税一般纳税人，其债券购买均通过投资款专户进行，

2022年甲公司发生相关业务如下：

（1）6月1日，从二级市场购入乙公司发行的面值为950万元的债券，支付价款

1020万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元），另支付交易费用3

万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.18万元。甲公司将其划分为交易

性金融资产进行管理。

（2）6月10日，收到乙公司支付的购入时未领取的债券利息20万元。

（3）6月30日，甲公司持有乙公司债券的公允价值为1040万元。

（4）12月31日，出售所持有的全部乙公司债券，价款为1126万元，转让乙公

司债券应交增值税为6万元。

1.根据期初资料和资料（1）,下列各项中关于购入债券的会计处理正确的是（）。

A.借：交易性金融资产——成本1000

应收利息20

贷：其他货币资金1020

B.借：投资收3

应交税费一一应交增值税（进项税额）0.18

贷：其他货币资金3.18

C.借：交易性金融资产——成1020

贷：其他货币资金1020

D.借：管理费用3

应交税费一一应交增值税（进项税额）0.18

贷：其他货币资金3.18

【答案】AB【解析】本题考查交易性金融资产初始取得的会计处理。企业取得交

易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚

未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账

金额，选项A正确，选项C错误；企业支付的交易费用记入“投资收益”科目的借方

,选项B正确，选项D错误。相关会计处理如下：

借：交易性金融资产一一成本1000

应收利息20

投资收益3

应交税费一一应交增值税（进项税额）0.18

贷：其他货币资1023.18

2.根据期初资料、资料（1）和（2）,下列各项中关于收到债券利息的会计处理

结果正确的是（）。

A.交易性金融资产减少20万元B.投资收益增加20万元

C.应收利息减少20万元D.其他货币资金增加20万元

【答案】CD【解析】本题考查实际收到现金股利时的会计处理。实际收到现金股利时，

借记“其他货币资金”科目，选项D正确，选项A错误；贷记“应收利息”科目，选

项C正确，选项B错误。相关会计处理如下：

借：其他货币资金

贷：应收利息

3.根据资料（1）至（3）,下列各项中关于持有债券公允价值变动的会计处理表述

正确的是（）。

A.借记“交易性金融资产一一公允价值变动”40万元

B.借记“交易性金融资产一一成本”20万元

C.贷记“投资收益”科目20万元

D.货记“公允价值变动损益”40万元

【答案】AD【解析】本题考查交易性金融资产公允价值变动的会计处理。6月30

日，甲公司持有乙公司债券的公允价值为1040万元，所以公允价值变动=1040-1

000=40（万元），选项A正确，选项B错误；交易性金融资产按照公允价值进行后续

计量，在资产负债表日公允价值的变动计入公允价值变动损益，选项D正确，选项C错

误。相关会计处理如下：

借：交易性金融资产一一公允价值变动40

贷：公允价值变动损益40

4.根据期初资料、资料（1）至（4）,下列各项中关于出售乙公司债券的会计处理

正确的是（）。

A.借：投资收益6

贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税6

B.借：其他货币1126

贷：交易性金融资产一一公允价值变动损益1126

C.借：其他货币资金1126

贷：交易性金融资产一一成本1000

公允价值变动40

投资收86

D.借：管理费用6

贷：应交税费一一转让金融商品应交增值6

【答案】AC【解析】本题考查交易性金融资产出售的会计处理。出售交易性金融资

产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益。产生转让收益

的金融商品的应交增值税，应借记“投资收益”科目，贷记“应交税费一一转让金融商

品应交增值税”科目。相关会计处理如下：

借：其他货币资1126

贷：交易性金融资产——成本100

——公允价值变动40

投资收益86

选项C正确，选项B错误。

借：投资收益6

贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税6