长期股权投资29978课件

2024/11/231第八章长期股权投资铜陵学院会计学系丁新民TEL-mail:dxm@2024/11/232目的要求通过本章学习，了解投资的概念与分类，掌握各类投资初始成本的计量与期末计量及会计核算方法。重点难点各类投资的账务处理是本章学习的重点，也是本章学习的难点。主要内容包括:长期股权投资初始计量，后续计量，处置。教学手段讲授为主，辅以实例讲解，案例分析及讨论，课后练习。2024/11/233本章应关注的主要内容有:（1）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；

（2）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；

（3）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法；

（4）掌握长期股权投资权益法核算；

（5）掌握长期股权投资成本法核算；

（6）熟悉长期股权投资处置的核算。2024/11/234投资:指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资可按不同标准进行分类按持有时间的长短分:短期投资；长期投资。按不同的投资性质分:股权性投资；债权性投资；混合性投资。按不同的投资对象分:股票投资；债券投资；其他投资按不同的投资目的分:交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产；长期股权投资等。企业会计准则按照投资的目的对投资进行分类，并设置相应的会计科目核算；在资产负债表中，各类投资分项单独列示。2024/11/235第一节长期股权投资概述一、长期股权投资及内容1、长期股权投资指企业准备长期持有的权益性投资。2.内容包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即联营企业投资；2024/11/236（4）企业对被投资单位不具有控制，共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、企业合并的概念与种类1、企业合并指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。2.种类（1）从合并方式分控股合并吸收合并新设合并（2）以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类：同一控制下的企业合并；非同一控制下的企业合并。2024/11/239二、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。2024/11/2310借:长期股权投资—某某（成本）（被投资方所有者权益账面价值的份额）应收股利资本公积—资本（股本）溢价（或:贷记）盈余公积（资本公积不足冲减时，依次冲减留存收益）利润分配—未分配利润贷:资产类科目（或:资本公积）银行存款2024/11/2311为进行合并发生的各项直接相关费用（如:审计，评估，法律服务费用等）:借:管理费用贷:银行存款

2024/11/23122.合并方以发行权益性证券作为合并对价的应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资—某某（成本）贷：股本（面值）资本公积（同上）（或：借记）（差额）银行存款（手续费，佣金等）2024/11/2313【例1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。

解:（1）若甲公司支付银行存款720万元

借:长期股权投资800

贷:银行存款720

资本公积—资本溢价80

（2）若甲公司支付银行存款900万元

借:长期股权投资800

资本公积—资本溢价100

贷:银行存款900

如资本公积不足冲减，冲减留存收益2024/11/2314【例2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。

解:借:长期股权投资780（1300×60%）

贷:股本600

资本公积--股本溢价1802024/11/2315三、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。1.一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2.通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。2024/11/2316【例4】A公司于20×5年3月以4000万元取得B公司30%的股权,因能够派人参与B公司的生产经营决策,对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20×5年确认对B公司的投资收益150万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）。20×6年4月,A公司又斥资5000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后,B公司并未宣告发放现金股利或利润；A公司按净利润的10%计提盈余公积。2024/11/2317本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理:

解:借:盈余公积l50000

利润分配——未分配利润l350000

贷:长期股权投资l500000

借:长期股权投资50000000

贷:银行存款50000000

企业合并成本=4000+5000=9000（万元）2024/11/23183.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本,该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。4.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,购买方应当将其计入合并成本。无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。2024/11/2319会计处理如下:

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。

非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。2024/11/2320【例5】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下:2024/11/2321解:借:固定资产清理7300

累计折旧500

固定资产减值准备200

贷:固定资产8000

借:长期股权投资7800（200+7600）

贷:固定资产清理7300

银行存款200

营业外收入3002024/11/2322【例6】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下:

解:借:长期股权投资4200（200+4000）

累计摊销600

无形资产减值准备200

营业外支出200

贷:无形资产5000

银行存款2002024/11/2323【例7】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。会计处理如下:

2024/11/2324解:借:长期股权投资785

贷:短期借款200

主营业务收入500

应交税费－应交增值税（销项税额）85

借:主营业务成本400

贷:库存商品400注:合并成本=500+85+200=785万元。

2024/11/2325第三节非企业合并形成的长期股权投资的初始计量除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

1.以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。2024/11/2326【例8】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。

甲公司的会计处理如下:

解；借:长期股权投资7540

应收股利500

贷:银行存款80402024/11/23272.以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。2024/11/2328【例9】2007年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。

甲公司的会计处理如下:

解:借:长期股权投资300

贷:股本100

资本公积—股本溢价2002024/11/23293.投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例10】2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。A公司的会计处理如下：

解：借：长期股权投资1000

贷：实收资本10002024/11/23304.通过债务重组取得的长期股权投资其初始投资成本参照“债务重组”有关规定确定；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照“非货币性资产交换”有关规定处理。第三节长期股权投资的后续计量

长期股权投资持有期间，要根据所持有股份的性质，占被投资单位股份总额比例的大小及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，分别不同情况采用成本法与权益法确定期末账面余额。

2024/11/2331一、长期股权投资核算的成本法1、成本法是指投资按成本计价的方法。（是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法）2、适用范围下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制：

A、定量：大于50%

B.定性：实质上控制

2024/11/2332（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。A、共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

B.重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

定量:大于等于20%，小于等于50%

定性:实质上达到重大影响。2024/11/23333.成本法核算

采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

2024/11/2334企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时,应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时,企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试,可收回金额低于长期股权投资账面价值的,应当计提减值准备。

2024/11/2335【例题·单选题】A公司2010年4月1日购入B公司的股权进行长期投资,占B公司5%的股权,A公司采用成本法核算,支付价款500万元,另外支付相关税费2万元,B公司于2010年4月20日宣告分派2009年现金股利100万元,B公司2010年实现净利润200万元（其中1～3月份实现净利润50万元）,假定无其他影响B公司所有者权益变动的事项。该项投资2010年12月31日的账面价值为（

）万元。A.502

B.500

C.497

D.504.5【答案】A【解析】该项投资2010年12月31日的账面价值=500+2=502（万元）。

2024/11/2336【例题·多选题】甲公司于2010年1月1日投资A公司(非上司公司),取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2010年4月1日分配现金股利10万元,2010年实现净利润40万元,2011年4月1日分配现金股利10万元,下列说法正确的有（）。A.甲公司2010年确认投资收益0元B.甲公司2010年确认投资收益8万元C.甲公司2011年确认投资收益8万元D.甲公司2011年确认投资收益16万元【答案】BC【解析】对被投资单位能够实施控制,长期股权投资应采用成本法核算,投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。

2024/11/2337【例题·计算分析题】甲公司与A公司2010年～2012年与投资有关资料如下:（1）2010年1月1日甲公司支付现金1000万元取得A公司15%的股权（不具有重大影响），发生相关税费3万元，假定该项投资无公允价值。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利200万元。（3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。（4）2010年，A公司发生亏损200万元。（5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元。2024/11/2338（6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款620万元。要求:编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】（1）借:长期股权投资——A公司1003贷:银行存款1003

（2）借:应收股利30（200×15%）贷:投资收益302024/11/2339（3）借:银行存款30贷:应收股利30（4）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。（5）借:资产减值损失403（1003-600）贷:长期股权投资减值准备403（6）借:银行存款620长期股权投资减值准备403贷:长期股权投资——A公司1003投资收益202024/11/2340【例】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股权,成本为12000000元。20×9年2月6日,乙公司宣告分派利润,甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股权后,对乙公司的财务和经营不具有控制、共同控制或重大影响,且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日实际分派利润。

2024/11/2341甲公司应进行的账务处理为:借:长期股权投资——乙公司12000000贷:银行存款12000000借:应收股利 100000贷:投资收益100000借:银行存款 100000贷:应收股利 100000进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。2024/11/2342二、长期股权投资核算的权益法

1、权益法

是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。2.适用范围

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。2024/11/2343权益法的类型图示如下:简单权益法购买法权益法完全权益法按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响，计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在购买法的基础上，消除投资企业和被投资企业的内部交易2024/11/23443.权益法核算

（1）投资成本

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—XX公司”科目，贷记“营业外收入”科目。2024/11/2345【例13】A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（金额单位以万元表示）教本P119页[例8－9]

[]解:（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为:

借:长期股权投资1000

贷:银行存款1000

注:商誉100万元（1000－3000×30%）体现在长期股权投资成本中。

（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为:

借:长期股权投资1000

贷:银行存款1000

借:长期股权投资50

贷:营业外收入502024/11/2346（2）损益调整

A.投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。教本P121页[例8－10]2024/11/2347投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如,以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额,相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的,应按其差额对被投资单位净损益进行调整,并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时,应当考虑具有重要性的项目。2024/11/2348【例14】某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50万元，不考虑所得税影响。

解:按该固定资产的公允价值计算的净利润为280（300－20）万元投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为84（280×30%）万元。

2024/11/2349【例15】甲公司于20×4年12月25日购入乙公司30%的股份，购买价款为2000万元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为6000万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位:万元）。账面原价已提折旧公允价值预计使用年限存货500700固定资产1000200120020无形资产60080010小计210020027002024/11/2350假定乙公司于20×5年实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。

解:甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影）（1）若将预计使用年限改为预计尚可使用年限

调整后的净利润＝600－（700－500）×80%－（1200－800）/20－（800－600）/10＝400（万元）

2024/11/2351甲公司应享有份额＝400×30%＝120（万元）

借:长期股权投资1200000

贷:投资收益1200000（2）若不改变预计使用年限，经计算，剩余使用年限为16年。调整后的净利润＝600­－（700－500）×80%－（1200－800）/16－（800－600）/10＝395（万元）甲公司应享有份额＝395×30%＝118.5（万元）

借:长期股权投资1185000

贷:投资收益11850002024/11/2352值得注意的是，存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因:

①无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；

②投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；

③其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。2024/11/2353B.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。2024/11/2354在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理:

①冲减长期股权投资的账面价值；

②长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目的账面值；

③经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。2024/11/2355被投资单位以后期间实现盈利的,企业扣除未确认的亏损分担额后,应按与上述相反的顺序处理,减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。2024/11/2356【例16】甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

解:

则甲企业2007年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。

上述如果乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度甲企业应分担损失4800万元，长期股权投资账面价值减至0。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则应进一步确认损失。（金额单位以万元表示）

2024/11/2357借：投资收益800

贷：长期应收款800

注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。

C.被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。2024/11/2358（3）其他权益变动

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资”科目,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。2024/11/2359【例17】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。（金额单位以万元表示）

解:

A公司的会计处理如下:

借:长期股权投资_其他权益变动40

贷:资本公积——其他资本公积402024/11/2360三、长期股权投资核算方法的转换2024/11/2361(一)成本法转换成权益法应自实际取得对被投资单位重大影响或共同控制时改按权益法核算,并以成本法下长期股权投资的账面价值或投资账面价值,作为权益法核算的初始投资成本,若其小于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,其差额计入“营业外收入”,同时调整初始投资成本。见教本126页2024/11/23621.因持股比例上升由成本法改为权益法因持股比例上升由成本法改为权益法的会计处理如下图所示。2024/11/2363（1）原持股比例部分①原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额,调整长期股权投资的账面价值和留存收益。②对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分,属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的,一方面应调整长期股权投资的账面价值,同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益,应调整留存收益,对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益,应计入当期损益；2024/11/2364属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积—其他资本公积”。（2）新增持股比例部分新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值,不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值,调整长期股权投资和营业外收入。商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。2024/11/2365【例】A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股权,成本为500万元,取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。2009年3月1日,A公司又以1450万元取得B公司20％的股权,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。取得该部分股权后,按照B公司章程规定,A公司能够派人参与B公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日,B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元（其中2008年度实现净利润900万元,2009年1月和2月实现净利润100万元）,未派发现金股利或利润。除所实现净利润外,未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。2024/11/2366要求:（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。（2）编制2009年3月1日A公司以1450万元取得B公司20％的股权的会计分录。（3）若2009年3月1日A公司支付1650万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。（4）若2009年3月1日A公司支付1520万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。2024/11/2367【答案】(1)对长期股权投资账面价值的调整①对于原10％股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10％)之间的差额100万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。借:长期股权投资100贷:盈余公积10利润分配—未分配利润90

2024/11/2368对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益和投资收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为:借:长期股权投资150贷:资本公积——其他资本公积50盈余公积9利润分配——未分配利润81投资收益102024/11/2369(2)2009年3月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借:长期股权投资1450贷:银行存款1450对于新取得的股权，其成本为1450万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额50万元，应调整长期股权投资成本和营业外收入。借:长期股权投资50贷:营业外收入50（3）2009年3月1日支付1650万元的会计分录借:长期股权投资1650贷:银行存款16502024/11/2370对于新取得的股权，其成本为1650万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额150万元属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑体现在长期股权投资中的商誉为50万元。借:盈余公积10利润分配—未分配利润90贷:长期股权投资100（4）2009年3月1日支付1520万元的会计分录借:长期股权投资1520贷:银行存款15202024/11/2371对于新取得的股权，其成本为1520万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20％)之间的差额20万元，应体现在长期股权投资中，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑应确认留存收益80万元，应冲减原确认的留存收益20万元。借:盈余公积2利润分配—未分配利润18贷:长期股权投资202024/11/23722.因持股比例下降由成本法改为权益法持股比例下降由成本法改为权益法的会计处理如下图所示。2024/11/2373

因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下:

首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

在此基础上,应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。2024/11/2374对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额,一方面应当调整长期股权投资的账面价值,同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额,调整留存收益,对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额,调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积——其他资本公积”。长期股权投资自成本法转为权益法后,未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份额。2024/11/2375【例】A公司原持有B公司60%的股权,其账面余额为6000万元,未计提减值准备。20×9年4月6日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业,出售取得价款3600万元,当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元。A公司原取得B公司60%股权时,B公司可辨认净资产公允价值总额为11000万元(假定公允价值与账面价值相同)。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前,B公司实现净利润5000万元。其中,自A公司取得投资日与20×9年年初实现净利润4000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外,B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售20%的股权后,A公司对B公司的持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。2024/11/2376解:(1)确认长期股权投资处置损益借:银行存款 3600贷:长期股权投资 2000投资收益 1600(2)调整长期股权投资账面价值剩余长期股权投资的账面价值为4000万元,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元(11000×40%-4000)应调整长期股权投资和留存收益。借:长期股权投资400贷:利润分配—未分配利润360盈余公积402024/11/2377处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元(5000×40%),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益和投资收益。企业应进行以下账务处理:借:长期股权投资 2000贷:盈余公积 160利润分配——未分配利润1440投资收益4002024/11/2378(二)权益法转换为成本法应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。中止前被投资单位实现的净利润或发生的净亏损,仍然按权益法的核算要求调整投资的账面价值,并确认投资收益,其后被投资单位宣告分派股利或利润时,按成本法核算。见教本128页。2024/11/23791.因持股比例上升由权益法改为成本法按分步取得股权最终形成企业合并处理，要将原持股比例部分由权益法调整为成本法。【例】A公司于20×5年3月以12000万元取得B公司30%的股权，因能够对B公司施加重大影响，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，于20×5年确认对B公司的投资收益450万元。20×6年4月，A公司又斥资15000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。A公司与C公司不存在任何关联方关系。2024/11/2380本例中A公司是通过分步购买最终达到对B公司实施控制，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理:借:盈余公积450000利润分配——未分配利润4050000贷:长期股权投资4500000借:长期股权投资150000000贷:银行存款150000000购买日对B公司长期股权投资的账面余额=(12450-450)+15000=27000(万元)2024/11/23812.因持股比例下降由权益法改为成本法按账面价值作为成本法核算的基础。【例】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20×6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以外，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中投资成本3900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2700万元。2024/11/2382解:甲公司确认处置损益应进行以下账务处理:借:银行存款27000000贷:长期股权投资24000000投资收益3000000处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为2400万元，其中包括投资成本1950万元，原确认的损益调整450万元。借:长期股权投资——成本450贷:长期股权投资——损益调整450假定在转换时被投资单位的账面未分配利润为900万元，则甲公司未来期间自乙公司分得现金股利或利润时，取得的现金股利或利润未超过按持股比例计算享有的分配原未分配利润900万元的金额，应冲减长期股权投资的账面价值，超过部分确认为投资收益。2024/11/2383四、长期股权投资的处置

处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。

2024/11/2384出售长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,原已计提减值准备的,借记“长期股权投资减值准备”科目,按其账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。出售采用权益法核算的长期股权投资时,还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目。2024/11/2385【例18】东方股份有限公司（以下简称东方公司）2007年至2010年投资业务的有关资料如下:

（1）2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司（以下简称甲公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定:东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30%，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。

该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

2024/11/2386（2）2008年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为2007年度实现的净利润）。（3）2008年1月1日，A公司董事会提出2007年利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。假定2008年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为800万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。

2024/11/2387（4）2008年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。（5）2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。（6）2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。（7）2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80万元。（8）2008年度，A公司实现净利润400万元。（9）2009年5月4日，A公司股东大会通过2008年度利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。

2024/11/2388（10）2009年度，A公司发生净亏损200万元。（11）2009年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。（12）2010年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。

要求:

（1）确定东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”；

（2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

2024/11/2389【答案】（1）东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为2008年1月l日。（2）①借:长期股权投资270

贷:银行存款270

东方公司初始投资成本270万元大于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额240万元（800×30%），东方公司不调整长期股权投资的初始投资成本。

②借:应收股利60

贷:长期股权投资60

③借:银行存款60

贷:应收股利60

④借:长期股权投资24

贷:资本公积—其他资本公积24

⑤借:长期股权投资120

贷:投资收益120

⑥借:投资收益60

贷:长期股权投资60

2024/11/23902009年12月31日，长期股权投资的账面余额＝270－60+24+120－60＝294（万元）因可收回金额为272万元，所以应计提减值准备22万元。⑦借:资产减值损失22

贷:长期股权投资减值准备—A公司22⑧借:银行存款250

长期股权投资减值准备—A公司22

投资收益22

贷:长期股权投资294借:资本公积—其他资本公积24

贷:投资收益242024/11/2391【例19】A公司于2007年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的30%,A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为300万元,账面价值为200万元,固定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。

2007年1月1日B公司的无形资产公允价值为100万元,账面价值为50万元,无形资产的预计使用年限为5年,净残值为零,按照直线法摊销。2007年B公司实现净利润200万元,提取盈余公积20万元。2008年B公司发生亏损4000万元,2008年B公司增加资本公积100万元。2009年B公司实现净利润520万