会计学-实务核算

第4章实务核算§1制造企业基本经济业务内容一、制造企业基本经济业务核算的意义和内容制造企业的生产经营活动包括三个过程，三个阶段。三个过程：供应过程、生产过程和销售过程；三个阶段：资金的投入、资金的使用和资金的退出，在这三个阶段中货币的形态主要包括：货币资金——储备资金——生产资金——产品资金——货币资金。制造企业的资金周转，标志着企业再生产过程的延续，使千变万化的经济业务呈现规律性变化（图4-1即为制造企业资金运动过程）。下面我们分别简单介绍企业发生的各种主要经济业务：

1.资金筹集业务，企业进行生产经营活动必须拥有一定数量的经营资金，作为企业正常运作的物质基础。企业筹集资金的渠道包括股权性筹资和债权性筹资。

2.采购阶段，企业购买原材料，支付货款和采购费用，购买生产所必需的机器设备等，这时企业的一部分货币资金开始转化为储备资金。

3.生产阶段，在生产过程中对原材料等进行加工，这时企业的一部分储备资金开始转化为生产资金，同时一部分货币资金由于支付职工工资和其它生产费用也转化为生产资金；机器设备、房屋建筑物的磨损价值同样转化为生产资金。所以说，生产资金是由原材料、工资和其它生产费用所构成的产品成本。当产品制造完工时，随着产成品的入库，生产资金开始转化为成品资金，成品资金表示完工产品的成本。

4.销售阶段，在销售过程中，企业成品资金占用减少，货币资金随着货款的收回而增加，这时一部分成品资金转化为货币资金。

5.财务成果阶段，企业一定时期内取得的收入与其相应的成本费用相抵后的差额即为企业在当期的财务成果（盈利或亏损），企业利润形成之后，即进入利润分配阶段。

6.资金退出企业阶段，企业在取得经营成果之后，部分资金用于投资，还有一部分资金通过固定资产清理等方式退出企业，剩余的资金开始新一轮的资金循环和周转。二、成本计算的意义和内容（一）成本计算的意义成本计算是会计核算的重要部分。企业在生产经营活动过程中会发生各种生产要素的耗费，如材料、物资的消耗、人力资源的消耗、固定资产的折旧等等。这些耗费的货币表现，导致企业经济利益的流出，形成各种费用。生产费用按照一定对象（产品等）进行归集和分配，构成产品的成本。在采购过程中，所支付的采购价款、采购费用，按照各种材料进行归集，形成材料的采购成本；在生产过程中，直接费用直接归属到某一产品中去，而间接费用需要按照一定的标准分摊进入相关产品中去，这些直接费用和间接费用，形成生产成本。因此，成本计算就是将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定该对象的总成本和单位成本。通过成本计算，可以取得产品实际成本资料，与计划成本进行对比，找出其中存在的差异进行分析，以达到成本控制的目的。（二）成本计算的内容和程序1.确定成本计算对象成本计算对象即生产费用归集的对象。一般来说，成本计算的对象应为劳动耗费的受益物。例如，在采购过程中，为采购各种物资所发生的费用，应以各种材料为成本计算对象进行归集和计算各种物资的采购成本。2.划分成本计算期成本计算期是指计算成本的周期。一般地说，成本计算期可以按月进行核算，也可以按生产周期进行核算。3.确定成本项目将生产费用按其经济用途分类，就是成本项目。成本项目一般分为直接材料、直接人工、制造费用等项目。企业在进行成本计算时，必须确定成本项目，通过成本项目分析，可以核查成本升降的差异和原因，以便挖掘降低成本的潜力。4.准确归集和分配各种生产费用成本计算的过程，实际上是生产费用按一定成本对象进行归集和分配的过程。将本期应计入产品成本的生产成本，区分为直接成本和间接成本，将直接成本直接计入成本计算对象，将间接成本按照一定的分配标准计入成本计算对象。5.健全成本计算原始记录企业应设置登记生产费用、成本明细分类账户，编制成本计算表。各个成本计算对象的成本，是要通过生产费用、成本的明细分类核算完成的。因此，对材料耗用、工时消耗等都要有健全的原始记录，据以进行费用、成本的明细分类核算，取得必要的成本计算资料，编制材料采购成本、产品生产成本计算表。§2资金筹集业务的核算一、企业资金的主要来源二、资金筹集活动需要设置的主要账户（一）权益性筹资活动账户1.“实收资本”账户:（所有者权益类账户）用于核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资本（资本金）（1）登账方法：贷方登记实际收到投资人作为资本投入的库存现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产。借方登记投资人收回资本时的金额；贷方余额表示投资人投入企业的资本总额。一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不得随意变更。（2）明细账的设置：“实收资本”账户应按投资人、投资单位设置明细分类账。（3）账户结构实收资本借贷减少注册资本金额投资人投入的货币资金实收资本或股本总额2.“资本公积”账户（所有者权益类账户）（1）核算内容：该账户主要用来核算法定财产评估增值和资本溢价或股本溢价的金额。（2）登账方法：贷方登记资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示期末资本公积的实有数额。（3）明细账的设置：该账户应按资本公积形成的类别设置明细账户，进行明细分类核算。资本公积借贷减少增加现有资本公积数3.“银行存款”账户（资产类账户）4.“固定资产”账户（资产类账户）用来核算企业固定资产原始价值增减变动及其结存情况。

（1）登账方法：借方登记企业因购建、接收投资和接受捐赠等导致的固定资产原始价值的增加数，贷方登记因盘亏、清理、对外捐赠等导致的固定资产原始价值的减少数，期末余额在借方，表示企业期末固定资产的账面原始价值。（2）明细账的设置：该账户应按固定资产类别、使用部门和每项固定资产分设明细账，进行明细分类核算。固定资产借贷因购建、接收投资和接受捐赠等导致的固定资产原始价值的增加数因盘亏、清理、对外捐赠等导致的固定资产原始价值的减少数账面原始价值5.“无形资产”账户用来核算企业所持有的、没有实物形态的非货币性长期资产的增减变动及其结存情况。（1）登账方法：借方登记企业因购进、接收投资等导致的无形资产的增加数，贷方登记因出售或对外投资等导致的无形资产的减少数，期末余额在借方，表示期末无形资产的成本。（2）明细账的设置：该账户应按无形资产类别设置明细账，进行明细分类核算。无形资产借贷企业因购进、接收投资等导致的无形资产的增加数因出售或对外投资等导致的无形资产的减少数无形资产的成本（二）负债型筹资活动需要设置的主要账户1.“短期借款”账户（负债类账户）：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款（1）登账方法：贷方登记取得的短期借款；借方登记归还的各种借款；其贷方余额表示尚未归还的各种借款。（2）明细账设置：该账户可以按借款种类、贷款人和币种进行明细核算2.“长期借款”账户（负债类账户）短期借款借贷归还的短期借款取得的短期借款尚未归还的短期借款3.“财务费用”账户（损益类账户）：核算企业为筹资而发生的理财费用情况。（1）登账方法：借方登记本期发生的利息支出、汇兑损失以及相关的理财手续费等，贷方登记本期发生的应冲减理财费用的利息收入、汇兑收益等，期末应将该账户的借贷方发生额的差额由其贷方(或借方)结转“本年利润”账户的借方(或贷方)，经期末结转后该账户无余额。（2）明细账设置：该账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。财务费用借贷利息支出、手续费、汇兑损失等利息收入、汇兑收益本年转入“本年利润”的金额4.“应付利息”账户（负债类账户）（1）核算内容：该账户主要用来核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。（1）登账方法：贷方登记企业按约定的利率计算确定的应付利息费用，借方登记实际支付的利息费用，期末若有余额在贷方，表示期末尚未支付的应付利息数额。（3）明细账设置：该账户应按存款人或债权人设置明细账户，进行明细分类核算。三、筹集资金的主要经济业务核算（一）权益性筹资活动的核算【例4-1】兴华公司收到北方公司的货币资金投资300000元，存入银行。借：银行存款300000

贷：实收资本300000【例4-2】兴华公司收到投入全新设备一台，经投资各方确认，公允价值为25000元，按照注册资本确认的股份为25000元。借：固定资产25000

贷：实收资本25000假设其他公司对兴华公司的投资，按照注册资本确认的股份为20000元，借：固定资产25000

贷：实收资本20000

资本公积——资本溢价5000应付利息借贷实际支付的利息费用企业按约定的利率计算确定的应付利息费用尚未支付的应付利息数额（二）债务性筹资活动的核算【例4-3】由于生产经营的需要，方兴公司临时向银行借入10000元，存入银行，借款期限为两个月，月利率为3%。借：银行存款10000

贷：短期借款10000假设要求计提第一个月利息，则需要编制如下会计分录：借：财务费用300

贷：应付利息300【例4-4】因购置生产流水线的需要，方兴公司向银行借入10000元，借款期限为两年。借：银行存款10000

贷：长期借款10000§3、购进业务的核算

一、流动资产采购业务的核算（一）流动资产采购业务的核算1.采购过程核算需要设置的主要账户（1）“在途物资”账户（资产类账户）①核算内容：该账户主要用来核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常采购，核算包括货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。②明细账设置：该账户应按供应单位和采购材料物资的品种分设明细账，进行明细分类核算。③账户结构如下：在途物资借

贷材料、商品的实际支付或应支付的金额材料、商品到达验收入库的实际成本（2）“材料采购”账户（资产类账户）①核算内容：该账户主要用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。②登账方法：借方登记购入材料、物资实际支付的货款或应支付的款项，贷方登记期末已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，按计划成本结转至“原材料”或“周转材料”等账户。将实际成本大于计划成本的差异，记入“材料成本差异”账户的借方；实际成本小于计划成本的差异，记入“材料成本差异”账户的贷方。期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。③明细账设置：该账户应按供应单位和采购材料物资的品种分设明细账，进行明细分类核算。账户结构如下：材料采购借贷结转入库材料、物资的计划成本结转材料、物资的超支差异购入材料、物资的实际成本结转材料、物资的节约差异在途材料的采购成本（3）“原材料”账户（资产类账户）①核算内容：该账户主要用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。②明细账设置：该账户应按材料的种类、名称等设置明细账。账户结构如下：原材料

借贷

购入材料的实际成本（计划成本）结转材料、物资的节约差异生产经营领用材料的实际成本（计划成本）出售材料结转的实际成本（计划成本）发出委托外单位加工材料的实际成本（计划成本）库存材料的实际成本（计划成本）（4）“库存现金”账户（资产类账户）（5）“应付账款”账户（负债类账户）（6）“应付票据”账户（负债类账户）①核算内容：该账户主要用来核算企业采用商业汇票采购材料而与供应单位发生的债务结算的增减变动及其余额情况，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

②登账方法：该账户贷方登记开出或承兑商业汇票的金额；借方登记支付到期商业汇票的金额；贷方余额反映尚未到期的商业汇票的票面金额。

③明细账设置：该账户应按供应单位设置明细账。账户结构：应付票据借贷支付到期商业汇票的金额

开出或承兑商业汇票的金额

尚未到期的商业汇票的金额（7）“应交税费”账户（负债类账户）①明细设置：应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”，“已交税金”等设置专栏。②账户结构如下：应交税费借贷

实际交纳的税费

应交纳的各种税费

尚未交纳的税费（8）“预付账款”账户（资产类账户）①核算内容：该账户主要用来核算企业因向供应单位预付材料价款，而与供应单位发生的债权结算的增减变动及其余额情况。②登账方法：借方登记预付款项发生时支付的定金数额，表明企业的资产被对方占用，与“银行存款”账户发生对应关系；贷方登记收到货物抵销预付款项的数额，与材料类账户对应。期末借方余额，表示未收到材料的预付款项。③明细账设置：该账户按供应单位设置明细账。账户结构如下：预付账款借贷预付数抵付货收回数剩余预付数(一)采购过程中的主要经济业务核算采购过程中的主要经济业务是购买材料，结算运费、结转材料入库成本。在购进材料时，一般有以下几种情况（假设材料采用实际成本进行核算）:（1）现款现付采购业务核算举例【例4-5】方兴公司向某单位购入甲材料1000公斤，每公斤10元，共计10000元。增值税税率17%，计1700元。材料尚未验收入库，货款以银行存款支付。借：在途物资——甲材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款11700（2）赊购形式采购业务核算举例【例4-6】方兴公司向某单位购入乙材料3000公斤，每公斤10元，共计30000元。增值税税率17%，计5100元，材料尚未验收入库，货款暂未支付。同时支付运费500元，以商业汇票支付。①借：在途物资——乙材料30000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：应付账款35100②借：在途物资——乙材料500

贷：应付票据500（3）预付款形式采购业务核算举例【例4-7】方兴公司预付A厂购买丙材料货款5000元。借：预付账款5000

贷：银行存款5000【例4-8】预付给A厂货款的丙材料到货，数量1000公斤，每公斤5元，增值税额为850元，预付款不足部分方兴公司以银行存款支付。借：在途物资——丙材料5000

应交税费——应交增值税（进项税额）850

贷：预付账款5000

银行存款850【例4-9】甲、以、丙三种材料均已验收入库，结转采购成本。借：原材料——甲10000——乙30500——丙5000

贷：在途物资45500(二)流动资产采购成本的核算1.采购成本的构成:（1）买价（供货单位的发票价格，不包含增值税专用发票中的增值税额）；（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费用:包括挑选整理中发生的工资支出和必要的损耗；（5）购入材料负担的相关税金和其他费用。2.采购成本的计算方法【例4-10】方兴公司采购A、B两种材料，其中A材料买价2000元，B材料买价8000元；采购这A、B两种材料共同负担运费200元，按照两种材料的买价进行分摊。要求：根据上述资料，计算A、B两种材料的取得成本，如表4-1。品种买价共同费用采购成本合计A2000200/（2000+8000）×2000=402040B8000200/（2000+8000）×8000=1608160购进业务的账户对应关系③借库存现金贷借银行存款贷借应付账款贷借预付账款贷借材料采购贷借原材料贷业务说明：①购进材料，支付材料货款和采购费用。②购入材料，应付材料货款。③预付购进材料货款。④购入预付货款的材料。⑤支付应付货款。⑥结转材料采购成本。①①④⑤②⑥二、非流动资产采购业务的核算和取得成本的计算固定资产采购业务的核算：本节重点介绍外购固定资产业务的核算

1.固定资产采购业务和相关业务需要设置的主要账户（1）“在建工程”账户（资产类账户）②核算内容：该账户反映固定资产的购建支出和应结转的实际成本。③登账方法：购建时支付的买价、运杂费等，记“在建工程”账户的借方；在建工程完工交付使用，要将工程成本转化为固定资产的价值，结转时按在建工程的实际成本，记入该账户的贷方。期末借方余额，表示尚未完工或交付使用工程的实际成本。④明细账设置：按工程内容设置明细账。（2）“累计折旧”账户（资产类账户，“固定资产”的抵减账户）核算内容：该账户用来核算固定资产因磨损而减少的价值。累计折旧借贷已经计提固定资产的折旧额

计提固定资产的折旧额已提累计折旧数（1）购入不需要安装固定资产业务的核算【例4-11】兴华公司购入一台不需要安装的设备，买价5000元，增值税为850元、支付的运输费、装卸费等1000元，款项暂未支付。借：固定资产6000应交税费—应交增值税（进项税额）850贷：银行存款6850（2）购入需要安装固定资产业务的核算【例4-12】兴华公司购入需要安装的设备一台，购买时，支付30000元。全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料1000元。安装完毕，经验收合格后交付使用。①购入固定资产业务。借：在建工程30000

贷：银行存款30000②固定资产的安装业务。借：在建工程1000

贷：原材料1000③固定资产验收合格交付使用业务。借：固定资产31000

贷：在建工程31000

§4、生产业务的核算

1.生产业务核算设置的账户★（1）“生产成本”账户（成本费用类账户）是用来归集核算产品生产过程中所发生的制造费用，计算确定产成品的实际制造成本，为入库的完工产品提供计价的依据。企业为生产产品所发生的各项生产费用直接计入“生产成本”账户的借方；对于已验收入库的完工产品在计算确定其实际制造成本后按其实际成本从“生产成本”账户贷方转入“库存商品”账户的借方；其借方余额表示尚未完工的在产品制造成本。凡是因制造产品发生的材料、工资、费用都应该记入“生产成本”账户，但为制造产品发生的制造费用，如车间管理人员的工资、固定资产折旧费等，先通过“制造费用”账户进行归集，期末再转入“生产成本”账户，以使“生产成本”账户的借方归集生产过程中发生的全部产品制造成本。定期将借方归集的全部制造成本在完工产品和在产品之间进行分配，完工产品的制造成本从贷方转出，剩余部分便是再产品的制造成本。生产成本借贷各项直接生产成本生产车间应负担的制费用结转的完工产品的实际生产成本在产品实际生产成本制造费用

借

贷

生产车间发生的机物料消耗生产车间管理人员的工资等职工薪酬生产车间计提的固定资产折旧生产车间支付的办公费、水电费

分配计入有关的成本核算对象的金额（2）制造费用”账户（成本费用类账户）①.核算内容：该账户主要用来核算在车间范围内为组织和管理产品生产所发生的不便于直接计入“生产成本”账户的各项间接费用，属于车间的一般性耗费，如车间管理人员的工资、办公费等。②.登账方法：该账户借方主要用来登记车间的一般性耗费，贷方登记分配计入“生产成本”账户的金额。该账户一般无期末余额。③.明细账设置：该账户应按生产车间设置明细账，并在账内按费用设置专栏账户结构如下：库存商品

借

贷

生产完成验收入库的产成品的实际成本

结转已经实现销售产品的成本库存商品的实际生产成本（6）“库存商品”账户（资产类账户）①.核算内容：该账户主要用来核算企业库存的实际成本或计划成本，包括库存产成品、外购商品、存放在销售部门准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。②.登账方法：该账户的借方登记生产完成验收入库的产成品的实际成本，贷方登记对外销售产品，结转的销售成本。月末的借方余额表示企业库存商品的实际生产成本。③.明细账设置：该账户可按产品的类别设置明细账。④.账户结构如下：生产业务的账户对应关系

业务说明：①领用原材料。②结算应付工资。③计提折旧。④分期摊销待摊费用或预提费用。⑤支付其他费用。⑥支付职工工资。⑦结转制造费用⑧结转完工入库产品的制造成本。①⑧④⑤原材料待摊费用累计折旧应付职工薪酬预提费用银行存款生产成本库存商品制造费用库存现金管理费用⑥③②⑦A材料B材料C材料金额合计数量金额数量金额数量金额生产产品耗用甲产品乙产品车间一般耗用行政管理部门耗用2000100010006004000200020001200100050050040010005005004003000300010004000300010009000550035001200400合计26005200140014003000400010600（一）领用原料【例4-14】方兴公司仓库发出下列材料用于生产甲、乙两种产品和其他的一般性耗用，表4-2借：生产成本9000

制造费用1200

管理费用400

贷：原材料10600（二）生产过程工资【例4-15】结算本月份应付职工工资50000元，其中，制造甲产品工人工资10000元，制造乙产品工人工资20000元，车间管理人员工资10000元，管理人员工资10000元。借：生产成本30000

制造费用10000

管理费用10000

贷：应付职工薪酬50000【例4-16】方兴公司将本月公司职工薪酬结算表提供给银行，并签发转账支票一张，委托银行代为发放职工薪酬50000元。借：应付职工薪酬50000

贷：银行存款50000（三）固定资产折旧【例4-17】按照固定资产的折旧率和使用年限等，计提方兴公司本月固定资产折旧3000元。其中：车间固定资产折旧2000元，行政管理部门固定资产折旧1000元。借：制造费用2000

管理费用1000

贷：累计折旧3000（四）其他费用的核算【例4-18】以银行存款50000元，支付本月生产车间发生的设备日常修理维修费用。借：管理费用50000

贷：银行存款50000【例4-19】用银行存款支付车间修理费500元，行政管理部门修理费300元。借：制造费用500

管理费用300

贷：银行存款800（五）制造费用的结转【例4-20】将方兴公司本月发生的制造费用13700元转入生产成本。借：生产成本13700

贷：制造费用13700（六）完工产品的结转【例4-21】本月甲产品200台全部制造完工。并已验收入库，按其实际生产成本22350元转账。借：库存商品22350

贷：生产成本223502.制造费用的分配方法（1）分配率计算公式分配率=制造费用总额/∑分配标准 （2）常用分配方法分配方法生产工时比例法按年度计划分配率分配法机器工时比例法生产工人工资比例法

按产成品产量等等（3）账务处理。一般制造费用分配结束后，我们需要进行账务处理如下：借：生产成本——A产品

——B产品贷：制造费用表4-3甲、乙产品各生产费用资料产品名称完工产品数量（台）直接材料直接人工制造费用合计甲产品200550010000乙产品200350020000合计9000300001370052700表4-4制造费用分配表产品名称分配标准（完工产品数量）（1）分配率（2）13700/（200+200）=34.25分配金额（3）=（1）×（3）甲产品2006850乙产品2006850合计40034.2513700（1）按甲、乙两种产品的完工产品数量分摊共同负担的制造费用制造费用分配率==34.25甲产品应分摊的制造费用=34.25×200=6850（元）乙产品应分摊的制造费用=34.25×200=6850（元）甲产品总的生产成本=6850+5500+10000=22350（元）乙产品总的生产成本=6850+3500+20000=30350（元）（2）进行相应的账务处理借：生产成本——甲产品6850——乙产品6850

贷：制造费用13700

借：库存商品——甲产品22350——乙产品30350

贷：生产成本52700

§5、销售业务的核算一、销售业务企业从生产过程制造完成的产成品验收入库开始起，到销售给购买方为止的过程称为销售过程销售收入：企业通过交换将制造的产品销售出去，按售价向购买方办理结算，取得销售收入销售成本：企业制造所销售产品而耗费的材料、人工等称为产品销售成本销售费用：企业为了推销产品而发生的包装费、运输费、广告费等耗费称为销售费用销售税金：企业取得销售收入时，按国家税法规定的税率和实现的销售收入所计算的产品销售税金主营业务收入

借

贷

转入“本年利润”账户的数额

已销售商品、提供劳务取得的收入二、销售业务需要设置的主要账户1、“主营业务收入”账户（损益类账户）①.核算内容：该账户主要用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。②.登账方法：该账户的贷方登记销售商品、提供劳务等确认的收入；借方登记期末结转至“本年利润”账户的数额。结转后该账户期末无余额。③.明细账设置：该账户按照主营业务的种类进行明细核算。④.账户结构如下如下：主营业务成本

借

贷

已销售产品、提供劳务等的实际成本转入“本年利润”账户的数额2、“主营业务成本”账户（损益类账户）①.核算内容：该账户主要用来核算企业已销售商品、提供劳务过程等日常活动而发生的成本。②.登账方法：该账户的借方登记已销售商品、提供劳务等的实际成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额。结转后期末无余额。③.明细账设置：该账户按照商品类别设置明细分类账设置。④.账户结构如下：营业税金及附加

借

贷

按规定税率计算应负担的各种税金及附加转入“本年利润”账户的数额3、“营业税金及附加”账户（损益类账户）①核算内容：该账户主要用来核算依据营业收入计算交纳的各种销售税金，主要包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。②登账方法：该账户借方用来登记按规定税率计算应负担的各种税金及附加；贷方登记转入“本年利润”账户的数额。期末结转后无余额。③账户结构如下：销售业务的账户对应关系②③④⑤营业收入库存商品应交税金营业费用营业税金营业成本预收账款银行存款应收账款①业务说明：①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。②预收货款存入银行。③以银行存款支付销售费用。④结转销售产品的制造成本。⑤结算应交纳的税金。1.销售收入的核算【例4-22】（现销）方兴公司向甲工厂出售A产品100台，每台不含税售价300元，产品已发出，款项已收到存入银行。增值税税率17%。借：银行存款35100

贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100【例4-23】（赊销1）方兴公司向乙工厂出售B产品50台，每台不含税售价500元，产品已发，对方开出商业承兑汇票一张。增值税税率17%。借：应收票据29250

贷：主营业务收入25000

应交税费——应交增值税（销项税额）4250【例4-24】（赊销2）方兴公司向丙工厂出售C产品200台，每台不含税售价200元，产品已发，货款尚未收到。增值税税率17%。

借：应收账款46800

贷：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800【例4-25】（预收货款）方兴公司预收丁工厂货款10000元，预购买D产品。借：银行存款10000

贷：预收账款100002.销售成本的结转【例4-26】结转已销A产品100台的销售成本22000元，B产品50台的销售成本20000元，C三种产品的销售成本35000元。借：主营业务成本——A22000——B20000——C35000

贷：库存商品770003.销售税金的计算

【例4-27】计算已销A、B、C、三种产品的应交消费税，分别按三种产品销售收入的10%计算销费税税金。销售A产品的收入应交消费税=30000×10%=3000销售B产品的收入应交消费税=25000×10%=2500销售C产品的收入应交消费税=40000×10%=4000这笔经济业务的发生，一方面表明增加税金支出9500元，记入“营业税金及附加”账户的借方；另一方面因税金尚未缴纳，按照税金核算原则，应记入“应交税费——应交消费税”账户的贷方。其会计分录如下：借：营业税金及附加9500

贷：应交税费——应交消费税9500管理费用

借

贷

行政管理部门的职工薪酬行政管理部门计提的固定资产折旧按固定计算确定的应交税费其他管理性费用期末转入“本年利润”账户的数额期间费用核算需要设置的主要账户（一）“管理费用”账户（损益类账户）1.核算内容：该账户主要用来核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，主要包括企业的董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门的职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、职工教育经费、研究与开发费等。2.登账方法：该账户借方登记月内发生的各种费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额。结转后期末应无余额。3.账户结构如下：财务费用

借

贷

企业发生的利息支出企业发生的汇兑损失企业支付的相关手续费企业发生的利息收入企业发生的汇兑收益期末转入“本年利润”账户的数额（二）“财务费用”账户（损益类账户）1.核算内容：财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。2.登账方法：该账户借方登记月内发生的各种财务费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额。期末结转后应无余额。3.账户结构如下：销售费用

借

贷

发生的各种销售费用期末转入“本年利润”账户的数额（三）“销售费用”账户（损益类账户）1.核算内容：销售费用是指企业在销售商品的过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业的商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费等经营费用。2.登账方法：该账户借方登记月内发生的各种销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额。期末结转后应无余额。3.账户结构如下：【例4-28】方兴公司以现金支付行政管理部门办公费800元。借：管理费用800

贷：库存现金800【例4-29】方兴公司预提应有本月财务费用负担但尚未支付的短期借款利息600元。借：财务费用600

贷：应付利息600【例4-30】方兴公司用银行存款支付产品广告费500元。借：销售费用500

贷：银行存款500§6、利润形成及分配业务的核算

利润是企业一定期间内所取得的经营成果，它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。包括营业利润、营业外收支净额和所得税三部分。利润的分配以公积金的形式留归企业以利润的形式分配给投资者以未分配利润的形式保留在账面上

利润的构成：营业收入-营业成本＝营业毛利营业毛利-销售费用-管理费用-营业税金＝营业利润营业利润＋营业外收入-营业外支出＝利润总额(税前利润)

利润总额-所得税费用＝净利润(税后利润)

所得税费用＝利润总额(税前利润)×规定税率一、利润形成及分配业务的核算

其他业务收入

借

贷

转入“本年利润”账户的数额

已实现的非主营业务收入二、利润的形成及其分配业务核算需要设置的主要账户（一）“其他业务收入”账户（损益类账户）1.核算内容：该账户主要用来核算企业非主营业务，包括材料销售、资产出租等实现的收入。2.登账方法：该账户的贷方登记企业实现非主营业务实现的收入；借方登记期末结转至“本年利润”账户的数额。结转后该账户期末无余额。3.明细账设置：该账户按照其他业务收入的种类进行明细核算账户结构：其他业务成本

借

贷

除主营业务活动以外的其他销售的实际成本转入“本年利润”账户的数额（二）“其他业务成本”账户（损益类账户）1.核算内容：该账户主要用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括已销材料成本，出租资产的折旧额（固定资产）、摊销额（无形资产）和修理费等。2.登账方法：该账户的借方登记除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额。结转后期末无余额。（三）“营业外收入”账户（损益类账户）1.核算内容：该账户主要用来反映企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入的账户，主要包括：非货币性资产交换利得、政府补助、捐赠利得、固定资产盘盈净收益、清理固定资产净收益、罚款收入、教育费附加返还等2..登账方法：该账户贷方登记企业确认处置非流动资产交换利得、债务重组利得；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额。期末结转后应无余额营业外收入

借

贷

转入“本年利润”科目的金额处置非流动资产利得盘盈利得捐赠利得等（四）“营业外支出”账户（损益类账户）1.核算内容：该账户主要用来反映企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出的账户，主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。2.登账方法：该账户借方登记企业确认处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额。期末结转后应无余额。3.明细账设置：该账户可按支出项目进行明细核算。账户结构如下：营业外支出

借

贷

非流动资产处置损失非货币性资产交换损失非常损失等转入“本年利润”科目的金额本年利润

借

贷

主营业务成本转入的金额其他业务成本转入的金额营业税金及附加转入的金额期间费用转入的金额营业外支出转入的金额所得税费用转入的金额转入“利润分配”的金额（盈利）主营业务收入转入的金额其他业务收入转入的金额营业外收入转入的金额投资收益转入的金额转入“利润分配”账户的数额（亏损）（五）“本年利润”账户（损益类账户）1.核算内容：该账户主要用来归集、累计企业本年度各月取得的各项收入和发生的各项费用，计算本年度实现的利润（或亏损）总额和净利润情况。2.登账方法：该账户贷方登记由“主营业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额；借方登记由“主营业务成本”、“销售费用”等账户转入的余额。期末，企业应将本期的收入和支出相抵后结出累计余额，贷方余额表示本期的利润总额，借方余额表示本期的亏损总额。年度结转后，该账户应无余额。3.账户结构如下：利润分配

借

贷

提取的法定盈余公积提取的任意盈余公积分配给股东或投资者的现金股利或利润本年利润账户的转入数额盈余公积弥补亏损的金额未弥补亏损未分配利润（六）“利润分配”账户（损益类账户）1.核算内容：该账户用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。2.登账方法：该账户借方登记提取的盈余公积、应付股利以及由“本年利润”账户转入的本年累计亏损数；贷方登记盈余公积弥补亏损数以及年末由“本年利润”账户转来的本年累计的净利润数。期末贷方余额表示未分配利润；借方余额表示未弥补亏损。3.明细账设置：该账户应按分配项目设置明细分类账。应付股利

借

贷

实际支付的现金股利应付给投资者的现金股利应付未付的现金股利（七）“应付股利”账户（负债类账户）（八）“所得税费用”账户（损益类账户）1.核算内容：该账户主要用来反映企业按规定从企业损益中扣除的所得税费用。2.登账方法：该账户借方登记本期按应纳税所得额计算的应交所得税；贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税余额。期末结转后应无余额。3.明细账设置：该账户可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。所得税费用

借

贷

按应纳税所得额计算的所得税期末转入“本年利润”账户的数额盈余公积

借

贷

弥补企业亏损的金额转增资本的金额从净利润中提取的盈余公积企业的累计盈余公积（九）“盈余公积”账户（所有者权益类账户）1.核算内容：该账户主要用来核算企业从净利润中提取的盈余公积2.登账方法：该账户贷方登记提取数；借方登记用以弥补亏损或转增资本数。期末贷方余额反映企业的盈余公积。3.明细账设置：该账户应分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。4.账户结构如下：营业成本业务说明：①计算应缴纳所得税。②期末结转本期各项收入。③期末结转本期的各项成本费用。④分配应付利润和提取公积。⑤支付利润。①③②④⑤管理费用营业费用营业税金营业外支出所得税费用盈余公积应付利润应交税费利润分配银行存款本年利润营业收入营业外收入利润形成及分配业务的账户对应关系三、利润形成及分配主要经济业务的核算（一）利润形成业务的核算利润形成的业务主要涉及除产品销售以外的其他销售行为，比如，出售原材料的核算、非经营性的收支业务；期末结转各种收入类账户、费用类账户。计算本期利润总额；计算所得税，求得税后净利润。具体的经济业务如下：【例4-31】方兴公司出售材料一批，价值16000元，增值税税率为17%，计2720元，款项已收到，存入银行。借：银行存款18720

贷：其他业务收入16000

应交税费——应交增值税（销项税额）2720【例4-32】结转出售材料的实际成本4000元。借：其他业务成本4000

贷：原材料4000【例4-33】经批准，没收出租包装物的押金2000元转作营业外收入。借：其他应付款2000

贷：营业外收入2000【例4-34】方兴公司因违反合同，按规定以现金1500元支付罚款。借：营业外支出1500

贷：库存现金1500【例4-35】结合第五节中主营业务收入和第六节期间费用中相关例题，计算并结转本期利润总额。利润总额=（主营业务收入+其他业务收入）-（主营业务成本+其他业务成本）

-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失

±公允价值变动收益±投资收益+（营业外收入-营业外支出）=（95000+16000）-（77000+4000）-9500-500-800-600+（2000-1500）=19100（元）（1）借：主营业务收入95000

其他业务收入16000

营业外收入2000

贷：本年利润113000（2）借：本年利润93900

贷：主营业务成本77000

其他业务成本4000

营业税金及附加9500

管理费用800

财务费用600

销售费用500

营业外支出1500【例4-36】按利润总额计算和结转应交所得税（所得税税率为25%），即应交所得税19100×25%=4775元。借：所得税费用4775

贷：应交税费——应交所得税4775【例4-37】将“所得税费用”账户结转到“本年利润”账户，应记入“本年利润”账户的借方和“所得税费用”账户的贷方。其会计分录如下：借：本年利润4775

贷：所得税费用4775【例4-38】期末将税后净利润19100-4775=14325元转入利润分配，其会计分录如下：借：本年利润14325

贷：利润分配14325（二）利润分配业务的核算【例4-39】将税后利润14325元的10%提取法定盈余公积。借：利润分配—提取法定盈余公积1432.5

贷：盈余公积—法定盈余公积1432.5【例4-40】期末，企业应支付投资者股利3000元。借：利润分配3000

贷：应付股利3000五、其他业务的核算企业资产的主要来源所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投资额对企业承担风险。债权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人对企业不承担风险，只要求企业按期还本付息。实收资本

取得投资时，根据投资方式借记有关资产类科目，贷记“实收资本”科目。

取得借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”科目；还款时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。银行存款短期借款§7、对外投资和资金退出业务的核算一、对外投资和资金退出企业的核算需要设置的主要账户（一）“交易性金融资产”账户(资产类账户)1.核算内容：该账户用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，即核算企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2.登账方法：该账户借方登记企业取得交易性金融资产的公允价值以及资产负债表日交易