《基础会计》 课件 工作领域四 账务处理程序的选择和应用

工作领域四账务处理程序的选择和应用目录工作任务一账务处理程序认知工作工作任务二账务处理程序案例分析账务处理程序认知PART01一、账务处理程序的意义

账务处理程序，也称会计核算形式或会计核算组织程序，是指会计凭证、会计账簿和财务报表相结合的方式。科学、合理地选择账务处理程序，对会计核算工作具有以下意义。（1）有利于会计工作程序的规范化，确定合理的会计凭证、会计账簿与财务报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量。

（2）有利于保证会计记录的完整性、正确性，并通过会计凭证、会计账簿及财务报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性。（3）有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。

（1）要根据会计信息使用者的具体要求，设计所需的账簿体系和核算形式，保证正确、及时、完整地提供会计信息。（2）要与本企业的经济业务性质、繁简程度、规模大小和管理要求相适应。（3）要将内部控制制度融于其中，从账证、账账、账实的相互联系中加强牵制和稽核。（4）使会计核算程序所涉及的各项内容达到有机结合、协调一致。（5）要在保证及时、正确、完整地提供会计信息的前提下，尽可能提高会计工作效率，节约费用。二、账务处理程序的要求三、账务处理程序的种类

记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序

（一）记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序，既是理解账务处理程序的基础，也是掌握其他账务处理程序的基础。

记账凭证账务处理程序的一般步骤记账凭证账务处理程序流程图记账凭证（收、付、转）原始凭证库存现金日记账银行存款日记账汇总原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证总分类账明细分类账会计报表特点根据记账凭证直接逐笔登记总分类账优缺点优点：简单明了、易于理解缺点：登记总分类账的工作量较大适用范围规模较小、经济业务量较少的单位

（二）汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证的编制汇总记账凭证要定期填制，间隔天数视业务量多少而定，一般为每隔五天或十天，每月汇总编制一张，月终结出合计数，据以登记总分类账。汇总记账凭证主要分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，并分别根据收款、付款、转账三种记账凭证汇总填制。

（1）汇总收款凭证是指“库存现金”“银行存款”账户的借方设置，并按与“库存现金”“银行存款”账户相对应的贷方科目归类汇总的一种汇总凭证。（2）汇总付款凭证是指按“库存现金”“银行存款”账户的贷方设置，并按与“库存现金”“银行存款”账户相对应的借方科目归类汇总的一种汇总凭证。（3）汇总转账凭证通常根据所设置账户的贷方进行编制。汇总转账凭证是在对所设置账户相对应的借方科目分类之后，进行汇总编制。

记账凭证（收、付、转）原始凭证库存现金日记账银行存款日记账汇总原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证总分类账明细分类账会计报表汇总记账凭证汇总记账凭证账务处理程序流程图特点根据汇总记账凭证登记总分类账优缺点优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系缺点：不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大适用范围适用于规模较大、经济业务较多的单位，特别是收款、付款业务较多而转账业务较少的单位

（三）科目汇总表账务处理程序

科目汇总表的编制科目汇总表是根据一定时期（月、旬、天等）内的全部记账凭证，按相同科目归类，定期汇总每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额的一种汇总表。编制科目汇总表时，要将一定时间内的全部记账凭证，分别计算每一账户借方发生额合计数和贷方发生额合计数，填入科目汇总表的相应栏内，然后分别加总科目汇总表的借方、贷方金额栏。为了便于登记总账，科目汇总表上的科目排列应按总分类账上科目排列的顺序来定。科目汇总表的编制时间，应按各单位经济业务量多少而定，可以每日、每三日或每五日编制一张，也可以每十天、半月或一个月编制一张。记账凭证（收、付、转）原始凭证库存现金日记账银行存款日记账汇总原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证总分类账明细分类账会计报表科目汇总表科目汇总表账务处理程序流程图特点根据科目汇总表登记总分类账优缺点优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目适用范围适用于规模较大、经济业务较多的单位，特别是转账业务较多而收款、付款业务较少的单位账务处理程序案例分析PART02

以华新股份有限公司2019年12月的经济业务为例，说明3种账务处理程序。本案例旨在分析3种账务处理程序，在实务中，具体运用那种账务处理程序需根据公司业务特点及经营规模等进行选择。【资料】华新股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13%，所得税税率为25%。该年度12月1日有关科目的余额如表4-2-1所示。模拟企业：华新股份有限公司表4-2-1科目余额表单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金3000短期借款300000银行存款1340000应付票据200000其他货币资金123300应付账款1255300交易性金融资产45000其他应付款50000应收票据240000应交税费－100000应收账款290000应付利息6000坏账准备－1000股本6

000000其他应收款16000盈余公积200000材料采购235000利润分配（未分配利润）80000原材料550000

库存商品1500000

固定资产2550000

累计折旧－400000

在建工程1500000

合计7991300合计7991300

根据该公司12月发生的经济业务及原始凭证（原始凭证略）编制记账凭证，记账凭证如图4-2-1至图4-2-30所示。【步骤一】

（1）1日，购入甲材料2800千克，总货款140000元，进项税额18200元，已用银行存款付清，材料尚未运到。

编制“付款凭证”

（2）2日，支付甲材料运费11200元。

编制“付款凭证”

（3）5日，甲材料运到并验收入库。

编制“转账凭证”

（4）5日，提取现金300000元，准备发放工资。

编制“付款凭证”

（5）6日，支付工资300000元。

编制“付款凭证”

（6）6日，分配工资300000元，其中，生产人员工资240000元，车间管理人员工资20000元，行政管理人员工资40000元。

编制“转账凭证”

（7）6日，根据公司有关规定提取职工福利42000元，其中，生产工人福利33600元，车间管理人员福利2800元，行政管理人员福利5600元。

编制“转账凭证”

（8）6日，车间基本生产领用甲材料350000元。

编制“转账凭证”

（9）7日，购买印花税票4000元。

编制“付款凭证”

（10）7日，支付电视台广告费9000元。

编制“付款凭证”

（11）9日，销售给上海华创科技有限公司产品一批，销售价款550000元，销项税额71500元，该批产品实际成本370000元，产品已发出，货款未收到。

编制“转账凭证”

（12）10日，收到出资款500000元，已存入银行。

编制“收款凭证”

（13）12日，生产车间报废一台机床，原价200000元，已提折旧170000元，清理费用1000元，残值收入1500元，均通过银行收支。该项目固定资产已清理完毕。

编制“转账凭证”

编制“收款凭证”

编制“转账凭证”

编制“付款凭证”

（14）15日，销售给北京阳华有限公司产品一批，销售价款为150000元，销项税额为1950元，该批产品实际成本110000元，产品已发出，收到对方开出的商业承兑汇票。

编制“转账凭证”

（15）20日，预提短期借款利息1500元。

编制“转账凭证”

（16）31日，计提固定资产折旧80000元，其中，计入制造费用50000元，计入管理费用30000元。

编制“转账凭证”

（17）31日，结转本月销售成本480000元。

编制“转账凭证”

（18）31日，支付办公楼房租20000元。

编制“付款凭证”

（19）31日，计算并结转本期完工产品成本。无期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。

编制“转账凭证”2张

（20）31日，将各收支科目结转至本年利润。

编制“转账凭证”2张

（21）计算应交所得税费用20100元。

编制“转账凭证”

（22）结转所得税费用20100元。

编制“转账凭证”

（23）提取法定盈余公积6030元。

编制“转账凭证”

（24）将利润分配各明细科目的余额转入未分配利润明细科目，结转本年利润。

编制“转账凭证”2张

根据该公司12月收、付、转凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账，如图4-2-31和图4-2-32所示。【步骤二】图4-2-31库存现金日记账库存现金日记账

第××页

2019年凭证摘要借方贷方借或贷余额

月日种类号数百十万千百十元角分百十万千百十元角分

百十万千百十元角分√

121

承前页

300000

5付3提取现金备发工资

30000000

30000000

6付4发放工资

30000000

300000

本月发生额及余额

30000000

30000000

300000

银行存款日记账

第××页

2019年凭证摘要借方贷方借或贷余额

月日种类号数百十万千百十元角分百十万千百十元角分

百十万千百十元角分√

121

承前页

134000000

1付1购入甲材料

15820000

118180000

2付2支付甲材料运费

1120000

117060000

5付3提取现金备发工资

30000000

87060000

7付5购买印花税

400000

86660000

7付6支付广告费

900000

85760000

10收1收到出资款

50000000

135760000

12付7支付机床清理费用

100000

135660000

12收2机床残值收入

150000

135810000

31付8支付办公楼房租

2000000

133810000

本月发生额及余额

50150000

50340000

133810000

图4-2-32银行存款日记账

根据该公司12月记账凭证和原始凭证登记各明细账。为简化业务，此处以应收账款明细账和库存商品明细账（见图4-2-33和图4-2-34）为例，其他明细账登记省略。【步骤三】应收账款明细账一级科目：应收账款二级科目：上海华创科技

2019年凭证摘要借方贷方借或贷余额

月日种类号数百十万千百十元角分百十万千百十元角分

百十万千百十元角分√

121

期初余额

借

29000000

9转5销售产品

62150000

借

91150000

31

本期发生额及余额

62150000

91150000

图4-2-33应收账款明细账图4-2-34库存商品明细账库存商品明细账最高存量：××编号：××

最低存量：××储备天数：××存放地点：××计量单位：××规格：××类别：××

2019年凭证摘要收入付出结存

月日种类号数数量单价金额

金额数量单价金额

千百十万千百十元角分数量单价千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分√

121

期初余额

150000000

31转11

48000000

102000000

转13

69640000

171640000

本期发生额及余额

69640000

48000000

171640000

根据选择的账务处理程序直接登记总账或登记汇总记账凭证、科目汇总表。【步骤四】

☀方案一：运用记账凭证账务处理程序处理——跳【步骤五】此方案适用于规模较小、经济业务量较少的单位。☀方案二：运用汇总记账凭证账务处理程序处理此方案适用于规模较大、经济业务较多的单位，特别是收款、付款业务较多而转账业务较少的单位。企业转账业务较多时，不适合用此账务处理程序。为简化业务，此处汇总收款凭证和汇总付款凭证（见图4-2-35至4-2-37）为例，汇总转账凭证省略。图4-2-35汇总收款凭证汇总收款凭证借方账户：银行存款

2019年12月汇收第01号

贷方账户金额总账页数

1—10日收款凭证第01号至第01号11—20日收款凭证第02号至第02号21—31日收款凭证第号至第号合计借方贷方

股本500000

500000略略

固定资产清理

1500

1500略略

合计5000001500

501500

财务主管：林楠记账：李林审核：张欣制单：周放图4-2-36汇总付款凭证汇总付款凭证贷方账户：银行存款

2019年12月汇付第01号

借方账户金额总账页数

1—10日收款凭证第01号至第06号11—20日收款凭证第07号至第07号21—31日收款凭证第08号至第08号合计借方贷方

材料采购（甲材料）140000

140000略略

应交税费18200

18200略略

材料采购（甲材料）11200

11200略略

库存现金300000

300000略略

管理费用（印花税）4000

4000略略

销售费用（广告费）9000

9000略略

固定资产清理

1000

1000略略

管理费用（房租）

2000020000略略

合计482400100020000503400

财务主管：林楠记账：李林审核：张欣制单：周放图4-2-37汇总付款凭证汇总付款凭证贷方账户：库存现金

2019年12月汇付第02号

借方账户金额总账页数

1—10日收款凭证第04号至第04号11—20日收款凭证第号至第号21—31日收款凭证第号至第号合计借方贷方

应付职工薪酬300000

300000略略

合计300000

300000

财务主管：林楠记账：李林审核：张欣制单：周放

☀方案三：运用科目汇总表账务处理程序处理此方案适用于规模大、经济业务较多的单位。记账凭证汇总表如图4-2-38所示。图4-2-38科目汇总表科目汇总表

2019年12月01日至2019年12月31日编号：汇1凭证起讫号数自××号至××号止

会计科目借方发生额贷方发生额总账页次

亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分

库存现金

30000000

30000000略

银行存款

50150000

50340000略

材料采购

15120000

15120000略

原材料

15120000

35000000略

库存商品

69640000

48000000略

生产成本

69640000

69640000略

固定资产

20000000略

累计折旧

17000000

8000000略

固定资产清理

3100000

3100000略

应收账款

62150000

略

应收票据

16950000

略

应付职工薪酬

30000000

34200000略

应交税费

1820000

11110000略

应付利息

150000略

主营业务收入

70000000

70000000略

主营业务成本