《合并报表准则》课件

《合并报表准则》合并报表是指集团母公司将其控制的子公司的财务状况、经营成果和现金流量纳入集团财务报表的过程。这一重要会计准则确保集团的整体财务状况得以准确反映。合并报表准则的由来1全球化发展随着经济全球化进程的加快,企业跨国并购、投资等活动日益频繁,对合并报表编制提出了更高的要求。2会计准则趋同为实现国际会计准则的趋同,各国纷纷颁布了新的合并报表准则,以规范企业集团的财务报告。3投资者需求投资者对于集团整体财务状况和经营成果的了解需求不断增加,促进了合并报表制度的不断完善。合并报表准则的适用范围具体范围合并报表准则适用于在中国境内依法设立的企业作为母公司编制的合并财务报表。企业类型无论企业是国有、民营还是外商投资企业,只要符合母公司和子公司的定义,均应编制合并财务报表。法律形式合并报表准则适用于企业集团、企业联合体等各种法律形式的经济实体。合并报表的核心概念合并报表反映了母公司与其子公司作为一个整体的财务状况和经营成果。合并报表的核心在于母公司对子公司的控制。合并报表的编制需要对母公司、子公司的认定以及母公司对子公司的控制力进行明确界定。合并报表还涉及内部交易的抵销、少数股东权益的计量等重要概念。只有深入理解这些核心概念,才能编制出真实、准确的合并财务报表。子公司的定义和识别定义子公司是由母公司控制的企业,母公司拥有对子公司的决策权并从中获得经济利益。识别通过评估母公司是否拥有子公司的表决权、参与子公司的相关活动以及从中获得可变回报等因素来确定控制关系。控制力母公司能够主导子公司的相关活动,并从中获得可变回报,即视为对子公司拥有控制力。母公司的确定1控股母公司通过对子公司股权的持有或其他方式拥有对子公司的控制权。2表决权母公司拥有足够的表决权,能够主导子公司的重大经营和财务决策。3实际控制即使母公司持股比例不超过50%,只要事实上能够控制子公司的财务和经营决策,也可认定为母公司。4控制途径除了直接持股,母公司还可通过其他途径如合同安排等间接控制子公司。控制力的概念和判断控制力的概念控制力是指企业对子公司拥有的权力,通过该权力可以主导企业的财务和经营决策,从而获得子公司的经济利益。控制力是合并财务报表的核心前提。控制力的判断标准评判一个企业是否对另一企业拥有控制力,需要综合考虑表决权、潜在表决权以及其他相关事实和情况。关键在于是否能主导被投资方的相关活动。控制力的实际行使母公司不仅需要形式上拥有控制权,还需要实际行使对子公司的控制。如果母公司对子公司的相关活动无法实际决策和执行,则不构成对子公司的控制。潜在表决权的考虑潜在表决权的定义潜在表决权是指投资方通过持有可转换的金融工具（如可转换债券、认股权证等）而拥有的表决权。这些表决权虽然并未立即生效,但在一定条件下将来可能转换为实际表决权。潜在表决权的考虑在确定是否拥有控制权时,除了考虑现有的表决权外,还需要评估和分析相关的潜在表决权。这有助于更加全面地了解投资方的实际控制能力。合并报表的编制程序确定合并范围根据控制力标准确定纳入合并范围的子公司。收集子公司数据获取子公司的资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表数据。调整子公司报表对子公司报表进行必要的会计政策和会计期间的调整。抵销内部交易抵销母子公司间的相互交易、往来账款和内部利润。合并报表的编制方法全面合并法母公司将所有子公司的资产、负债、权益、收入和费用完全纳入合并财务报表。是最常用的合并方法。比例合并法母公司将子公司的资产、负债、权益、收入和费用按照持股比例纳入合并财务报表。适用于合营企业。权益法母公司将对联营企业的长期股权投资按权益法核算。体现了对联营企业的重大影响。合并时资产负债表的编制1资产合并按账面价值逐项合并各子公司的资产2负债合并按账面价值逐项合并各子公司的负债3股东权益合并将母公司的股本和各子公司的所有者权益合并4少数股东权益调整对少数股东享有的权益进行调整5抵销内部交易抵销母子公司之间的往来账款和内部交易合并资产负债表的编制需要遵循逐项合并的原则,按照资产、负债和股东权益的性质将各子公司的数据进行合并。同时需要对少数股东权益和内部往来进行相应的调整,以确保最终形成的合并资产负债表真实、准确地反映了合并主体的整体财务状况。合并时利润表的编制1合并范围确定根据控制权确定合并范围2母公司业务收入确认母公司一年内确认的营业收入3子公司利润抵销抵销内部交易产生的损益4少数股东权益计算确认少数股东应占利润编制合并利润表的核心步骤包括：确定合并范围、母公司业务收入确认、抵销内部交易产生的损益以及计算少数股东权益。这些步骤确保了合并利润表能真实反映集团整体的经营成果。合并时现金流量表的编制确定合并主体识别出需要纳入合并范围的所有子公司和联营企业。调整各主体的现金流量表对各主体的现金流量表数据进行必要的调整和归类。抵销内部交易抵销各主体之间的内部资金往来和现金流量。编制合并现金流量表按照合并报表的编制方法合并各主体的现金流量数据。少数股东权益的确认和计量确认少数股东权益少数股东权益是指子公司的非控股股东拥有的权益份额。在编制合并财务报表时,需要单独列示。计量少数股东权益少数股东权益可以按照在子公司可辨认净资产中的份额进行计量,也可以选择以公允价值计量。终止确认少数股东权益当母公司不再拥有对子公司的控制权时,应终止确认相关的少数股东权益。股权比例变动的会计处理1不失去控制权的股权变动如果母公司持股比例的变动不会导致失去对子公司的控制权，则将其视为权益性交易，调整资本公积和少数股东权益。2失去控制权的情况如果母公司失去了对子公司的控制权，应当按照丧失控制权时的公允价值对剩余股权进行重新计量，同时确认相关的利得或损失。3处置部分股权的会计处理在不丧失控制权的情况下，部分处置子公司的股权投资，应当相应调整资本公积。4购买少数股权的会计处理如果母公司增持少数股权，应当调整资本公积，不会确认商誉或当期损益。合并财务报表的附注披露全面信息披露合并财务报表附注应当全面披露合并报表编制的相关信息,包括合并范围、母子公司关系、会计政策、重要交易等,以确保财务报表使用者能够充分了解合并报表的编制基础和过程。重要交易信息合并报表附注应当重点披露母子公司之间的重大交易情况,如关联方交易、资产转让等,以体现合并报表的真实反映。编制过程描述附注还需要概括性地说明合并报表的编制过程,包括合并范围的确定、消除内部交易、少数股东权益的处理等,以便于报表使用者理解合并报表的编制逻辑。内部交易的抵销抵销的必要性在编制合并财务报表时,需要对母公司与子公司之间的内部交易进行抵销。这是为了消除内部交易对利润的影响,从而真实反映集团整体的财务状况和经营成果。抵销的范围需要抵销的交易包括母公司与子公司之间的销售、采购、资产转让等,以及子公司之间的相互交易。同时也需要抵销相关的损益、资产和负债。内部债权债务的抵销1识别内部债权债务在编制合并报表时,需要确认母子公司之间以及子公司之间的往来债权债务关系。2全额抵销内部债权债务母公司与子公司之间以及子公司之间的往来账款要在合并报表中全额抵销。3兼顾债权债务余额抵销时需要确保内部债权债务余额相等,不能出现差异。内部收益的抵销内部交易涉及的收益当母公司与子公司或子公司之间进行内部交易时,会产生内部收益。这些收益需要在编制合并财务报表时予以抵销,以消除集团内部交易的影响。抵销内部收益的目的抵销内部收益的目的是消除集团内部交易对利润的影响,如避免重复计算利润等。这样可以更准确地反映集团的整体财务状况。内部收益的计算方法内部收益的抵销通常在编制合并利润表时进行,需要确定内部交易涉及的相关收益金额,并在合并利润表中予以抵销。合并报表中的递延所得税递延所得税产生原因合并报表编制中,由于子公司与母公司在某些资产和负债的计税基础和账面价值存在差异而形成的暂时性差异,需要计算递延所得税。递延所得税的处理在合并资产负债表中,需要确认与此类暂时性差异相关的递延所得税资产或递延所得税负债。计算时需考虑暂时性差异的预计转回时间和适用税率。超额亏损的处理确定亏损来源仔细分析亏损的原因和来源,以了解亏损的性质和规模。计算超额亏损将子公司的净资产与其投资成本进行比较,计算出超额亏损的金额。确认超额亏损将超额亏损计入合并利润表,并在合并财务报表中反映。合并商誉的确认和计量商誉的定义合并商誉是指在企业合并过程中，购买方支付的价款超过被购买方可辨认净资产公允价值的部分。它代表了被购买方的商业价值和未来收益潜力。商誉的确认在合并日,购买方应当确认商誉。商誉金额的计算需要将购买对价、被购买方的可辨认资产和负债的公允价值进行比较。商誉的后续计量合并商誉在后续期间应当按照成本减累计减值损失进行计量。企业需要每年对商誉进行减值测试,确定是否存在减值迹象。合并商誉的减值测试定期检查商誉企业应当至少在每年年度终了进行一次商誉减值测试。关注现金流预测依据被收购单位的未来现金流量折现预测,评估商誉的可收回金额。比较可收回金额与账面金额进行对比,当可收回金额低于账面金额时计提减值准备。关注商誉分摊合理分摊商誉至相关资产组,确保减值测试的准确性。合并报表的合并层次单层合并最简单的合并情况是母公司直接拥有子公司的全部权益。这种情况下，母公司只需要将子公司的资产、负债、收益和费用直接合并即可。多层合并更复杂的情况是母公司通过子公司间接控制孙公司。这需要逐级合并，先将子公司财务报表合并入母公司，再将孙公司财务报表合并入子公司。复杂合并当集团结构更加复杂时，可能存在多层级子公司或交叉持股的情况。这要求合并过程更加细致和复杂。合并层次要求合并报表的合并层次应当反映企业集团的实际控制关系和组织架构。确保合并信息的完整性和准确性。联营企业和合营企业的核算对联营企业的核算采用权益法核算,按照持股比例享有或分担联营企业的净损益和其他综合收益。对合营企业的核算采用权益法核算,按照合营安排约定的份额确认合营企业的净损益和其他综合收益。投资性质评估需评估投资是否构成对被投资方的控制、共同控制或重大影响。联营企业和合营企业的处置1确定处置时点当失去对联营企业或合营企业的重大影响或共同控制权时,应确认处置损益。2计算处置损益处置损益=处置对价-按处置比例计算的被投资方净资产账面价值。3会计处理方法处置收益或损失计入当期损益,并且调整长期股权投资的账面价值。4披露要求在财务报表附注中披露处置联营企业或合营企业的原因和方式。合并财务报表的编制案例让我们通过一个实际案例来了解合并财务报表的编制过程。假设母公司A公司拥有子公司B公司60%的股权,并与子公司C公司存在合并关系。A公司、B公司和C公司的财务报表数据如下：资产负债表：A公司总资产5000万元，B公司总资产3000万元，C公司总资产2000万元利润表：A公司净利润800万元，B公司净利润500万元，C公司净利润300万元合并财务报表编制的常见问题编制合并财务报表时常见的问题包括如何识别和确定子公司,处理内部交易抵销,确认和计量少数股东权益,处理递延所得税等。另外,如何确认和计量合并商誉的减值,以及合并报表的合并层次等也是需要关注的重点。此外,联营企业和合营企业的会计处理也是需要特别注意的领域,包括如何确认和计量投资收益,以及相关企业的处置等。总的来说,合并报表编制需要全面把握相关准则的规定,并结合具体交易的复杂性进行恰当的会计处理。合并报表准则的发展趋势全球化趋势随着世界经济的全球一体化,各国财务报告准则的趋同成为必然。合并报表准则也逐步朝向国际化