管理会计教学全套课件2

第1章总论案例引入黑龙江斯达国际纸业集团公司总裁董鹰在《利用信息技术来改造传统企业，加速实现管理创新》中提到：“……原来我们比较熟悉的是财务会计,那么实际上企业内部在变化的时候，企业现代化用财会这个外部概念描述就没有意义。我不知道我们的管理会计这个概念大家都熟悉不熟悉，它有两个基本的职能。第一个叫预算规划；第二个叫控制评价。预算规划是对未来说的，控制评价是对当时说的。而财务会计是事后会计，是到月底作出整体的结算。我们实际上是把管理会计的预算与规划的哲理运用到我们的战略中去。我们的战略恰恰是利用计算机技术，来解决了我们高度变化的市场和我们制定的相对比较稳定的目标和企业战略之间的矛盾……”

学完这一章，需要大家思考并回答下列问题：（1）什么是管理会计？（2）管理会计在完成它的基本职能时，需不需要和财务会计合作？如果需要，它们是如何合作的？（3）计算机技术为管理会计的发展提供了条件，企业可以借助计算机解决高度变化的市场和制定的相对比较稳定的目标、企业战略之间的矛盾。类似于上述矛盾的解决会促进管理会计向哪些领域发展？主要内容管理会计的形成与发展管理会计与相关学科的关系管理会计的职能和地位管理会计的基本内容和方法1.1管理会计的形成与发展管理会计的概念是管理与会计的一个高度综合，指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。管理会计的产生与发展（一）传统的管理会计——成本会计阶段（19世纪30年代——20世纪50年代）（二）战后的管理会计——现代管理会计阶段（20世纪50年代——20世纪80年代初）（三）管理会计的发展——后现代管理会计阶段（20世纪80年代中期以后）（四）管理会计在我国的发展1.2管理会计与相关学科的关系管理会计与财务会计的关系

联系：

1.二者起源相同，同属于现代企业会计

2.二者最终目标相同

3.二者相互分享部分信息。区别：

1.二者服务的对象不同

2.二者核算的对象不同。

3.二者遵循的原则、标准和依据的基本概念框架结构不同。

4.二者作用的时效不同

5.二者信息特征及信息载体不同管理会计与成本会计的关系管理会计与财务管理的关系1.3管理会计的职能和地位管理会计的基本职能

预测决策规划控制考核评价管理会计的地位1.4管理会计的基本内容和方法管理会计的基本内容

预测与决策会计控制与执行会计管理会计的方法第2章变动成本法学习目标：了解和掌握管理会计的成本分类及概念掌握成本性态分析的三种方法了解变动成本法的含义和特点掌握变动成本法的计算方法掌握变动成本法与完全成本法的区别2024/11/207第一节成本及其分类2024/11/20第二章变动成本法8一、管理会计中的成本概念由于管理会计与财务会计的职能不同，其成本概念已经超出了传统成本核算的范畴，包括成本计划、控制和考核等内容，形成了较为科学的成本计算体系，这就是本教材定义的成本概念。2024/11/20第二章变动成本法9二、成本分类的方法 （一）变动成本、固定成本和混合成本1.成本习性将成本划分为变动成本和固定成本，这是管理会计的一个基本特征，这种划分的基础是成本的习性，成本习性又称为成本性态，是指成本对于业务量（产量、销售量或机器开动小时数等）的依存关系。2024/11/20第二章变动成本法102、变动成本

变动成本——在一般情况下，成本总额随业务量的变化而成正比例变化的成本。对于变动成本而言，虽然成本总额与业务量成正比变化，但是单位成本却为常数。例：直接材料、直接人工、产品包装费销售佣金等。这些成本的特点是：当产量增加一倍时，它们也会增加一倍。2024/11/20第二章变动成本法11图2-1变动成本总额、单位变动成本与业务量的关系2024/11/20第二章变动成本法12变动成本的分类

变动成本可根据其发生的原因进一步分为技术性变动成本和酌量性变动成本。（1）技术性变动成本所谓技术性变动成本是指其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。（2）酌量性变动成本酌量性变动成本是指在单耗受客观因此决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。2024/11/20第二章变动成本法133.固定成本固定成本是指在通常情况下，成本总额不随业务量增减而发生变化的成本。例：在使用直线法计提折旧时，一定期间的固定资产折旧费；行政人员的工资、办公费。2024/11/20第二章变动成本法14固定成本总额通常不随业务量的变化而改变，但是单位产品所负担的固定成本却随业务量的增加而降低。例如，企业的某类机器月折旧费为30000元，生产能力为2,000件。该企业1月的产品产量为1，000件时，每件产品所负担的折旧费为30元。而2月的产量上升为1，500件，则每件产品所负担的折旧费下降为20元。2024/11/20第二章变动成本法15图2-2固定成本总额、单位固定成本与产量的关系2024/11/20第二章变动成本法16固定成本分类固定成本酌量性固定成本约束性固定成本2024/11/20第二章变动成本法17

酌量性固定成本酌量性固定成本——管理当局可通过短期决策而改变其支出数额的固定成本。基本特征——绝对数额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。它通常是由管理当局在每一会计年度的开始前制定年度开支预算，决定每一项开支的多少，以及新增或取消某项开支。例：广告费、职工培训费及技术开发费等。2024/11/20第二章变动成本法18

约束性固定成本约束性固定成本——管理当局的短期决策无法改变其支出数额的固定成本。它是企业维持正常生产经营能力所必需负担的最低固定成本。其支出数额只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有较大的约束性，预算期较长。例：在按直线法计提折旧的情况下，固定资产折旧费就是一种约束性固定成本。该项成本与企业的生产规模有关。管理者无法通过短期决策将其改变。2024/11/20第二章变动成本法19三、变动成本与固定成本的相关范围固定成本总额及单位变动成本所具有的“固定性”不是绝对的，而是有一定条件的。这种条件就是所谓的“相关范围”。2024/11/20第二章变动成本法20

1.固定成本的相关范围

从时间范围看，固定成本在一定的期间内具有固定性。随着时间的推移，任何成本都会发生变化。例如，行政管理费用、管理人员的工资等。从业务量范围看，固定成本表现为在某一特定的业务量水平内具有固定性。例如，当产量增加幅度较大，以致超出了目前企业的生产能力时，企业就需要添置新设备，因此会引起固定资产折旧费的增加。2024/11/20第二章变动成本法21

2.变动成本的相关范围

从业务量范围看，通常当产量较低时，单位产品的材料成本和人工成本通常较高。起初，随着产量逐渐增加时，材料利用更加充分，大批量采购价款优惠，工人的作业安排更加合理，所以单位成本逐渐降低。当产量到达一定水平时，继续提高产量时，单位成本基本并保持在同一水平。但当产量增加到一定水平时，单位成本反而会逐渐增高（例如，支付工人的加班、加点工资等）。2024/11/20第二章变动成本法22从时间范围看，即便业务量保持不变，随着时间的推移，由于客观条件的变化，例如价格上涨等原因，使得单位产品成本发生改变。当原有相关范围被新的相关范围所取代之后，原有的固定成本水平就会被新的固定成本水平所取代，而原有的单位变动成本将会被新的单位成本所取代。2024/11/20第二章变动成本法232024/11/20第二章变动成本法24半固定成本，又称步增式混合成本或阶梯式混合成本。该成本的特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳上升，并在新的业务量范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃点为止。

递延变动成本，又称低坡式变动成本，这类成本在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。

2024/11/20第二章变动成本法25图2-3混合成本图2024/11/20第二章变动成本法26（二）产品成本和期间费用产品成本和期间费用是按费用的发生与产品的关联来划分的成本类别。产品成本是与产品生产直接相关的成本，包括产品生产中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用等。

2024/11/20第二章变动成本法27(1)直接材料是指直接用于产品制造，形成产品实体或构成产品实体主要部分的有关材料的成本，通常包括产品制造过程中消耗的原材料、辅助材料、配件、外购半成品等。2024/11/20第二章变动成本法28(2)直接人工是指产品制造过程中对材料进行直接加工，使之变成产成品所耗用的人工成本。包括直接从事产品制造人员的工资、奖金、津贴及其职工福利费等支出。2024/11/20第二章变动成本法29(3)制造费用是指在产品制造过程中发生，但不能归入上述两大成本项目的一切其他耗费。制造费用一般不能直接归属于某一种产品，属于间接费用，包括间接材料、间接人工和其他制造费用，如各类工具、设备维修人员工资、固定资产折旧费、车间照明费等。2024/11/20第二章变动成本法30期间费用是企业在经营过程中所发生的主要与该会计期间非生产经营活动相关的成本，如管理费用、销售费用、财务费用等。由于这些费用与产品的生产没有直接关联，而与企业经营活动直接相关，因此期间费用均作为当期损益，在计算营业利润时全额予以扣除。

2024/11/20第二章变动成本法31在产品存货材料存货产成品存货产品完工投入生产资产负债表成本制造费用直接人工直接材料销售及管理费用产品成本

成本

期间销售及管理费用产品销售成本损益表产品售出图2-4产品成本与期间费用的区别2024/11/20第二章变动成本法32（三）付现成本与沉没成本

付现成本和沉没成本是按费用的发生是否需支付现金等流动资产来划分的成本。付现成本是指需动用现金、有价证券和存货等流动资产来支付的成本。沉没成本是指不需支用本期现金流的成本，它所涉及的是以前的付现成本，如折旧、摊销等，这类费用的发生并未形成本期现金流量的流出，而是以前的付现成本在当期的摊销。在管理会计上，通常认为沉没成本是一种与决策无关的成本。2024/11/20第二章变动成本法33（四）原始成本与重置成本

原始成本与重置成本是两种不同的计量属性，这种成本划分的依据是资产不同时期的价值量。原始成本也称历史成本，是指已购置或生产的财产物资所发生的实际成本，具有客观性和可验证性。重置成本是指按目前的生产技术条件和市场价格水平来计量的所耗资产的成本。重置成本不仅是财务会计的一种计量属性，更是管理会计所必须关注的一种计量方法。比如在进行订价决策时必须考虑重置成本，它是与决策相关的成本。2024/11/20第二章变动成本法34（五）相关成本与无关成本

相关成本与无关成本是按费用的发生是否与所决策的问题相关来划分的成本。相关成本是指与制订决策所相关的成本，比如说当是否决定接受订货条件时，生产该批订货所需发生的各种成本即为相关成本。无关成本是指在与所进行的决策不相关的成本，因而在制订决策时不予考虑。2024/11/20第二章变动成本法35（六）可控成本与不可控成本可控成本与不可控成本是按费用的发生能不能为责任主体或者说考核对象所控制来划分的成本。可控成本是指责任主体对成本的发生能予以控制的成本。不可控成本是指责任主体对成本的发生不能进行控制的成本，因而也不予以负责的成本。2024/11/20第二章变动成本法36（七）可避免成本与不可避免成本

可避免成本与不可避免成本的划分标准是决策方案变动时某项支出是否可避免。可避免成本是指当决策方案改变时某些可以避免发生的成本，或者在有几种方案可供选择的情况下，当选定其中一种方案时，所选方案不需支出而其他方案需支出的成本。不可避免成本是指无论决策是否改变或选用哪一种方案都要发生的成本。2024/11/20第二章变动成本法37（八）差别成本和边际成本

差别成本与边际成本不是相对称的成本概念，但这两种成本都是在管理会计作决策时必须要重点考虑的成本概念。差别成本是指两个不同方案之间预计成本的差异数。在作出决策时，由于各个方案所选用的生产方式、生产工艺和生产设备的不同，各方案预计所发生的成本也不同，各方案估计成本的差异数即为差别成本。管理会计上边际成本的概念与西方经济学的概念一致，是指产品的产量每增加一个单位所需增加的成本。在大批量生产情况下，由于在一定的生产能力范围内，每增加一个单位产品只增加变动成本，所以边际成本常常表现为变动成本。2024/11/20第二章变动成本法38（九）机会成本

机会成本的含义是：当进行多方案选优的决策时，选定其中一个最优方案而放弃其他一种或者几种决策方案，那些被放弃的次优方案的最高收益就是所选方案的机会成本。机会成本是企业在作出决策时必须考虑的一种成本。2024/11/20第二章变动成本法39（十）责任成本

责任成本是一种以责任中心为对象计算的成本。它是考核评价各责任中心经营业绩和履行职责情况的一个重要依据。责任成本的计算原则是谁负责谁承担，即不管用于哪种产品，只要是由该责任中心负责生产的，就由该责任中心承担责任。责任成本大部分是可控成本。2024/11/20第二章变动成本法40第二节成本性态分类2024/11/20第二章变动成本法41一、成本性态分析的意义成本性态分析就是指在明确各种成本习性的基础上，按照一定的程序和方法，把全部成本划分为变动成本和固定成本，并建立相应成本函数模型的过程。通过成本性态分析，可以从定性和定量两个角度把握成本的各个组成部分与业务量之间的依存关系和变动规律，从而为应用变动成本法，展开本量利分析，进行预测分析，在预测分析的基础上制订短期经营决策、执行全面预算、制定标准成本以及最后落实责任会计奠定基础。2024/11/20第二章变动成本法42二、成本性态分析的基本假设（一）相关范围假设假定时间和业务量因素在不改变成本性态的范围内变动。2.单一成本动因假设假定成本y只是业务量x的一元函数，即：

y＝f(x)3.一元线性假设假定总成本y与业务量x之间存在如下关系：

y＝a＋bx2024/11/20第二章变动成本法43三、成本性态分析的方法

常用的成本性态分析方法有技术测定法、直接分析法和历史资料分析法。这些方法往往既可以应用于单步骤分析程序，又可以应用于多步骤分析程序。（一）技术测定法技术测定法又称工程技术法，是和种较为合理的混合成本分析方法。它利用经济工程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基础上其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规律的一种方法。由于这种方法直接以工程技术的特点来区分变动成本与固定成本，因而称为工程法。工程法的特点是划分准确，但工作量较大，需要对每一项耗费都要进行分析，一般只用于新建企业或新产品的生产所进行的成本划分，因为对于这些企业或产品没有历史资料可资借鉴，需要用这一方法予以分解。2024/11/20第二章变动成本法44（二）直接分析法

直接分析法就是指在掌握有关项目成本性态的基础上，在成本发生的当时对每项成本的内容进行直接分析，使其分别归属于固定成本或变动成本的一种方法。这种方法很大程度上属于定性分析，需要逐一对成本项目加以鉴别，因此又称个别认定法。这种方法的特点是分解方法比较粗略，但是简便易行，凡是具备会计知识和业务能力的人员都能掌握，实用价值较高。同时也因为这种方法要求掌握大量第一手资料，逐一进行分析的工作量太大，因此不适于规模较大企业的成本性态分析。2024/11/20第二章变动成本法45（三）历史资料分析法

历史资料分析法是指在搜集若干期相关的成本（y）和业务量(x)历史资料的基础上，运用一定数学方法对其进行数据处理，首先确定常数a（固定总成本）和b（单位变动成本）的数值，从而在任何一种业务量的情况下都可以计算出固定总成本和变动总成本的一种定量分析方法。包括以下三种具体形式：2024/11/20第二章变动成本法461.高低点法基本思想——平面上的两点可以唯一地确定一条直线。两点的选取方法如下：高点——业务量的最大值及相应成本。低点——业务量的最小值及相应成本。2024/11/20第二章变动成本法47在高低点法下，单位变动成本b的计算公式为：

（最高业务量的成本—最低业务量的成本）（最高业务量—最低业务量）利用b值，及高点（或低点）坐标即可求出a值。b＝2024/11/20第二章变动成本法48[例]某企业上半年各月的设备维修费与机器小时数的有关资料如下：要求：估计维修费中的固定成本及单位变动成本。2024/11/20第二章变动成本法49解：单位变动成本为：

b＝（230-120）/(9-4)＝22固定成本为：

a=y-bx=120-22×4=32于是，机时数x（以1000机器小时为单位）与维修费y之间的关系为：

y=32＋22x2024/11/20第二章变动成本法50

高低点法的优缺点优点——易于理解。缺点——没有充分利用已有的历史数据，并且易受异常值影响。2024/11/20第二章变动成本法512.散点图法该方法是将若干期业务量和成本的历史数据绘制在坐标纸上，通过目测画一条直线，该直线尽可能接近所有历史数据点。该直线与纵轴的截距就是固定成本a值。为确定单位变动成本b，可在该直线上任取一点，利用该点坐标及a值便可求出b值。2024/11/20第二章变动成本法522024/11/20第二章变动成本法53

散点图法的优缺点：优点——简单、易于理解，并且对历史数据信息的利用较为充分。缺点——该方法较粗略，具有较大的主观性，不同的人会得出不同的结论。2024/11/20第二章变动成本法54

3.一元线性回归分析法该方法是通过计算来确定成本与业务量之间的直线关系。基本思想——让所有历史数据点与该直线总体上最为接近。2024/11/20第二章变动成本法55以ei表示第i个数据点与直线在竖直方向的距离。上述直线确定的原则是使下列目标函数S最小化：

S=Σei2=Σ[yi-(a+bxi)]2于是上述问题便转化为求关于a、b的二元函数的最小值问题。该方法主要优点是比较精确，缺点主要是计算量较大。2024/11/20第二章变动成本法56S=Σei2=Σ[yi-(a+bxi)]22024/11/20第二章变动成本法57特别注意：采用一元直线回归分析法分解混合成本，混合成本总额与业务量之间必须线性相关，如果没有这种相关关系，分解出来的固定成本和变动成本没有任何意义。相关程度用相关系数R来表示，相关系数R的取值范围在0与1之间，由于在管理会计中不用负相关，因此R的取值范围在0与1之间。当R=1时，说明混合成本总额与业务量之间完全正相关；当R=0时，说明二者之间完全没有相关性。在数学统计中，一般当R=0.8时，就表明混合成本与业务量之间有很强的相关性。其计算公式如下：2024/11/20第二章变动成本法58第三节变动成本法2024/11/20第二章变动成本法59一、变动成本法的产生与发展1836年；英国的曼彻斯特工厂；变动成本法的雏形1904年；英国的《会计百科全书》中已经记载了与变动成本法有关的内容。1906年；美国《制度》杂志，可以从中发现变动成本法的思想；

美国《科勒会计辞典》认为，第一篇专业论述直接成本法的论文是由美籍英国会计学家乔纳森·N·哈里斯撰写的，刊于1936年1月15日的《全国会计师联合会公报》；20世纪50年代；变动成本法得到广泛重视并应用于西方各国的企业内部管理方面，成为管理会计的一项重要内容。

2024/11/20第二章变动成本法60二、变动成本法的含义变动成本法也称直接成本计算法或边际成本计算法，是在组织常规产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容；将固定性生产成本及非生产成本作为期间费用，直接计入当期损益。完全成本法与变动成本法的根本区别在于固定制造费用的处理。2024/11/20第二章变动成本法61三、变动成本法的理论依据完全成本法强调成本补偿的一致性，该方法认为：只要与产品产生相关的成本都应作为产品成本，制造费用既然是在生产领域中发生，与生产直接相关，所以无论是固定制造费用还是变动制造费用都应作为产品成本，均应从产品销售收入中得到补偿。这一点与直接材料和直接人工成本完全相同。2024/11/20第二章变动成本法62变动成本法赖以生存的理论依据是：（一）产品成本只应该包括变动生产成本。变动成本法认为，固定性制造费用（如机器折旧费）只是定期地创造了维持企业经营的必要条件，具有一定的时效性，这与管理费用、销售费用作用相同，所以应该作为期间成本在发生的当期全部从销售收入中扣除，而不应计入产品成本中。2024/11/20第二章变动成本法63（二）固定性制造费用应当作为期间费用处理按照变动成本法的解释，生产成本中的固定性制造费用，在相关范围内，它的发生与产品实际产量的多少无关，它只是定期地为企业提供一定的生产经营条件，因而与会计期间的关系更为密切。在这一点上它与销售费用、管理费用和财务费用等非生产成本只是定期地创造了维持企业生产经营的必要条件一样具有时效性。不管这些条件是否在当期被利用以及被利用得是否充分，这种成本都会固定地发生而不受任何影响，其效益随着时间的推移而逐渐丧失，不能递延到下期。因此，固定性制造费用应当与非生产成本一样作为期间费用处理。2024/11/20第二章变动成本法64四、变动成本法的特点 （一）变动成本法对存货计价和利润计算的影响2024/11/20第二章变动成本法651.变动成本法对存货计价的影响由于完全成本法下的产品成本比变动成本法下的产品成本多包含了固定性制造费用。所以完全成本法存货成本及销货成本均高于变动成本法。2024/11/20第二章变动成本法662.变动成本法对利润计算的影响变动成本法对利润的计算与完全成本法有所不同，根本原因并非在于产销是否平衡，而是计入当期损益表的固定制造费用数额出现差异。在变动成本法下，产品成本只包括变动成本，不包括固定性制造费用；而在全部成本法下，产品成本包括变动成本和固定性制造费用。在变动成本法下，期末存货一样只包括变动成本，不包括固定性制造费用；在全部成本法下，期末存货中包括变动成本和固定性制造费用。在变动成本法下，固定成本全部列作期间费用；在完全成本法下，固定成本有一部分计入期末存货的价值。由于固定成本的处理方法不一致，两种方法计算的利润也不一致。2024/11/20第二章变动成本法67两种成本法当期利润差额＝完全成本法期末存货完全成本法期初存货中的固定制造费用中的固定制造费用

若上述差额大于零，则表明按完全成本法所计算出的利润大于按变动成本法所计算出的同期利润。－2024/11/20第二章变动成本法68（二）变动成本法对利润影响的规律若完全成本法下期末存货所含固定制造费用与期初相等，则两种方法所计算出的利润相等。若完全成本法下期末存货所含固定制造费用大于期初数额，则完全成本法下的利润大于变动成本法下的利润。若完全成本法下期末存货所含固定制造费用小于期初数额，则完全成本法下的利润小于变动成本法下的利润。2024/11/20第二章变动成本法691.各项产量稳定而销量变动

产量稳定也就是说我们控制了单位固定性制造费用对期初和期末存货成本水平的影响，即产品单位成本保持不变。（1）产大于销完全成本法利润>变动成本法利润（2）销大于产完全成本法利润<变动成本法利润（3）产销平衡完全成本法利润＝变动成本法利润2024/11/20第二章变动成本法702.各期产量变动而销售稳定。在这种情况下，销量稳定意味着各期的销售收入相同；而产量变动意味着在变动成本法下各期的单位成本不同；变动成本法下各期利润相同，而完全成本法则不同；期末存货大于期初存货（即产大于销）完全成本法利润>变动成本法利润期末存货小于期初存货（即销大于产）完全成本法利润<变动成本法利润2024/11/20第二章变动成本法71例题：

已知企业存货计价方法采用先进先出法，各期销售单价为20元。各期有关成本及产销量资料如下：单位变动生产成本为8元。单位销售及管理费用0.2元。固定制造费用为10,000元，固定销售与管理费用为4,000元。2024/11/20第二章变动成本法722024/11/20第二章变动成本法732024/11/20第二章变动成本法74五、两种成本计算方法的对比（一）应用的前提条件不同变动成本法要求首先要进行成本性态分析，把全部成本化分为变动成本和固定成本两大部分，要求对有混合成本性质的制造费用进行分解，分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分；完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。2024/11/20第二章变动成本法75（二）产品成本与期间费用的构成内容不同在变动成本法下，产品成本只包括直接材料、直接工资和变动性制造费用等变动生产成本，固定性制造费用和非生产成本全部作为期间费用处理，在计算损益时全额扣除；在完全成本法模式下产品成本则包括全部生产成本，只有非生产成本才作为期间费用处理。2024/11/20第二章变动成本法76（三）销售成本与存货成本的确定不同变动成本法下固定性制造费用作为期间费用直接计入利润表，不能转化为存货成本或销售成本，而在完全成本法下固定性制造费用要计入产品成本，而且在期末时要按照成本会计专门的方法在期末存货和销售成本之间进行分配，使一部分固定性制造费用作为销售成本计入当期利润表，这必将导致两种成本计算法所确定的期末存货成本及销售成本的金额不同。2024/11/20第二章变动成本法77（四）销售成本的计算公式不同

在前后期生产成本水平不变（即单位变动成本和固定成本总额不变）的条件下，可以直接按以下简化公式计算销售成本，即：本期销售成本=单位产品成本（即单位变动生产成本）X本期销售量完全成本法在期初存货不为零的情况下，即使前后期存货计价方法不变，生产成本水平不变（即单位变动成本和固定成本总额不变），期初单位存货成本、本期单位完全生产成本和期末单位存货成本三者也不一定相等，除非前后期产量也不变。因此，只有在极特殊的条件下，完全成本法才可以直接按变动成本法的简化计算本期销售成本。2024/11/20第二章变动成本法78（五）损益确定的程序不同

变动成本法与完全成本法的区别不仅限于成本计算方面，在营业利润的计算和程序方面也存在着区别。在变动成本法模式下，只能按贡献式损益确定程序计量营业利润；而在完全成本法模式下只能按照传统的利润计算模式计算营业利润。2024/11/20第二章变动成本法79（六）提供信息的用途不同

变动成本法主要是为满足企业的经营预测与决策，加强企业内部控制的要求；而完全成本法主要是为了满足对外提供报表的需要。2024/11/20第二章变动成本法80六、变动成本法的优缺点

（一）变动成本法的优点1.能提供适合于企业内部经营管理所需的信息2.有利于企业进行成本控制及业绩评价3.促进管理当局重视销售环节，防止盲目生产4.无需将固定制造费用在不同产品间进行分配5.有利于开展本量利分析，促进科学的预测和短期经营决策。2024/11/20第二章变动成本法81（二）变动成本法的缺点1.不符合传统成本概念，与税法、公认会计准则不一致。2.不能适应长期决策的需要。3.需要将成本划分为固定成本及固定成本，这种划分具有一定的主观性，而且是建立在一定假设之上。4.由完全成本法改为变动成本法可能会影响有关方面的利益。2024/11/20第二章变动成本法82假定期初存货为0,本期生产5件，销售3件，单价10万元。单位产品直接材料、直接人工及变动制造费用合计为5万元。本期固定制造费用为10万元。销售及管理费用共为3万元。分别考虑在两种成本法下的期末存货及利润。进一步理解变动成本法与完全成本法的区别2024/11/20第二章变动成本法83变动成本法完全成本法单位成本552期末存货成本555252利润销售收入30销售收入减：产品销售成本减：期间成本

利润555525252

固定制造费2

2

2

2

2销售及管理费-----销售收入303销售及管理费3

2

62024/11/20第二章变动成本法84如图所示，在利润的计算过程中，造成两种方法下利润计算结果不同的唯一原因在于本期将多少固定制造费用从收入中减去。在变动成本法下，10万元全部减去；而在完全成本法下，只减去了6万元。所以（在本例的情况下）据完全成本法所算利润必然大于变动成本法下的利润。本例中，完全成本法下的利润比变动成本法下的利润多4万元，其原因在于，本期所发生的10万元固定制造费用只有6万元在本期从收入中减去，而其余4万元被存货所吸收。2024/11/20第二章变动成本法85[例]比较在完全成本法下

1月及2月的存货及利润情况。假定某企业各月的有关资料如下：1.每月的单位产品直接材料、直接人工及变动制造费用合计数为5万元，固定制造费用为10万元。销售及管理费用为3万元。产品销售单价为10万元。2.1月初存货为0,该月所生产的5件产品当月全部售出。3.2月份共生产10件产品，售出5件，月末存货5件。2024/11/20第二章变动成本法861月份2月份单位成本月末存货成本利润销售收入50销售收入减：产品销售成本减：期间成本

利润525252销售及管理费----销售收入503销售及管理费3

12

1752515151515151051515151515252-2024/11/20第二章变动成本法87如图所示，尽管两个月份的成本、销量及售价完全相同，但在完全成本法下，2月份的利润却比1月份高5万元。[原因]由于2月份的产量比1月高，导致2月份的存货水平提高，从而该月在计算利润时所减去的固定制造费用低于1月。可见，在完全成本法下，管理人员可通过大幅提高产量的手段，将本期所发生的固定制造费用的相当一部分“隐藏”在存货中，从而可使利润显著提高。然而这种作法不但不能真正提高企业的获利能力，反而会产生很大消极影响。2024/11/20第二章变动成本法88第3章本量利分析

第一节本量利分析概述第二节保本条件下的本量利分析第三节保利条件下的本量利分析第一节本量利分析概述一、 本量利分析的经济含义

本量利分析（cost-volume-profitanalysis，简称CVP分析），是指在成本性态分析和变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售单价和利润等变量之间的内在规律性联系，为企业进行预测、决策、计划和控制提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

企业所有的成本均可分为变动成本和固定成本相关范围及线性假设产销平衡和品种结构稳定假设关于利润的假设二、本量利分析的基本假设三、本量利分析的基本公式在本量利分析中所涉及的变量有固定成本、单位变动成本、销量、销售单价和利润。这五个变量之间存在以下关系：利润=销售收入－销售总成本=销售收入－变动成本总额－固定成本总额=单价×销量－（单位变动成本×销售量）－固定成本总额=（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本总额说明：在本章中我们以表示利润，以Q表示销量，PVC表示单位变动成本，FC表示固定成本，P表示销售单价。则本量利分析的基本公式可表示为：

在这个公式中，已知其中任何四个变量值，就可以求出其余一个变量的数值。四、边际贡献及其相关指标的计算（一）

边际贡献的概念边际贡献(ContributionMargin)又称贡献边际、贡献毛益或创利额，是指企业在一定时期内的销售收入减去相应的变动成本后的余额。由于变动成本随产销量的变化而变化，所以在正常情况下，以销售收入补偿变动成本是不成问题的。若销售收入在补偿了变动成本之后还有余额，就可以为补偿固定成本和产生利润做出“贡献”。（二）边际贡献的经济意义（1）边际贡献首先用于补偿固定成本，补偿后的余额才为利润。（2）实施某项方案（如提高产销量）所引起的边际贡献变化，即为利润的变化量。（3）增加1单位的产销量会引起利润增加，其数额大小等于单位边际贡献。

（三）边际贡献的表现形式及计算方法（1）边际贡献的表现形式： 边际贡献可以用绝对数单位边际贡献（CM）、边际贡献总额（totalcontributionmargin，TCM）来表示；也可以用相对数边际贡献率（contributionmarginratio，CMR）来表示。（2）边际贡献的计算方法单位边际贡献（CM）=单价－单位变动成本=

单位边际贡献反映的是每种产品的盈利能力。

边际贡献总额（TCM）=销售收入—变动成本总额=销售单价×销量－单位变动成本×销量=边际贡献率是单位边际贡献与销售单价之间的比率，或边际贡献总额与销售收入之间的比率，它表示每百元销售收入能提供的边际贡献。计算公式为：或，

通常情况下，边际贡献率越高，产品创利能力越强；边际贡献率越低，产品创利能力越弱。【例3-1】大华企业只生产一种产品——A产品，单价为30元，单位变动成本为18元，固定成本总额为60000元，本月预计销量为10000件。要求：（1）计算该产品的单位边际贡献与边际贡献总额。 （2）计算该产品的边际贡献率。（1）单位边际贡献（CM）=30-18=12（元） 边际贡献总额（TCM）=12×10000=120000（元）（2）（四）变动成本率 变动成本率（variablecostratio，VCR），是产品的变动成本与产品的销售收入之间的比率，它表示每一元销售收入中变动成本所占的比重。计算公式为： 变动成本率（VCR）=变动成本总额/销售收入总额×100%或 =单位变动成本/单价×100%[例3-2]根据例3-1中有关A产品的资料，计算该企业的变动成本率为： 变动成本率与边际贡献率之间存在着互补关系，即 边际贡献率（CMR）+变动成本率（VCR）=1

变动成本率低的企业，边际贡献率就高，创利能力也高；反之，变动成本率高的企业，则边际贡献率就低，创利能力也低。第二节保本条件下的本量利分析

保本点(Break-EvenPoint)又称盈亏临界点、损益平衡点，是指企业经营达到收支相等、不盈不亏的状态，此时企业的边际贡献总额等于其固定成本总额，利润为零。保本点通常有两种表现形式：一种是以实物单位来表现，称为保本销售量，也即达到保本点至少要销售多少单位的产品，可简称保本量；一种是以货币金额来表现，称为保本销售额，即达到保本点至少要销售多少金额的产品，可简称保本额。一、保本点的计算（一）单一品种保本点的计算（1）保本点的基本公式[例3-3]根据例3-1中有关A产品的资料，计算该产品的保本量和保本额。

计算表明，大华企业应该销售5000件产品，或销售额达到150000元时，才能保证不亏损。什么是安全边际？安全边际的含义：距离亏损边缘的安全程度。标志着企业销售量下降多少，才会发生亏损。绝对指标：安全边际量＝销售量－保本量安全边际额＝销售额－保本额相对指标：安全边际率＝安全边际量／销售量＝安全边际额／销售额（2）安全边际（marginofsafety，MS）

西方企业一般采用安全边际率来衡量企业经营的安全度，并且有一个检验标准，如下表3-1所示：安全边际率10%以下10%~20%20%~30%30%~40%40%以上安全程度危险值得注意比较安全安全很安全表3-1

企业经营安全性检验标准[例3-4]根据例3-1中有关A产品的资料，计算该产品的安全边际量、安全边际额和安全边际率。 安全边际量=10000-5000=5000（件） 安全边际额=5000×30=150000（元） 安全边际率=5000/10000=50% 有的企业在衡量企业经营安全程度时，不用安全边际指标，而是采用逆指标“保本作业率”来表示。保本作业率（dangerrate，DR）又称“危险率”、“盈亏临界点作业率”，是指保本点业务量占实际业务量或预计业务量的百分比，其计算公式如下：3.保本作业率（dangerrate，DR）该指标越小，说明企业实际业务量（预计业务量）远远大于保本点业务量，企业经营安全性越高，危险性越小；反之，则说明企业经营安全性越差，危险性越大。

[例3-6]根据例3-1中的资料，要求计算大华企业的保本作业率，并验证保本作业率与安全边际率之间的关系。保本作业率=5000/10000×100%=50%保本作业率50%+安全边际率50%=1练习1：设某产品售价10元，单位变动成本6元，相关固定成本4000元，预计销售量可达1500件。要求：计算安全边际；安全边际率；销售利润；销售利润率；保本作业率。解析：安全边际＝500（件）或＝5000（元）安全边际率＝33.33%销售利润＝2000（元）销售利润率＝13.33％保本作业率＝66.67%（二）多品种保本点的计算 在多品种条件下，企业可以采用的保本点的计算方法通常有加权平均边际贡献率法、联合单位法等。 （1）加权平均边际贡献率法 加权平均边际贡献率又称综合边际贡献率，是在明确各产品的边际贡献率的基础上，以各产品的销售额在总销售额中所占的比重作为权数，二者相乘，计算得出的反映企业多产品综合创利能力的一个指标。将固定成本总数与加权平均边际贡献率相比，即可得到全部产品的综合保本点销售额。计算公式为：[例3-7]凯达公司本月计划生产甲、乙、丙三种产品，固定成本总额为135000元，其他资料如表3-2所示。要求：分别计算甲、乙、丙三种产品的保本销售额和保本销售量。产品销量（件）单价（元）单位变动成本（元）单位边际贡献边际贡献率甲125040030010025%乙20002001604020%丙200050401020%表3-2

甲、乙、丙三种产品的基本资料计算过程如下：目前的销售总额=1250×400+2000×200+2000×50=1000000甲产品的销售比重=1250×400/1000000=0.5乙产品的销售比重=2000×200/1000000=0.4丙产品的销售比重=2000×50/1000000=0.1加权平均边际贡献率=25%×0.5+20%×0.4+20%×0.1=22.5%（元）甲产品保本额=600000×0.5=300000（元）产品保本量=300000/400=750（件）乙产品保本额=600000×0.4=240000（元）产品保本量=240000/200=1200（件）丙产品保本额=600000×0.1=60000（元）产品保本量=60000/50=1200（件）（2）联合单位法 联合单位法是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行多品种条件下本量利分析的一种方法。计算公式如下：[例3-8]根据例3-7资料，采用联合单位法：确定销量比：甲∶乙∶丙=1∶1.6∶1.6确定联合单价=1×400+1.6×200+1.6×50=800确定联合单位变动成本=1×300+1.6×160+1.6×40=620联合保本量=135000/（800-620）=750（单位）甲产品保本量=1×750=750（件）；产品保本额=750×400=300000（元）乙产品保本量=1.6×750=1200（件）；产品保本额=1200×200=240000（元）丙产品保本量=1.6×750=1200（件）；产品保本额=1200×50=60000（元）练习2：

计算综合保本销售额、各种产品的保本销售额和保本销售量。已知固定成本为255000元。产品销售量（件）单价（元）单位变动成本（元）甲200002010乙100002012丙100002014解析：综合保本销售额＝600000（元）各种产品保本点的销售额和销售量：甲：300000（元）；15000（件）乙：150000（元）；7500（件）丙：150000（元）；7500（件）

二、保本分析图保本点的分析，也可以用图示的方法来进行。所谓保本分析图，是指围绕保本点，将影响企业利润的有关因素集中在一张图上形象而具体地表现出来。利用它可以直观的反映成本、业务量、利润之间的相互关系。常见的保本分析图有基本式、贡献式和量利式三种。（一）基本式0变动成本固定成本业务量销售总成本线销售总收入线销售额与成本（元）亏损区利润区保本点图3-1基本式保本分析图特点：（1）当保本点不变时，销售量超过保本点越多，企业实现的利润越多；反之，若销售量未达到保本点，离保本点差距越大，则企业亏损的越多。（2）当销售量不变时，保本点越低，利润区域面积越大，亏损区面积越小，企业实现的利润越多或亏损越少；反之，若保本点越高，则利润区域面积越少，亏损区域面积越大，企业实现的利润就越少或亏损越多。（二）贡献式0亏损区保本点销售收入线销售总成本线变动成本固定

成本销售额与成本（元）

业务量变动成本线边际贡献图3-2贡献式保本分析图特点：贡献式保本分析图是一种将固定成本置于变动成本线之上，能直观地反映出边际贡献、固定成本及利润之间关系的图形。当边际贡献总额正好弥补固定成本时，即可确定保本点，此图最大的优点在于，它能够形象地反映边际贡献的形成过程和构成。（三）量利式利润线业务量F亏损区保本点利润区盈利（元）-F0亏损（元）图3-3量利式保本分析图特点：量利式保本分析图也称为利润图，它能够直观地反映利润与业务量之间的关系，但无法反映成本与业务量之间的关系，是一种简化的保本分析图。三、有关因素变动对保本点的影响销售价格单位变动成本固定成本品种结构（一）销售价格的影响

[例3-9]根据例3-1资料，大华企业生产A产品，单价为30元，单位变动成本为18元，固定成本总额为60000元，本月预计销售10000件。计算大华企业原A产品的保本点。 若单价上调10%，其他因素不变，则新的保本点为：结论：其他条件不变情况下，1、价格提高，使保本点降低，盈利增加；2、价格降低，使保本点上升，盈利减少。说明：本例只对因素上调10%进行了计算，同学们可以计算一下，在下调10%时新的保本点。（二）单位变动成本的影响

[例3-10]根据例3-1资料，若单位变动成本上调10%，其他因素不变，则结论：其他条件不变情况下，1、单位变动成本降低，则保本点下降；2、单位产品变动成本上升，则保本点上升。说明：本例只对因素上调10%进行了计算，同学们可以计算一下，在下调10%时新的保本点。（三）固定成本总额的影响

[例3-11]

根据例3-1资料，若固定成本成本上调10%，其他因素不变，则：结论：其他条件不变情况下，1、固定成本总额上升，使保本点上升；2、固定成本总额下降，则保本点降低。说明：本例只对因素上调10%进行了计算，同学们可以计算一下，在下调10%时新的保本点。（四）品种结构的影响

[例3-12]根据例3-7资料，若企业各产品的单价、单位变动成本、总成本不变，销售比重变为0.7：0.2：0.1，则加权平均边际贡献率=25%×0.7+20%×0.2+20%×0.1=23.5%

保本点销售额=135000/23.5%=574468.09（元）结论：其他条件不变情况下，1、 提高边际贡献率高的产品的销售比重，这样也即提高了企业的加权平均边际贡献率，使保本点降低；2、降低边际贡献率高的产品的销售比重，这样也即降低了企业的加权平均边际贡献率，使保本点上升。第三节保利条件下的本量利分析 保利条件下的本量利分析，就是将目标利润引进本量利分析的基本公式，在确保目标利润实现的条件下，充分揭示成本、业务量、利润三者之间的关系。保利分析实际上是保本分析的延伸和扩展，具体而言，保利分析主要包括两方面的内容：保利点的计算和利润的敏感性分析。 一、保利点的计算方法（一）单一品种保利点的计算（1）不考虑所得税的保利点的确定[例3-13]根据例3-1资料，假设本月目标利润为48000元，价格和成本水平不变，则保利点计算如下：以上计算表明，大华企业在现有售价和成本水平条件下，本月要实现48000元的目标利润，必须销售9000件A产品，或实现270000元的销售额。2.考虑所得税的保利点的确定[例3-14]根据例3-1资料，假设企业本月欲实现目标税后利润48000元，所得税税率为25%，则计算表明，相同的目标利润，但是税后目标利润需要企业销售更多的产品，实现更多的销售额才可以达到。（二）多品种保利点的计算计算公式：

[例3-15]根据例3-7资料，本月计划实现目标税后利润101250元，各产品的销售比重、单价、单位变动成本、固定成本均不变，所得税税率为25%，要求：计算甲、乙、丙产品的税后保利点。计算如下：

二、相关因素变动对实现目标利润的影响（一）单价变动对利润的影响（二）单位变动成本变动对利润的影响（三）固定成本总额变动对利润的影响（四）销售量变动对利润的影响（五）产品品种变动对利润的影响

三、利润的敏感性分析 利润的敏感性分析是指专门研究制约利润的有关因素在特定条件下发生变化时对利润所产生影响的一种敏感性的分析方法。本量利关系中利润的敏感性分析主要研究两个方面的问题：一是有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损；二是有关因素变化对利润变化的影响程度。（一）确定影响利润的各变量的临界值1.单价的最小允许值2.销售量的最小允许值3.单位变动成本的最大允许值4.固定成本总额的最大允许值[例3-16]海悦公司只生产一种产品，销售单价为40元，单位变动成本20元，每月固定成本总额为40000元，若本月计划销售4000件，要求：计算各因素的临界值。

（二）敏感系数单价、销售量、单位变动成本和固定成本总额等这些因素的变化都会对利润产生影响，但其影响程度不一样。有些因素只要有较小的变动就会引起利润发生较大的变动，这些因素被称为强敏感性因素；而有些因素即使变动幅度很大，对利润也只能产生较小的影响，被称为弱敏感性因素。人们往往用敏感系数来衡量各因素变化对某一指标的敏感程度。计算公式：上式中，敏感系数为正数，表明它与利润同向增减；敏感系数为负数，表明与利润反向增减。敏感系数绝对值越大，表明影响程度越强。[例3-17]根据例3-16资料，假设单价、单位变动成本、销售量和固定成本在原有水平的基础上各增长20%。要求：计算各因素的敏感系数1.单价的敏感系数：2.单位变动成本的敏感系数：3.销售量的敏感系数：4.固定成本总额的敏感系数：从以上计算结果，可以看出，在本题中，单价对利润的敏感性最强，固定成本总额对利润的敏感性最小。要说明的是，在不同案例中，计算出的敏感系数往往是不同的，在这里，我们总结出各因素敏感系数的一般计算公式，供大家参考。各因素敏感系数的一般计算公式：有兴趣的同学，可以按照此公式，对前面的案例进行验证。第4章预测分析内容提要

1、销售预测

2、成本预测

3、利润预测

4、资金需要量预测预测的信条：近似的正确好于精确的错误。

160第一节

预测分析的概念及程序一、预测的概念预测就是根据过去和现有的信息，运用一定的科学手段和方法，预计和推测事务未来的发展趋势。即“鉴往知来”的功夫。预测与决策的关系：预测为决策提供科学依据，即预测是决策的基础。凡事“预则立，不预则废”。161企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，关键在于科学合理的决策，而决策的科学性来源于准确的预测。预测分析的基本内容包括销售预测、利润预测、成本预测和资金需要量预测。

2024/11/20162三、预测的理论基础（依据）：基本原理（一）可知性（KnowabilityPrinciple）哲学认识论：可知论。意为：任何预测对象的未来发展趋势和状况都是可以预知的。如果认为不可知，就不可预测。（二）可能性（PossibilityPrinciple）任何事物的发展变化都是内外因共同作用的结果，可能具有多种可能性，而不是只存在单一的可能性。因果预测法就基于这一原理。（三）连续性（ContinuityPrinciple）未来是过去和现在的延伸。理解过去和现在，是预测未来的基础与出发点。时间序列法就基于这一原理。（四）可控性（ControllabilityPrinciple）人们在掌握事物发展变化的规律后，就可以发挥自己的主观能动性和创造性，使事物朝着符合人们愿望的方向发展。这说明预测的价值所在。163三、预测的基本程序

1、确定预测对象、目标、预测周期（拟定预测计划）

2、收集整理预测所需资料

3、确定预测因子（自变量）

4、建立预测模型和选择预测方法

5、分析和修正预测结果

6、编写预测报告164四、预测分析的方法（一）定性预测方法（二）定量预测方法（三）定性预测方法与定量预测方法的结合运用165数量方法（定量方法)

主要依据已有的比较完备的资料，运用一定的数学方法进行科学的加工处理（建立数学模型），借以充分揭示有关变量之间的规律性联系，作为预测的依据。非数量方法（定性方法)

主要是由熟悉情况和业务的专家根据经验进行分析、判断，提出预测意见，然后再通过一定的形式进行综合，作为预测未来的依据。主要是在缺乏完备的资料，或主要因素难以定量分析的情况下运用的。*区分二者的标准：看是否运用了数学模型。166数量方法的分类1、趋势预测法（时间序列预测法）

从一个指标本身过去的变化趋势作为预测的依据（以时间作为自变量），把未来视为“过去历史的延伸”。2、因果预测法

从一个指标与其他指标的相互联系中进行分析，根据它们之间的规律性的因果联系作为预测的依据（以能反映事物发展原因的因素作为自变量）。例题:见教材p75，例题4-9

167非数量方法

这种方法是以逻辑判断为主的预测方法，预测结果可以量化（对判断结果的定量化表达，如打分或确定概率），也可以定性描述（如价格是上升还是下降）。例如：

市场调研法（统计调查法）专业人员评定法－特尔菲法（DelphiMethod）其他方法教材：p65～66，例题4-1

168具体的数量预测方法趋势预测法：y=f(t)t:时间

1、趋势平均法

2、指数平滑法

3、直线趋势法

4、非直线趋势法线性回归分析法：y=f(x1,x2,x3,…xi,…xn)

1、简单（一元）线性回归模型

2、多元线性回归模型

3、非线性回归模型169设于2005年12月预测2006年1月份的销售额，可按下式计算：

或49.0+1.13×3=52.392005年月份销售额五期平均变动趋势三期趋势平均数12345678910111233343734414450464752455535.838.041.243.045.647.848.049.0+2.2+3.2+1.8+2.6+2.2+0.2+1.02.42.52.21.671.131、（变动）趋势平均法（P68，例题4-5）1702.指数平滑法171同时考虑实际值和预测值的影响，是因为实际际值可能会受到随机变量的影响，而预测值所依据的因素也有变动的可能。注意a的含义。a取值越大，近期历史数据越重要。看起来确定未来期的预测值是考虑了过去期的预测值，但过去期的预测值仍然由历史数据预测而来（见下一张）。1720.30.210.1470.1029指数平滑法是对加权平均预测法的一个重要改进。关键在于a的取值！173年份销售额年1234561417182125260123453.直线趋势法（一元时间序列回归法）174相关系数（r）＝0.9877预测第7年的销售额175修正的时间序列回归法既然是以时间为自变量，而时间又是简单递增的，可以简化对时间（自变量）的回归计算，使

。方法：如果N为奇数，中间数取0，资料期间隔为1，依次向下递增；若N为偶数，中间数取+1和-1，资料期间隔为2，依次向下递增。1764.因果预测法：简单线性回归模式（P98-100）月份电力成本（元）机器工作小时123456789101112110012101430132013201210109012801400121010801230350042004900440043003800330041004700380030004000177相关系数（r）＝0.9686预计19×2年1月份的机器工作小时将达到5500小时，则电力成本预测值：178179第二节销售预测销售预测分析的影响因素销售预测分析的程序销售预测的定性分析方法销售预测的定量分析方法一、销售预测分析的影响因素外界因素：需求动向经济变动同业竞争对象政府、消费者团体的动向内部因素：营销策略销售策略销售人员生产状况二、销售预测分析的程序确定预测目标收集和分析资料三、定性分析方法判断分析法：集合意见法专家意见法（德尔菲法）【例】德尔菲法的应用【例题4-1】已知：某公司准备推出一种新产品，由于该新产品没有销售记录，公司准备聘请专家共7人，采用德尔菲法进行预测，连续三次预测结果如下表所示。

德尔菲法专家意见汇总表单位：件专家编号

第一次判断第二次判断第三次判断最高最可能最低最高最可能最低最高最可能最低123002000150023002000170023002000160021500140090018001500110018001500130032100170013002100190015002100190015004350023002000350020001700300017001500512009007001500130090017001500110062000150011002000200011002000170011007130011001000150015001000170015001300平均值198615571214210017431286208616861343公司在此基础上，按最后一次预测的结果，采用算术平均法确定最终的预测值是

1705件。1705=(2086+1686+1343)/3四、销售预测的定量分析方法趋势预测分析法因果预测分析法趋势预测分析法算术平均法加权平均法平滑指数法【例4－2】算术平均法【例4－2】趋势外推分析法在销售量预测中的应用——算术平均法

已知：某企业生产一种产品，2015年1～12月份销量资料(单位：吨)如表所示。月份123456789101112销量（Qt）252326292428302725293233要求：按算术平均法预测2016年1月份的销售量（计算结果保留两位小数）。解：分子＝25+23+26+29+24+28+30+27+25+29+32+33=331（吨），分母n=12

20×7年1月份预测销售量==27.58(吨)加权平均法权数为自然数权数为饱和权数【例】趋势外推分析法在销售量预测中的应用——加权平均法已知：仍按例4－2中的销量资料。要求：(1)用自然权数加权平均法预测2016年1月的销售量；(2)利用最后3期销售量按饱和权数加权平均法预测2016年1月的销售量。解：(1)在自然权数加权平均法下

Σ（Qt·Wt）＝25×1+23×2+26×3+29×4+24×5+28×6+30×7+27×8+25×9+29×10+32×11+33×12＝2242

2016年1月的预测销售量

=(2)在饱和权数加权平均法下，期数为3，令W1=0.2，W2=0.3，W3=0.5

2016年1月的预测销售量=29×0.2+32×0.3+33×0.5=31.9(吨)平滑指数法此法是特殊的加权平均法取值0.3～0.7之间指数平滑法

进行近期预测或销量波动较大时的预测，应采用较大的平滑系数；进行长期预测或销量波动较小时的预测，可采用较小的平滑系数。【例】趋势外推分析法在销售量预测中的应用——平滑指数法【例题4-7】已知：仍按例4-2中的销量资料。要求:（1）用平滑指数法预测2015年1～12月销售量；（2）预测2016年1月份的销售量。解：（1）依题意，编制平滑指数法计算表如表所示:月份t销售