第7章 固定资产

第二篇资产第七章固定资产中级财务会计学习目的与要求通过本章教学，使学生了解固定资产的概念与分类，理解固定资产的确认条件与计价标准，掌握不同方式下取得的固定资产的会计处理，掌握固定资产折旧的范围、折旧方法及其会计处理，掌握固定资产处置的会计处理。第一节固定资产概述第二节固定资产的初始计量

第三节固定资产的后续计量第四节固定资产的处置一、固定资产的概念与特征我国《企业会计准则第4号——固定资产》第三条明确提出，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。可见，固定资产具有以下三个特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度；固定资产是有形资产。★注意：必须同时具备以上特征。一、固定资产的概念与特征练习（1）固定资产的特征之一是（）。A.使用寿命不超过一个会计年度 B.使用寿命没有规定C.使用寿命超过一个会计季度 D.使用寿命超过一个会计年度（2）企业为生产产品所持有的下列资产中，不属于固定资产的是（）。A.机器设备 B.房屋及建筑物C.库存商品 D.运输工具二、固定资产的确认将一项资产确认为企业的固定资产，除必须符合固定资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件：第二，该固定资产的成本能够可靠计量。第一，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。★所有资产的确认条件！三、固定资产的分类可分为经营用固定资产和非经营用固定资产。（一）按固定资产经济用途分类可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。（二）按固定资产使用情况分类可分为自有固定资产和租入固定资产。（三）按固定资产所有权分类三、固定资产的分类分为以下七类:生产用固定资产，指直接参加生产过程或直接服务于生产经营过程的固定资产，包括房屋、建筑物、机器等。非生产用固定资产，指不直接服务于生产经营过程的固定资产，如食堂、医务室、图书馆、浴室等。租出固定资产，指按规定出租、出借给外单位使用的固定资产。未使用固定资产，指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改扩建等原因暂停使用的固定资产。（四）按经济用途和使用情况综合分类三、固定资产的分类不需要固定资产，指本企业多余或不适用、不需用，准备调配处理的固定资产。土地，指过去已经估价单独入账的土地。融资租入固定资产，指采用融资方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行核算。固定资产存在三种计价标准，即原始价值、重置完全价值以及净值。四、固定资产的计价以货币形式对固定资产的价值进行计量称为固定资产的计价。固定资产的计价是固定资产核算和管理的基础，只有正确地对固定资产进行计价，才能确定固定资产的价值。固定资产价值的确认，可分为初始确认和再确认两个方面。初始确认是指取得固定资产时入账价值的确认，再确认是指固定资产取得后对后续支出、重估价等的确认问题。四、固定资产的计价（一）原始价值我国《企业会计准则第4号——固定资产》第七条规定：“固定资产应当按照成本进行初始计量。”这里的成本指历史成本，又称原始价值或原值、原价，也称实际成本等。四、固定资产的计价（二）重置完全价值重置完全价值，又称现时重置成本，是指在现时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。会计实务中，通常在取得无法确定其原始价值的固定资产时采用重置完全价值计价，如盘盈的固定资产、未附凭证的接受捐赠固定资产、购入的无法确定其原始价值的旧固定资产等。四、固定资产的计价（三）净值净值，又称折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧总额后的净额。固定资产净值可以反映固定资产实际占用的资金数额，是计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等损益的依据。第一节固定资产概述第二节固定资产的初始计量

第三节固定资产的后续计量第四节固定资产的处置固定资产的初始计量，指初次取得固定资产时对其入账价值的计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。在实务中，企业不同方式取得的固定资产，其成本的具体构成内容及确定方法也不尽相同。一、外购固定资产ABC价款相关税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。成本构成一、外购固定资产需要安装、自行建造固定资产的专用材料账户性质：资产类账户性质：资产类账户性质：资产类工程物资××××××××××在建工程●支付买价和安装费●耗用材料●耗用人工安装、建筑工程完工，结转其实际成本固定资产◆购入不需要安装固定资产◆投资者投入的固定资产◆融资租入的固定资产◆盘盈的固定资产◆安装、建筑完工固定资产一、外购固定资产（一）外购不需安装的固定资产企业外购的固定资产，其成本包括：实际支付的购买价款；包装费；运杂费；保险费；专业人员服务费；其他相关税费；使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。一、外购固定资产注意

我国从2009年1月1日起对增值税的管理实行了生产型向消费型的转变，在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含的增值税进项税额一次性全部扣除，所以企业外购固定资产增值税专用发票所列应交增值税税额不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。一、外购固定资产

购入不需要安装即可使用的固定资产，按确认的入账价值借记“固定资产”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的款项，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。一、外购固定资产例7-1：开源实业股份有限公司于20×3年1月3日购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明设备价款90000元，应交增值税15300元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计3600元。上述款项企业已用银行存款支付。开源公司账务处理如下:借：固定资产

93600

应交税费——应交增值税（进项税额)

15300

贷：银行存款

108900一、外购固定资产（二）外购需要安装的固定资产

对于外购的需要经过安装才能投入使用的固定资产，应通过“在建工程”账户归集购置和安装过程中所发生的全部支出，以确定其总成本。安装完毕交付使用时，再将其总成本由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。一、外购固定资产例7-2：开源实业股份有限公司20×3年1月9日购入一台需要安装的专用设备，增值税专用发票上注明设备价款150

000元，应交增值税25

500元，支付运输费、装卸费等合计6

300元，支付安装成本2400元。以上款项均通过银行存款支付。一、外购固定资产开源公司账务处理如下。（1）设备运抵企业，等待安装。借：工程物资

156300应交税费——应交增值税（进项税额）

25500贷：银行存款

181800（2）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程

158700贷：工程物资

156300银行存款

2400（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产

158700

贷：在建工程

158700一、外购固定资产在实务中，企业有可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。一、外购固定资产例7-3：20×3年1月18日开源实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计款项1

170000元，以银行存款支付。经评估，上述三项资产的公允价值分别为450

000元、360000元和390000元。设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用（假定不考虑增值税）。一、外购固定资产开源公司账务处理如下:汽车的公允价值所占比例为450000/（450000+360000+390000）×100%=37.5%；设备的公允价值所占比例为360000/（450000+360000+390000）×100%=30%；厂房的公允价值所占比例为390000/（450000+360000+390000）×100%=32.5%；汽车的购买成本=1170000×37.5%=438750（元）；设备的购买成本=1170000×30%=351000（元）；厂房的购买成本=1170000×32.5%=380250（元）。借：固定资产——汽车

438750

——设备

351000

——厂房

380250

贷：银行存款

1170000二、自行建造固定资产自行建造的固定资产，应根据建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的一切必要支出作为入账价值，其成本具体包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置“在建工程”科目。在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”科目进行核算。二、自行建造固定资产企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。（一）自营方式建造固定资产企业以自营方式建造固定资产，是指企业利用剩余生产能力自行组织工程物资采购和工程施工。以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量，一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本。二、自行建造固定资产企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。二、自行建造固定资产注意（1）购入工程物资如果用于自营设备，所支付的增值税税额，不应计入工程成本，应作为进项税额单独列示，从销项税额中抵扣；如果用于厂房、建筑物等建筑工程，支付的增值税税额，则应计入工程成本。（2）工程领用外购存货，应按成本转出，计入工程成本。若企业自营工程属于非增值税应税项目,企业外购存货支付的进项税额应转出,不能从销项税额中抵扣。（3）工程领用自制半成品和产成品，应按其生产成本计入自营工程成本。若自营工程属于非增值税应税项目,领用自制半成品、产成品,则属于征税范围的特殊行为,应视同企业销售货物按适用税率计算销项税额,并计入自营工程成本。二、自行建造固定资产（4）在建工程进行负荷联合试车发生的费用，计入工程成本（待摊支出）；试车期间形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品时，应借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目（待摊支出）。（5）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置净收益作相反的会计处理。（6）工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收入或营业外支出。二、自行建造固定资产在建工程完工，对于已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目。在建工程达到预定可使用状态时，对发生的待摊支出应分配计算，计入各工程成本中。注意例7-4：开源实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出。20×3年2月6日用银行存款购入工程物资280800元，其中价款240000元，应交增值税40800元，工程物资验收入库。20×3年2月20日工程开始，当日实际领用工程物资240000元；领用库存材料一批，实际成本18000元；领用库存产成品若干件，实际成本24300元，计税价格33000元，增值税税率为17%；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计15000元，工程应负担直接人工费30780元。20×3年5月30日工程完工，并达到预定可使用状态。二、自行建造固定资产开源公司账务处理如下。借：工程物资

240000

应交税费——应交增值税（进项税额）

40800

贷：银行存款

280800

（1）20×3年2月6日，购入工程物资，验收入库。借：在建工程

240000

贷：工程物资

240000

（2）20×3年2月20日，领用工程物资，投入自营工程。二、自行建造固定资产借：在建工程18000

贷：原材料

18000

（3）20×3年2月20日，领用库存材料。

（4）20×3年2月20日，领用库存产成品。借：在建工程24300

贷：库存商品

24300借：在建工程

15000

贷：生产成本 15000

（5）结转应由工程负担的水电费。二、自行建造固定资产借：在建工程

30780

贷：应付职工薪酬

30780

（6）结转应由工程负担的直接人工费。设备制造成本=240000+18000+24300+15000+30780=328080（元）借：固定资产

328080

贷：在建工程

328080

（7）20×3年5月30日，工程完工，并达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。二、自行建造固定资产（二）出包方式建造固定资产成本构成由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。对于发包企业而言，建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容，结算的工程价款计入在建工程成本。而工程的具体支出，如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算，与发包企业没有关系。二、自行建造固定资产待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。二、自行建造固定资产待摊支出分配率==某项工程应分摊的待摊支出=该项工程支出×待摊支出分配率待摊支出的分摊建筑工程支出+建筑安装支出+在安装设备支出累计发生的待摊支出【例7-5】详见教材三、其他方式取得的固定资产（一）投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定其入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。三、其他方式取得的固定资产例7-6：开源实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中A股东以一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评估确认价值为3

600

000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为3

000

000股股票的股权。B股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评估确认价值为600

000元，应交增值税102

000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为480000股股票的股权。此项设备需要安装才能使用，公司支付设备安装成本9000元。三、其他方式取得的固定资产开源公司账务处理如下。借：固定资产

3600000

贷：股本——A股东

3000000

资本公积——股本溢价

600000

（1）A股东投入厂房。借：工程物资

600000

应交税费——应交增值税（进项税额）

102000

贷：股本——B股东

480000

资本公积——股本溢价

222000

（2）B股东投入设备，设备运抵企业，等待安装。三、其他方式取得的固定资产借：在建工程

609000

贷：工程物资

600000

银行存款

9000

（3）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。借：固定资产

609000

贷：在建工程

609000

（4）设备安装完毕，计算并结转工程成本。三、其他方式取得的固定资产（二）租入的固定资产1.经营性租入固定资产（1）含义经营性租入的固定资产是指就租入单位而言的采用经营性租赁的方式租入的固定资产。它是为了满足企业生产经营中临时的需要，只为取得固定资产的使用权，而不谋求固定资产的所有权。因为企业对这些固定资产的需用时间很短，因此没有必要为此而购买。三、其他方式取得的固定资产（2）特点①出租的固定资产由出租人根据市场需求来选购，然后再寻找承租人；承租人则根据自己的需要，向拥有自己所需固定资产的出租人租入现成的固定资产；②固定资产的租赁期较短，一般长则几个月，短则几天甚至几小时；③租赁的固定资产在租赁期间由出租人负责维修、保养、保险、纳税及提取折旧，承租人必须保证租入固定资产的安全完整，并不得任意对租入固定资产进行改造。持有固定资产的一切风险实际上由出租人承担；④租赁费用相对较低，一般仅包括租赁期间的折旧费、利息及手续费等；⑤承租人可根据实际需要，在租赁期满时将租入固定资产退还出租人或继续租用，也可以在租赁期满前中途解约。三、其他方式取得的固定资产（3）会计处理企业采用经营性租赁方式租入的固定资产，由于没有所有权，因此不能作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但为了便于对实物的管理，应在备查簿中进行登记。对支付的租赁费，应根据租入固定资产的用途，分别计入制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等。经出租人同意，对租入固定资产进行改良所发生的支出，如果数额很大，摊销期在1年以上，应作为长期待摊费用并分期摊销。三、其他方式取得的固定资产例7-7：开源实业股份有限公司厂部管理部门因管理需要而临时租入一台办公设备，租赁合同规定，租赁期1个月，租金6

000元，租赁开始时一次付清。租赁期满，及时归还设备。开源公司账务处理如下。（1）租入时，将所租办公设备在备查登记簿中进行登记。（2）支付租金时编制如下会计分录。借：管理费用

6000

贷：银行存款

6000（3）租赁期满归还办公设备时，将其在备查登记簿中注销。三、其他方式取得的固定资产2.融资性租入固定资产（1）含义融资性租入的固定资产是指就租入单位而言的采用融资性租赁的方式租入的固定资产。融资性租赁是为了满足企业生产经营的长期需要而租入资产的一种方式。这种方式实质上是以分期支付租赁费的方式支付固定资产价款及其他有关费用，最终获得固定资产大部分经济使用年限内的使用权。三、其他方式取得的固定资产（2）特点①由承租人向出租人提出所需的固定资产，然后由出租人融通资金，购入承租人所需的固定资产，并租给承租人使用。承租人对租赁资产的型号、规格等方面都有特殊的要求，如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。该项租赁资产具有这种特点时，则该租赁应当认定为融资租赁。②固定资产的租赁期较长，一般占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”实务上是指租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75％以上的比例。应注意，这里的“比例”是指租赁期占租赁资产使用寿命的比例，而不是租赁期占该租赁资产全部可使用年限的比例。如果租赁资产是旧的，在租赁前已使用年限超过资产自全新起算可使用年限的75%以上时，这个条件就不能作为判断租赁类型的依据。三、其他方式取得的固定资产③被租赁的固定资产由承租人负责维修、保养、保险、纳税及提取折旧，持有固定资产的一切风险实际上由承租人承担；④承租人按合同规定，分期向出租人支付租金。租金一般要包括租赁固定资产的买价、利息、出租人的合理利润等内容；⑤租赁合同一旦签订，不可中途解约。租赁期届满，承租人应根据租赁合同规定，或是继续租赁，或是将固定资产退还租赁公司，或将固定资产所有权转移给承租人，或是以很低的名义价格留购。这里的名义价格一般要远远低于租赁届满时租赁资产的公允价值，实务上的比例为低于5%。三、其他方式取得的固定资产（3）会计处理我国会计准则规定，融资租入的固定资产，在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算。融资租入固定资产的入账价值按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者来确定，而最低租赁付款额作为长期应付款入账核算，二者的差额作为未确认融资费用。未确认融资费用入账，应在租赁期内按合理的方法分期摊销，计入各期财务费用。这些方法包括实际利率法、直线法、年数总和法等。我国会计准则规定，应当采用实际利率法。在实际利率法下，各年应分摊的未确认融资费用按照各年未偿还租赁负债额的现值（长期应付款减去未确认融资费用余额）乘以实际利率进行计算。【例7-8】详见教材三、其他方式取得的固定资产（三）接受捐赠的固定资产企业通过捐赠取得的固定资产，往往无需花费成本，对该类固定资产应按以下原则确定其入账价值。（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按下列顺序确定其入账价值。①同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为其入账价值。（3）如受赠的是旧的固定资产，按照上述方法确认的固定资产原价，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。三、其他方式取得的固定资产例7-9：开源实业股份有限公司接受一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为351

000元，应交增值税59

670元，办理产权过户手续时支付相关税费8

700元。开源公司账务处理如下。借：固定资产

359700

应交税费——应交增值税（进项税额）

59670贷：营业外收入——捐赠利得

410670

银行存款

8700三、其他方式取得的固定资产（四）盘盈的固定资产盘盈固定资产入账价值的确定方法：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额确定；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。盘盈的固定资产待报经批准处理后，应作为企业以前年度的差错，记入“以前年度损益调整”科目。三、其他方式取得的固定资产例7-10：开源实业股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在账簿中记录。该仪器当前市场价格为24000元，根据其新旧程度估计价值损耗6000元。开源公司账务处理如下。借：固定资产

18000

贷：以前年度损益调整

18000第一节固定资产概述第二节固定资产的初始计量

第三节固定资产的后续计量第四节固定资产的处置一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的概念固定资产折旧的定义有多种表述。有的认为固定资产折旧是指固定资产价值逐渐减少的现象；有的认为固定资产折旧是指按期有系统地转入营业成本或费用中的固定资产成本；我国《企业会计准则第4号——固定资产》对固定资产折旧定义的表述是，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。一、固定资产折旧一是固定资产的成本转入营业成本或费用中的原因与目的01OPTION02OPTION二是固定资产的成本如何转入营业成本或费用中虽然人们对固定资产折旧定义的表述不尽相同，但要正确理解固定资产折旧的定义，一般应注意这样两个问题：一、固定资产折旧有形损耗有形损耗是指固定资产在使用过程中由于磨损而发生的使用性损耗和由于受自然力影响而发生的自然损耗。无形损耗无形损耗是指由于技术进步、消费偏好的变化、经营规模扩充等原因而引起的损耗，这种损耗的特点是固定资产在物质形态上仍具有一定的服务潜力，但已不再适用或继续使用已不经济。一般而言，有形损耗决定固定资产的最长使用年限，即物质使用年限；无形损耗决定固定资产的实际使用年限，即经济使用年限。有形损耗和无形损耗一、固定资产折旧折旧的性质固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。折旧就是企业采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，以正确确认企业的损益。一、固定资产折旧（二）影响固定资产折旧计算的因果（1）原始价值原始价值指固定资产的实际取得成本，就折旧计算而言，也称为拆旧基数。以原始价值作为计算折旧的基数，可以使折旧的计算建立在客观的基础上，不容易受会计人员主观因素的影响。固定资产原始价值减去折旧后的余额叫固定资产净值，也称折余价值。一、固定资产折旧（2）预计净残值预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产的净残值是企业在固定资产使用期满后对固定资产的一个回收额，在计算固定资产折旧时应从固定资产的折旧计算基数中扣除。固定资产的净残值越高，则单位时间内或单位工作量的折旧额就越少；反之，则越多。实务上一般通过固定资产在报废清理时预计残值收入扣除预计清理费用后的净额来确定。一、固定资产折旧（3）固定资产减值准备固定资产减值准备，指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。一、固定资产折旧（4）预计使用年限预计使用年限是指固定资产预计经济使用年限，也称折旧年限，它通常短于固定资产的物质使用年限。固定资产的使用年限决定于固定资产的使用寿命。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：该资产的预计生产能力或实物产量。该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等。该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。有关资产使用的法律或者类似的限制。一、固定资产折旧（三）固定资产折旧范围应计提折旧的固定资产，在会计上称为折旧性资产。我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧。固定资产折旧范围（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）单独估价作为固定资产价值入账的土地一、固定资产折旧（四）固定资产折旧方法1.年限平均法（1）含义年限平均法也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到使用各年的一种折旧方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。一、固定资产折旧（2）计算公式年折旧率=预计使用年限1-预计净残值率×100%其中，预计净残值率=原始价值预计净残值×100%月折旧率=年折旧率÷12年折旧额=原始价值×年折旧率月折旧额=年折旧额/12一、固定资产折旧例7-11：开源实业股份有限公司一台机器设备原始价值为276000元，预计净残值率为4%，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。年折旧率=（1-4%）÷5×100%=19.2%月折旧率=19.2%÷12=1.6%年折旧额=276000×19.2%=52992（元）月折旧额=52992÷12=4416（元）（或者276000×1.6%）一、固定资产折旧使用年次年折旧额累计折旧额账面净值购置时276000152992529922230082529921059841700163529921589761170244529922119686403255299226496011040合计264960————采用年限平均法计算的各年折旧额见下表。一、固定资产折旧（3）年限平均法优缺点优点缺点计算过程简便易行，容易理解，是会计实务中应用最广泛的一种方法。①只注重固定资产的使用时间，而忽视使用状况，使固定资产无论物质磨损程度如何，都计提同样的折旧费用，这显然不合理。②固定资产各年的使用成本负担不均衡。一般来说，随着资产的变旧，所需要的修理、保养等费用将会逐年增加，而年限平均法确定的各年折旧费用是相同的，这就产生了固定资产使用早期负担费用偏低，而后期负担偏高的现象，从而违背了收入与费用相配比的原则。一、固定资产折旧2.工作量法（1）含义工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。采用工作量法计算折旧的原理和使用年限法相同，只是将分配折旧额的标准由使用年限改成了工作量，因此，工作量法实际上是使用年限法的一种演变。故，工作量法也被归类为直线法。工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的，首先要计算固定资产单位工作量的折旧额，在此基础上再根据每期实际工作量的多少计算当期的折旧额。一、固定资产折旧（2）计算公式单位工作量折旧额=预计工作量总额原始价值×（1-预计净残值率）年折旧额=某年实际完成的工作量×单位工作量折旧额一、固定资产折旧例7-12：开源实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧。原始价值450000元，预计净残值率3%，预计可工作20

000个台班时数。该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为，第1年7200小时，第2年6800小时，第3年4500小时，第4年1

500小时。单位台班小时折旧额=[450000×（1-3%）]÷20000=21.825（元）一、固定资产折旧使用年次年折旧额累计折旧额账面净值购置时45000011571401571402928602148410305550144450398212.5403762.546237.5432737.543650013500合计436500————各年折旧额的计算结果见下表。表7-2工作量法各年折旧计算表一、固定资产折旧（3）优缺点优点缺点工作量法的优点是比较简单实用，它以固定资产的工作量为分配固定资产成本的标准，使各年计提的折旧额与固定资产的使用程度成正比例关系，体现了收入与费用相配比的会计原则。工作量法的缺点是，它将有形损耗看作是引起固定资产折旧的唯一因素，固定资产不使用则不计提折旧，而事实上，由于无形损耗的客观存在，固定资产即使不使用也会发生折旧；工作量法在计算固定资产前后期折旧时是采用了一致的单位工作量的折旧额，而实际上是不一样的，因为固定资产在使用的过程中单位工作量里所带来的经济利益是不一样的，因而折旧也应该是不一样的。一、固定资产折旧3.双倍余额递减法（1）含义双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。采用双倍余额递减法计算折旧的原理和余额递减法相同，只是简化了折旧率的计算。这种简化的过程体现在两个方面：直线折旧率不考虑固定资产的净残值，可以理解为在最初计算折旧时是将其视为0的；双倍余额递减法直接以直线折旧率乘以2来确定，而不是采用复杂的公式计算。一、固定资产折旧（2）计算公式某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值×年折旧率单位工作量折旧额=预计使用年限1×2×100%一、固定资产折旧剩余折旧年限固定资产账面净值-预计净残值＞该年继续使用双倍余额递减法计算的折旧金额（1）双倍余额递减法转换为直线法。理论上转换条件为：实务上规定，应在固定资产预计使用年限到期前两年，就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取。应用时注意两点：一、固定资产折旧（2）每月折旧的计算。按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速要求应当按“月”体现。首先应按照年折旧率计算月折旧率，然后按照每月月初固定资产账面净值乘以月折旧率，以计算月折旧额。固定资产使用到期前两年的折旧计算可以在固定资产原价扣除预计净残值的基础上，扣除以前各年折旧累计额，按其差额在最后两年的时间里平均进行计算.一、固定资产折旧例7-13：开源实业股份有限公司一台A设备采用双倍余额递减法计提折旧。该设备原始价值为300000元，预计使用5年，预计净残值9300元。年折旧率=1/5×2×100%=40%一、固定资产折旧A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表7-3。使用年次折旧率年折旧额累计折旧额账面净值购置时300000140%120

000120000180000240%72000192000108000340%43200235200648004——27750262950370505——277502907009300合计——————表7-3双倍余额递减法各年折旧计算表一、固定资产折旧4.年数总和法（1）含义年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧的一种方法。年数总和法的特点是各年计算折旧的基数相同，都是应提折旧总额，但各年的折旧率是一个递减的分数，因此各年的折旧额也是递减的。一、固定资产折旧（2）计算公式各年折旧率=n（n+1）÷2（n-t）+1每年的折旧额=n（n+1）÷2（n-t）+1（C-S）×一、固定资产折旧假如固定资产的使用年限为n年，计提折旧那一年以t表示，可用公式表示如下：各年折旧率（R）=n（n+1）÷2（n-t）+1每年的折旧额=n（n+1）÷2（n-t）+1（C-S）×从计提折旧那一年开始尚可使用的年限年数总和应计折旧总额=原始价值-预计净残值一、固定资产折旧例7-14：沿用【例7-13】的资料。采用年数总和法计算各年折旧额，各年折旧分数如表7-4所示。使用时间折旧率年折旧额第1年55/15第2年44/15第3年33/15第4年22/15第5年11/15表7-4各年折旧分数一、固定资产折旧采用年数总和法计算的各年折旧额如表7-5所示。年份尚可使用寿命折旧率年折旧额累计折旧原价-预计净残值第1年55/159690096900290700第2年44/1577520174420290700第3年33/1558140232560290700第4年22/1538760271320290700第5年11/1519380290700290700表7-5年数总和法各年折旧计算表一、固定资产折旧按现行会计准则的规定，在采用年数总和法计算折旧的情况下，同样要按月计算折旧。计算方法是，首先要根据各年的折旧率计算当年的月折旧率，然后根据固定资产原价扣除预计净残值的余额和当月的折旧率计算月折旧额。注意一、固定资产折旧（五）固定资产折旧的会计处理根据《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定，固定资产应当按月计提折旧。月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。企业当月固定资产应提折旧总额可以采用下列公式计算：当月固定资产应计提总额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的月折旧额-上月减少的固定资产应计提的月折旧额一、固定资产折旧1.固定资产折旧的相关问题020103核算时间：企业在每月月末进行。计算方法：根据所采用的折旧方法，利用“固定资产折旧计算表”计算（格式多种，参见教材表7-1和表7-2）。核算目的：合理确定当期使用固定资产应摊销的费用，按照固定资产的不同用途计入当期有关成本费用。一、固定资产折旧累计折旧◆各月提取折旧额◆转销折旧（盘亏、报废等转出）期末余额：×

××固定资产减少数（原始价值）增加数（原始价值）期末余额：×

××调整账户账户性质:资产类★但与一般资产账户的结构相反！被调整账户★“累计折旧”账户结构设计的意义①可使“固定资产”账户始终保持原始价值数据，为折旧额的计算等提供基础数据。②便于对比，确定企业固定资产净值（期末列入资产负债表）。固定资产净值＝“固定资产”账户余额（原始价值）－“累计折旧”账户余额等账户设置一、固定资产折旧2.计提折旧的会计处理固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。例如，企业管理部门使用的固定资产计提的折旧费用，应计入管理费用；生产部门使用的固定资产计提的折旧费用，应计入制造费用；专设销售机构使用的固定资产计提的折旧费用，应计入销售费用；经营性出租的固定资产计提的折旧费用，应计入其他业务成本；自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧费用，应计入在建工程成本；未使用的固定资产计提的折旧费用，应计入管理费用等。一、固定资产折旧固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。【例7-15】详见教材管理费用制造费用销售费用其他业务成本在建工程企业管理部门使用未计提的固定资产计提生产部门使用专设销售机构使用经营性出租的固定资产计提自行建造固定资产过程中使用二、固定资产的后续支出固定资产后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产在投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。二、固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将该后续支出予以资本化。二、固定资产的后续支出①延长了固定资产的使用寿命②提高了固定资产的生产能力③实质性提高了产品质量⑥改善了企业经营管理环境或条件⑤实现了产品的更新换代④实质性降低了产品生产成本固定资产发生的后续支出，符合下列条件之一的，应确认为资本性支出。【例7-16】、【例7-17】

详见教材二、固定资产的后续支出（二）费用化的后续支出根据《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的相关规定，不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。因此，与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。二、固定资产的后续支出例7-18：开源实业股份有限公司以银行存款支付生产车间设备修理费3600元，以及管理部门使用办公设备的修理费1800元。开源公司账务处理如下：借：管理费用——修理费

5400

贷：银行存款

5400第一节固定资产概述第二节固定资产的初始计量

第三节固定资产的后续计量第四节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件1.固定资产处置的含义固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产退出生产经营过程所做的处理活动，如固定资产的出售、转为待售、转让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。一、固定资产终止确认的条件2.固定资产终止确认的条件（1）该固定资产处于处置状态。是指固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，所以应予终止确认。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。因为预期会给企业带来经济利益是资产的基本特征。因此当固定资产预期未来使用过程中或者处置时都不能为企业带来经济利益的情况下，就不再符合固定资产的定义和确认的条件，故也应予以终止确认。一、固定资产终止确认的条件3.固定资产报废、毁损的原因020103固定资产的预计使用年限已满，其物质磨损程度已达到极限，不宜继续使用，应按期报废。由于科学技术水平的提高，致使企业拥有的某项固定资产继续使用时在经济上已不合算了，必须将其淘汰，提前报废。由于自然灾害（如火灾、水灾）事故的发生或管理不善等原因而造成的固定资产毁损。一、固定资产终止确认的条件4.固定资产处置损益固定资产在处置过程中会发生收益或损失，称为处置损益。它以处置固定资产所取得的各项收入与固定资产账面价值、发生的清理费用等之间的差额来确定。其中，处置固定资产的收入包括出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款等项收入；清理费用包括处置固定资产时发生的拆卸、搬运、整理等项费用。一、固定资产终止确认的条件处置损益处置固定资产所取得的各项收入固定资产账面价值发生的清理费用=--出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款处置固定资产时发生的拆卸、搬运、整理等项费用二、固定资产处置的核算账户设置：固定资产清理固定资产清理需要处置的固定资产账面价值发生的清理费用应交的营业税取得的固定资产出售价款残料变价收入保险及过失人赔款借方余额：固定资产处置损失贷方余额：固定资产处置利得营业外支出×××营业外收入×××余额结转余额结转二、固定资产处置的核算固定资产转入清理。按账面价值借记“固定资产清理”，借记“累计折旧”、“固定资产减值准备”；按账面余额贷记“固定资产”。发生的清理费用。借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”。出售收入和残料等的处理。借记“银行存款”、“原材料”，贷记“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税”。保险赔偿的处理。借记“其他应收款”、“银行存款”，贷记“固定资产清理”。清理净损益的处理。清理净损失的，借记“营业外支出”，贷记“固定资产清理”；清理净收益的，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入。固定资产处置的一般会计处理步骤二、固定资产处置的核算（一）固定资产出售企业对多余闲置或不再需用的固定资产，可出售给其他需要该项固定资产的企业，以收回资金，避免资源的浪费。出售固定资产的损益是指出售固定资产取得的价款与固定资产账面价值、发生的清理费用之间的差额。二、固定资产处置的核算（1）企业出售已使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产，按适用的税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；注意二、固定资产处置的核算（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。企业销售固定资产可以自行开具相应的发票。如果出售2009年以前购入的固定资产，增值税按照4％减半征收时，可以开具普通发票；若出售的固定资产是2009年以后购入的，且已按规定抵扣进项税额的，则按照17％税率开具专用发票。（4）对于企业转让固定资产中的不动产，增值税的缴纳方法分为企业2016年4月30日之前拥有和2016年5月1日之后拥有的不动产转让两种情况。【例7-19】、【例7-20】

详见教材二、固定资产处置的核算（二）固定资产报废固定资产报废有到期正常报废、提前报废和超龄使用后报废三种情况。无论是何种情况的报废，其损益的计算方法相同。报废损益固定资产残料变价收入固定资产账面价值发生的清理费用=--固定资产报废的核算主要包括注销报废固定资产原值及累计折旧、计算报废固定资产的残料变价收入、支付清理费用以及核算报废损益等。二、固定资产处置的核算例7-21：开源实业股份有限公司一台设备使用期已满，经批准予以报废。该设备原价360000元，累计折旧351

000元。报废时支付清理费用1080元，残料作价4800元，验收入库作为材料使用。开源公司账务处理如下。借：固定资产清理

9000

累计折旧

351000