2024年会计证考试核心知识概览

第一章总论

第一节会计概述

考点1:会计是以货币为重要计量单位，反应和监督一种单位经济活动的一种经济管理工作。

会计按其汇报H勺对象不同样，又有财务会计与管理会计之分。

考点2:会计按其汇报期的对象不同样，乂有财务会计与管理会计之分。©财务会计:侧重对外、

过去的信息管理会计：侧重对内、未来的信息

考点3:会计的基本职能包括进行会计核算和实行会计监督两个方面。团考点4:会计核算不仅

是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供根据。

考点5：会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、持续性和系统性。

完整性：所有;持续性:时间次序依次;系统性:科学日勺措施。

考点6：会计H勺监督职能是指会计人员在进行会计核算的同步，对特定主体经济活动的）合法性、

合理性进行审查。团考点7：会计监督不仅体目前过去日勺业务，还体目前业务发生过程中和尚

未发生之前，包括事前、事中和事后监督。团考点8：会计还具有预测经济前景、参与经济决

策、评价经营业绩等功能，

考点9:会计H勺对象是指会计所核算和监督的内容。以货币体现的经济活动一般又称为价值

运动或资金运动。企业的资金运动体现为资金投入、资金运用和资金退出H勺过程。

资金退出,包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分派利润等。

第二节会计核算的基本前提

考点10：会计核算基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。回考点1

1：会计主体与法律主体（法人）并非是对等H勺概念，法人可作为会计主体。但会计主体不一

定是法人。如：独资企业、合作企业和企业集团等。

考点12:会计期间分为年度、六个月度、季度和月度。年度、六个月度、季度和月度均按公

历起讫日期确定。六个月度、季度和月度均称为会计中期。

意义在于：（1）界定会计唁息的时间段落（2）为分清结算账目、编制财务汇报以及有关会

计原则的使用奠定了理论与实务H勺基础。

考点13:单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选

择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计汇报应当折算为人民币反应。在境外设置的

中国企业向国内报送的财务会计汇报,应当折算为人民币。

这一基本前提的意义在于：（1）确认了以货币为重要的、统一的计量单位（2）同其他三项前

提一起，为各项会计原则确实立奠定了基础。团第三节会计要素与会计等式由考点14：会

计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象□勺详细化。

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业日勺六大会计要素。其中,资产、负

债和所有者权益三项会计要素体现资金运动的相对静止状态，即反应企业日勺财务状况；收入、

费用和利润三项会计要素体现资金运动口勺明显变动状态，即反应企业口勺经营成果。

考点15:资产是指过去的交易、事项形成并有企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业

带来经济利益流入。包括多种财产、债权和其他权利。资产按其流动性分为流动资产、长期

资产、固定资产、无形资产和其他资产等。回考点16：负债是指过去的交易、事项形成的

现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

考点17：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等平常经营活动中所形成

的经济利益日勺总流入。营业外收入不是收入。让渡资产使用权收入包括利息收入、无形资

产使用费收入、租金收入、股利收入。回考点18:费用是指企业为销售商品提供劳务等平常

活动所产生日勺经济利益的流出。工业企业一定期期日勺费用由产品生产成本和期间费用两个

部分构成。产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成;期间费用包括管理费用、

财务费用和营业费用三项，见书53页。

考点19：利润，利润是指企业在一定会计期间H勺经营成果，包括营业利润、利润总额和净

利润。

考点20：会计等式揭示了会计要素之间的内在联络，是设置账户、进行复式记账和编制报

表的理论根据。

考点21:资产=负债+所有者权益体现了企业资金运动过程中某•特定期点（静态）上的资产

分布和权益构成,即企业的财务状况。上述等式是第一会计等式。资产与权益的恒等关系是

复式记账法欧I理论基础，也是企业编制资产负债表H勺根据。回考点22：收入-费用=利润这一

等式是第二会计等式，是资金运动的动态体现，体现了企业一定期期（动态）H勺经营成果，是

企业编制利润表口勺根据

第二章会计核算的详细内容与一般规定用第一节会计核算的详细内容用考点1：经济业

务事项详细包括如下：

一、款项和有价证券的收付（钱、券旭二、财物的收发、增减和使用（财物）团三、债权、债

务的发生和结算（债）

四、资本的增减（资本）

五、收入、支出、费用、成本的计算（收支）回六、财务成果的计算和处理（成果2考点2：

款项和有价证券是流动性最强H勺资产。

在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。

（2）会计科目按其所归属的会计要素不同样，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本

类、和损益类五大类科目。团对于费用类科目中H勺反应生产成本内容日勺科目，在期末不直接

结转计算利润，也单独类为一类。

成本类科目重要反应产品制造过程内容，损益类科目重要反应企业利润或亏损的形成过程内

容。

考点3:重点掌握的会计科目0（一）资产类

1.钱:库存现金、银行存款吃.应收:应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账

款团3.物:物资采购、原材料、库存商品、在建工程、工程物资、固定资产、合计折旧04.

其他:待处理财产损溢、无形资产

（二）负债类

1.借款:短期借款、长期借款团2.应付：应付票据、应付账款、其他应付款、其他应交款、

预收账款、应付债券（三）所有者权益类:实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分

派

（四）成本类：生产成本、制造费用

（五）损益类（3益:主营业务收入、其他业务收入、营业外收入

损：主营业务成本、其他业务支出、营业外支出、营业费用、管理费用、财务费用、主营业

务税金及附加、所得税团考点4：会计科目U勺设置原则

1、合法性原则。回2、有关性原则，即有用性原则，便于会计信息的使用者运用会计信息进

行有关决策。团3、实用性原则。单位在不违反国家统一规定的前提下，可以根据自身业务

特点和实际状况，增长、减少或合并某些会计科目。

第二节账户及其基本构造团考点5：账户是根据会计科目设置口勺，具有一定格式和构造，用于

分类反应会计要素增减变动状况及其成果的载体。设置会计科目是会计核算日勺重要措施之

O

考点6:账户按会计要素分类

1、资产类账户。2、负债类账户。3、所有者权益类账户。4、成本类账户。5、损益类账户。0

考点7:账户分为左方、右方两个方向，一方登记增长，另一方登记减少。至于哪一方登记增

长、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。13登记本期增长的金额称为本期

增长发生额；登记本期减少日勺金额,称为本期减少发生额.；增减相抵后日勺差额，称为余额。

余额按照体现日勺时间不同样,分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：

考点8:账户口勺基本构造详细包括：

1、账户名称（会计科目）

2、日期和摘要（记录经济业务的J日期和概括阐明经济业务的内容）

3、增长和减少的金额及余额

4、凭证号数

考点9：账户与会计科目的联络和区别

1、相似点:会计科目与账户都是对会计对象详细内容的科学分类，两者口径一致，性质相似。

会计科H是账户U勺名称，也是设置账户的根据；账户是会计科目1向详细运用。没有会计科

账户便失去了设置的根据;没有账户，就无法发挥会计科目的作用。

2、两者H勺区别是:会计科目仅仅是账户H勺名称，不存在构造；而账户则具有一定的格式和构造。

在实际工作中，对会计科目和账户不加严格辨别，而是互相通用。回

第四章复式记账国第一节复式记账原理

考点1：记账措施有两种，一种是单式记账法，另一种是复式记张法。团考点2：复式记账法是以

资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上互相联络

的账户中进行登记，系统地反应资金运动变化成果H勺一种记账措施。同考点3:复式记账法按

照记账符号不同样，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。团多种复式记账法口勺主线区

别在于记账符号不同样，如借贷记账法是指以〃借〃、“贷”为记账符号。目前，我国已普遍采

用借贷记帐法。

第二节借贷记账法回考点4：借贷记账法以“借〃、"贷"为记账符号，分别作为账户的左方和

右方。至于“借〃体现增长还是"贷''体现增长，则取决于账户的性质及构造。

“借”体现资产H勺增长、负债和所有者权益的I减少；“贷〃体现资产的减少、负债和所有者权益

的增长。也就是说，资产;负债+所有者权益等式日勺左边增长在借方，减少在贷方；等式

右边增长在贷方，减少在借方。团因此说，等式左边增长在借方，右边增长在贷方，减少在

反方向。

考点5:在借贷记账法下，账户H勺基本构造是:左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增长,

哪一方登记减少，则要根据账户反应的经济内容决定。（3账户按其所反应的经济内容分类有：

资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。团考点6：资产类账户的借方体

现增长、贷方体现减少，期初期末余额均在借方。

负债类账户的贷方体现增长、借方体现减少，期初期末余额均在贷方。团资产类账户与权益

类账户的构造截然相反。资产类账户的借方体现增长、贷方体现减少，期初期末余额均在借

方;权益类账户的贷方体现增长、借方体现减少，期初期末余额均在贷方。附员益类账户期末结

转后该账户一般无余额。因考点7：借贷记账法日勺记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。回考

点8：借贷记账法的试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种措施。

⑴发生额试算平衡法。（2它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关

系，检查本期发生额记录与否对H勺H勺措施。公式为：

所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计回（2）余额试算平衡法,团所

有账户的借方期初余额合计=所有账户的贷方期初余额合计团所有账户的借方期末余额合

计=所有账户I内贷方期末余额合计

考点9：在编制试算平衡表时，应注意如下几点:团（1）必须保证所有账户的余额均已记入试

算平衡表。

（2）假如试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找。0（3）即便试算平衡表

是平衡的，并不能阐明账户记录绝对对的,由于有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

例如：漏记、重记某项经济业务，借贷方向错误，或用错账户名称，试算仍然是平衡的

第三节会计分录

考点10:按照所波及账户的多少，会计分录分为简朴会计分录和复合会计分录。简朴会计分录

指只波及一种账户借方和另一种账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录;复合会计分录

指由两个以上（不含两个）对应账户所构成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的

会计分录。自一般如下面这种形式体现会计分录：

借：***（账户名称）***（金额）

贷：***（账户名称）***（金额）回一般来说复合会计分录可以分解为若干简朴会计分录。

第四节借贷记账法日勺应用国考点11:资金筹集业务的）核算

（一）实收资本的核算回实收资本是指企业实际收到所有者投入H勺资本。团（例4一4）企业收到

所有者100000元的货币资金投资，存款已存入银行。

借：银行存款100000

贷：实收资本100000

（二）借款口勺核算

企业向银行借款则形成企业的负债，期限不超过一年的多种借款为短期借款，属于流动负债;

期限在一年以上的多种借款为长期借款，属于长期负债。削例4-5）企业获得期限为6个

月的短期借款200000元，所得借款存入银行。

借：银行存款202300回贷：短期借款202300

考点12：供应过程业务的核算

（一）固定资产购入业务的核算团固定资产"该账户借方登记增长固定资产日勺原始价值，假如

固定资产是通过自行建造而形成日勺，或需要安装、调试后才能投入生产使用，应设置“在建工

程”账户核算固定资产艮I建导致本。在抵达预定可使用状态时，再将购进和安装该设备的所

有支出，即原始价值，从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产"账户H勺借方。0（例4—6）企

业购入不需要安装的机器设备一台，买价60000元，包装费和运杂费1200元，所有款项已

用银行存款支付。

借：固定资产61200⑦贷：银行存款61200

（例4-7）企'也购入需要安装的机器设备一台，买价35000元，包装费和运杂费1000元,

所有款项已用银行存款支付。在安装过程中，共发生安装费用2023元，以银行存款支付。安

装完毕，交付使用。叫1)购入设备团借:在建工程360000贷:银行存款36000

⑵支付安装费用团借:在建工程2023回贷:银行存款20230(3)安装完毕，交付使用回借:

固定资产38000

贷:在建工程38000

(二)材料采购业务H勺核算同在材料采购活动中，首先是企业从供货单位购进多种材料物资，另

首先是企业要支付材料的买价和多种采购费用,包括运送费、装卸费和入库前R勺整顿挑选费

用，并与供货单位发生货款结算关系。

(例4-8)企业购入一批材料，买价50000元，另发生运杂费400元,材料已入库，款项已

用银行存款支付。

借:原材料50400回贷银行存款504000(^1]4-9)3月5日，企业购入一批材料，

买价150000元，另发生运杂费1000元，材料已入库，款项未付。3月20口，企业以银行

存款支付上述货款。

(1)3月5日企业购入材料(3借：原材料151000

贷:应付账款151000

(2)3月20日企业支付货款

借:应付账款151000

贷：银行存款151000。考点13:产品生产业务的核算团(-)费用与制导致本

期间费用包括企业在生产经营过程中发生的管理费用、营业费用和财务费用。管理费用是指

企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。营业费用是指企业在销售产品

或提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销化:构造H勺各项经费。财务费用是指企业为筹集

资金而发生H勺各项费用。

直接费用直接计如入多种产品打勺生产成本;间接费用需要通过一定的分派措施分派计入多种

产品的生产成本；期间费用不构成产品生产成本，而是直接计入当期损益。团（二）账户设置

1、“生产成本〃账户。期末如有余额在借方，体现尚未竣工产品（在产品邢J成本。团2、〃制造

费用”账户。包括工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗及办公费等。期末在制造费

用分派后账户一般无余额，团4、“应付福利费”账户。根据国家规定，企业可以按照企业职工

工资总额的14%,从成本、费用中提取职工福利费,重要用于职工医药费、生活困难补助、

医务和福利人员工资等。

6、“待摊费用〃账户。待捶费用是指企、也已经支出但应由本月及后来各月分别承担的I、分摊

期在一年以内日勺各项费用，该账户是根据权责发生制原则，为了划清各个会计期间的I费用界

线，对H勺计算各期成本、费用和企业损益而设置的。该账户借方登记企业发生的多种待摊费

用，如预付保险费、预付报刊杂志订阅费、固定资产修理费、预付租金等。国7、“预提费用〃

账户。预提费用是指预先分期计入各期成本费用，但后来才能支付的费用。与"待滩费用"

账户同样，该账户是根据权责发生制原则，为了划清各个会计期间的费用界线而设置的。如

预提的借款利息等。

8、“库存商品”账户。库存商品是指企业已经完毕所有生产过程并已验收入库，可以作为商

品对外销售的产品。如、材料费用的归集和分派。回见（例4—10）

借:生产成本---------A产品420230----------------B产品37000团制造费用120230管理费

用20230

贷:原材料111000

2、工资及福利费的归集和分派。团根据工资费用B勺经济用途分别进行归集和分派，生产工

人工资属于直接人工费，应直接计入“生产成本〃账户借方；车间管理人员的I工资属于间接人

工费,应计入“制造费用”账户借方;企业行政管理人员的工资以及销售人员的工资属于期间费

用，应分别计入“管理费用〃、“营业费用〃账户的借方。

根据国家的有关规定，企业可以按照工资总额H勺14%提取，职工福利费，计入有关的成本费

用,同步形成对企业职工的一项负债。

（例4-11）企业本月应付职工工资合计57000元，详细如下:生产工人工资46000元其中

A产品的生产工人工资30000元，生产B产品的生产工人工资16000元；车间管理人

员工资3000元；企业管理人员工资8000元。

借:生产成本---------A产品30000

--------------B产品16000

制造费用3000

管理费用8000

贷：应付工资5700013（例4一12）企业从银行提取库存现金57000元以备发放工资。（3

借:库存现金57000

贷：银行存款57000

（例4-13）企业以库存现金57000元支付职工工资。（牢记）

借:应付工资57000

贷：库存现金570003（例4—14）企业按工资总额的14%提取职工福利费，见书。

借:生产成本A产品42000B产品2240a制造费用420

管理费用1120田贷:应付福利费7980

（例4—15）A企业月末计算本月车间使用的厂房、机器设备等固定资产应提折旧56OOC元。

借：制造费用56000

贷：合计折旧56000

（例4-16）B企业生产车间从本月开始租入某设备,以银行存款支付为期6个月H勺设备租金

2400元。本月应承担的租金费用为400元。0（1）预付租金业务团借:待摊费用240

贷：银行存款2400

（2）月末摊销应由本月承担的租金

借:制造费用400

贷：待摊费用400

（例4-17）C企业预提本月生产用固定资产修理费600元。回借:制造费用600团贷：预提

费用600

（例4-18）东方企业本月制造费用总额为68000元，月末将本月制造费用按照一定原则分

派计入多种产品成本，其中A产品应承担380007tB产品应承担30000元。国借：生产

成本---------A产品380000---------B产品3OOD0（3贷：制造费用6800004.竣

工产品的计算和结转。

（例4-19）见书。

（例4-20）见书。

考点14：产品销售业务的核算国企业收入包括主营业务收入和其他业务收入

（一）账户设置

1、“主营业务收入〃账户，该账户应无余额。国2、"主营业务成本”账户。期末结转后该账

户应无余额。

3、“销售费用账户。该账户是用来反应和监督企业在销售过程中所发生的多种销售费用。包

括运送费、装卸费、包装费、产品展览费、广告费，以及专设销售机构人员的工资、福利费、

业务费等。团4、“主营业务税金及附加〃账户。该账户用来反应和监督应由销售产品、提供

劳务等承担H勺税金及附加，包括消费税、营业税、资源税、都市维护建设税和教育费附加等。

5、“应收账款”账户。该账户是用来反应和监督企业因销售产品应向购置单位收取货款的结

算状况的账户。

6、"预收账款〃账户。企业在预收货款的状况下，按照杈责发生制原则的规定，由于产品并

未对外销售，因此不能作为本期欧J收入,而应在后来对外销售产品时，作为收入实现。

7、“应交税金〃账户。该账户用来反应和监督企业应交纳的多种税金，如应交纳H勺增值税、消

费税、资源税、都市维护建设税、所得税等。无“所得税〃。

（二）产品销售业务的会计处理

（例4—21）企业销售A产品20件，每件售价3000元，款项已收银行。13借：银行存款

60000（3贷:主营业务收入60000

（例4-22）企业销售B产品50件，每件售价2400元，款项未收。

借：应收账款1202300贷:主营业务收入120230（3（例4-23）收到上述货款120000元存入

银行。

借：银行存款120230回贷：应收账款120230

（例4—24）承上例，根据协议规定，预收大华企业购置A产品货款40000元，款项存入银

行。

借:银行存款400000贷:预收账款40000

（例4-25）根据协议，向大华企业发出A产品10件，每件售价3000元。

借：预收账款3000013贷：主营业务收入300002）（例4-26）以银行存款支付产品广告费60

00元。团借：销售费用6000团贷:银行存款60000（例4—27）按照税法规定，计算本月

应交纳都市维护建设税600元。

借：主营业务税金及附加600团贷:应交税金6000（例4-28）月末计算并结转已销产品的销

售成本。其中：A产品30件，每件产品I内生产成本2000元，B产品50件，每件产品的生

产成本18000元。

借：主营业务成本15000亮贷：库存商品----------A产品600000------------B产品

90000

考点15：财务业务成果的核算

（一）利润的构成团利润是企业一定期期内的各项收入与各项费用相配比后来的I最终财务成

果，各项收入抵减各项支出后的净额若为正数（贷方余颔），即为企业的I获利，反之，则为企业

亏损。企业来自正常生产经营FI勺收入扣除为获得这些收入而发生的费用后的净收入，一般

称为营业利润。

主营业务利润=主营业务收入一主管业务成本一主营业务税金及附加团其他业务利润=其他业

务收入一其他业务支出但营业利润=主营业务利润+其他业务利润一营业费用一管理费用一财

务费用回利润总额=营业利润+投资收益+补助收入+营业外收入一营业外支出

净利润=利润总额一所得税

（-）账户设置

1、“管理费用〃账户。管理费用是企业行政管理部门为组织管理生产经营活动而发生的各项

费用,包括行政人员的工资及福利费、办公费用、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务

招待费等。眨、“财务费用〃账户。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生时

各项费用，包括银行借款利息支出、支付给金融机构手续费等。团4、“本年利润〃账户。该账

户是用来核算企业在年度内实现的净利润（或净亏损）的合计额。期末将各损益类账户H勺余

额转入“本年利润〃账户。结转后，“本年利润”账户若是贷方余额，体现企业本期合计实现的

净利润，若为借方余额则体现企业本期合计发生的净亏损。年终，应将该账户的余额转入“利

润分派”账户。结转后，该账户应无余额。

（三）财务成果业务的会计处理团（例4—29）企业行政部小李出差，预借差旅费3000元，用

库存现金支付。

借：其他应收款--------小李30000贷：库存现金3000

（例4-30）小李出差回来，报销差旅费2800元,经审核无误，交回剩余库存现金200元。

借：管理费用2800

库存现金200

贷：其他应收款300013（例4—31）企业于本年7月1=|从银行借入100000元，期限为

6个月，月利率为0.5%的短期借款.借款利息于每季度末支付一次。（牢记）回（1）企业于每

月月末预提短期借款利息费用。

借：财务费用500回贷:预提费用500回（2）企业9月末支付本季度短期借款利息1500元。

借:财务费用50境预提费用1000

贷:银行存款1500

（例4-32）企业本年度应纳税所得额为120000元所得税率为33%,本年度应交所得

税为39600元。13借:所得税39600团贷：应交税金39600

（例4一33）见书（2转收入:借:主营业务收入9600000营业外收入32023

贷:本年利润992023团转成本团借:本年利润66560慎贷：主营业务成本45000000±

营业务税金及附加50002）管理费用12023013财务费用20230012营业费用25000（3所

得税1000000考点16:利润分派的核算团”应付利润〃账户是负债类账户，用来反应和监督企

业向投资者支付利润状况的账户。团（例4—34）年末，结转整年实现的净利润500000

元。回借:本年利润500000自贷:利润分派500000

（例4—35）按税后利润500000日勺10%提取盈余公积。

借：利润分派50000团贷:盈余公积5000网例4—36）年末，企业决定向投资者分派利润

1000007EO12借:利润分派100000团贷:应付利润100000团第五节总分类账户与明

细分类账户及I平行登记

考点17：总分类账户与明细分类账户之间及|联络

1.两者所反应的经济业务FI勺内容相似。

2.登记账簿H勺原始根据不同样。团考点18:总分类账户与明细分类账户的区别，重要表目

前如下两个方面：

1.反应经济业务内容的详细程度不同样。

2.作用不同样。总账账户提供的经济指标，对所属明细账户起着统奴作用；明细账户是对

有关总账账户时补充，起着补充阐明的作用。总账账户与其所属明细账户在总金额上应当相

等。

考点19：所谓平行登记，是指对所发生H勺每项经济业务事项都要以会计凭证为根据，首先

记入有关总分类账户，另首先记入有关总分类账户所属明细分类账户H勺措施。

采用平行登记规则，应注意如下几点:团1.所根据会计凭证相似。都要以有关的会计凭证为

根据。（32.方向一致。记入总分类账户和明细分类账户时，记账方向必须一致。团3.期间

相似。

4.金额相等。

综上所述，总分类账户及其所属的明细分类账户，按平厅登记的规则进行登记，可以概括为:

根据相似、方向•致、期诃相似、金额相等。田总分类账户和明细分类账户平行登记后可产

生的数量关系为：

总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计团总分类账户期末余额=所属明

细分类账户期末余额合计团第五章会计凭证团第一节会计凭证的概念、意义和种类

考点1：合法地获得、对的地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本措施之一，也是会计

核算工作的起点。团考点2:在会计核算中具有如下重要意义：

（1）记录经济业务，提供记账根据；（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控

制经济运行。团考点3：会计凭证按照编制的程序和用途不同样，分为原始凭证和记账凭证。0

原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完毕时获得或填制的，用以记录或证明经济业务的

发生或完毕状况U勺书面证明。原始记账凭证是会计核算I向原始资料和重要根据。

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会

计分录后所填制口勺书面证明。记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言。团第二节

原始凭证回考点4：原始凭证按照来源不同样，分为外来原始凭证和自制原始凭证国（1：外来

原始凭证，是指在经济业务发生或完毕时，从其他单位或个人直接获得欧I原始凭证。如，增值

税专用发票、收款收据、火车票、飞机票、住宿发票。如表5—1、表5—2所示。

（2）自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务H勺部门和人员，在执行或完毕某项经济业务时

填制的、仅供木单位内部使用的原始凭证。如，收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、

产品出库单、借款单、物资发放明细表、折旧计算表等。（3考点5:原始凭证按照填制手续及

内容不同样,分为一次凭证，合计凭证和汇总凭证。0（1）一次凭证。一次凭证指一次填制完

毕、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。如收据、领料单、收料

单、发货单、借款单、银行结算证等。一次凭证是•次有效凭证，其填制手续是•次完毕日勺。

如表5—5所小。

（2）合计凭证。合计凭证指在一定期期内持续记录发生的同类型经济业务的自制原始凭证。

此类凭证口勺填制手续不是一次完毕的I,而是伴随经济业务时发生而多次进行的。如，限额领

料单。

（3）汇总凭证。汇总凭证亦称原始凭证汇总表,指根据一定期期内，若干相似的原始凭证汇

总编制成的原始凭证。如收料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总

表。

考点6：原始凭证按照格式不同样分为通川凭证和专用凭证

（1）通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使

用措施的原始凭证。如税务部门统•制定的增值税发票,由中国人民银行统一制定的支票、

商业汇票等结算凭证等。团（2）专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使

用时原始凭证。这种凭证i般在凭证名称之前写上企业单位名称，如，收料单,差旅费报销单

等。团考点7:原始凭证的基本内容以1）原始凭证名称；

（2）填制原始凭证的日期乂3）接受原始凭证R勺单位名称；0（4）经济业务内容（含数量、单

价、金额等）；0（5）填制单位签章；

（6）有关人员签章;回（7）凭证附件。团考点8:原始凭证的填制规定

（1）记录要真实。（2）内容要完整。凭证填写H勺手续必须完备，符合内部牵制的原则，各有关

经办单位、部门和人员要认真审核并签章，对凭证的真实性、合法性负责。凯3）手续要完

备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的

原始凭证必须加盖本单位公章;从外部获得日勺原始凭证，必须盖有填制单位日勺公章；从个人

获得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。0（4）书写要清晰、规范。原始凭证要按规

定填写，文字要简要，字迹要清晰，易于识别，不得使用未经国务院公布日勺简化中文。大小写金

额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐一书写，不得写连笔字。在金额前要填写

人民币符号“¥〃,人民币符号“¥〃与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、

分,无角、分的，写“00”或符号"-"；有角无分口勺，分位写“0〃，不得用符号大写金额前

未印有“人民币”字样FI勺,应加写“人民币"三个字，"人民币''字样和大写金额之间不得留有空白。

大写金额到元或角为止血背面要写“整”或"正"字；有分肛不写“整”或"正”字。如小写金

额为¥1008.00,大写金额应写成“壹仟零捌元整〃。

⑸编号要持续。

（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的I,应当由出具单位重开或改正，改正处应当

加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误H勺，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上改正。

⑺填制要及时。团出纳人员在办理收款或付款后，应在有关原始凭证上加盖“收讫〃或“付讫〃

的戳记，以防止重收重付。

考点9:原始凭证的审核

1、审核原始凭证的真实性。其真实性的审核包括凭证E期与否真实、业务内容与否真实、

数据与否真实等内容的审查。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证自身的真实性，防止以

假冒的原始凭证记账。吃、审核原始凭证的合法性。与否符合规定的审核权限，与否履行了

规定的凭证传递和审查程序，与否有贪污腐化等行为。

3、审核原始凭证的合理性。审核原始凭证所记录的经济业务与否符合企业生产经营活动的

需要、与否符合有关的计划和预算等。

4、审核原始凭证日勺完整性。数字与否清晰团5、审查原始凭证的对的性。小写金额前要标明

货币币种符号或货币名称缩写，中间不能留有空位,金额要标至"分"，无角分的I，要以"0〃补

位。团6、审核原始凭证的及时性。团考点10:原始凭证的旨核是一项十分重要、严厉H勺工作，

应根据不同样状况处理：0(1)对于完全符合规定的原始凭证，应及时据以编制记账凭证

入账;团(2)对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误口勺原始凭证，应退回给有关

经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、改正错误或重开后，再办理正式会计手续；

⑶对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人

汇报。对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪行为，应根据法律规定，坚决拒绝执

行，并向有关方面反应状况。但第三节记账凭证

考点11：记账凭证按其使用范围不同样，可以将其分为专用记账凭证和通用记账凭证两种。

考点12：专用记账凭证是按其所记录的经济业务与否与库存现金和银行存款的收付有关，将

其分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

收款凭证，是用来记录货币资金收款业务时凭证，它是由出纳人员根据审核无误H勺原始凭证

收款后填制欧I。在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或〃银行存款"科目。若

该凭证已登记账簿，应在“记账〃栏作标识如“V”,以防止经济业务重记或漏记。

付款凭证，是用来记录货币资金付款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付

款后填制H勺。在借贷记账法下，付款凭证的设证科目贷方科目，在付款凭证左上方所填列H勺

贷方科目，就是〃库存现金"或“银行存款〃科目。因转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的

转账业务的凭证，它是由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的。

考点13:通用记账凭证，是用以记录多种经济业务日勺记账凭证。

采用通用记账凭证日勺经济单位，波及到货币资金收、付业务日勺记账凭证是由出纳员根据审核

无误的原始凭证收、付款后填制的，波及转账业务日勺记账凭证，是由有关会计人员根据审核

无误的原始凭证填制的1。司考点14：为减少总账目勺记账工作最，企业可根据收款凭证、付款

凭证及转账凭证定期汇总，编制汇总记账凭证或科目汇总表，并以汇总记账凭证或科目汇总表

为根据登记总分类账。团考点15:记账凭证按照填列方式不同样，可以分为复式凭证和单式

凭证

复式凭证是指将每一笔经济业务事项所波及口勺所有会计科目及其发生额均在同一张记账凭

证中反应的一种凭证。

单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所波及的一种会计科目及其金额"勺记账

凭证。回考点16：记账凭证的基本规定回(1)记账凭证各项内容必须完整。

(2)记账凭证应持续编号。凭证应由主管该项业务的I会计人员,按业务发生次序并按不同样

种类日勺记账凭证持续编号，假如一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法〃,

如3。为了便于监督，反成收付款项业务的会计凭证不得由出纳人员编号。

(3)记账凭证日勺书写应清晰、规范。有关规定同原始凭证。0(4)记账凭证可以根据每一张

原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制,也可以根据原始凭证汇总表填制；但

不得将不同样内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。团(5)除结账和改正错误的

记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。如一张原始凭证需填制两

张记账凭证，应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证在哪张记账凭证下，以便查阅。

⑹①填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。②已登记入账的记账凭证在当年内发现

填写错误时，可以用红字填写••张与原内容相似的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某

号凭证"字样，同步再用蓝字重新填制一张对B勺日勺记账凭证，注明"订正某月某日某号凭证”

字样。③假如会计科目没有错误，只是金额错误，也可将对的数字与错误数字之间的差额

另编一张调整H勺记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。④发现此前年度记账凭证有

错误於J,应当用蓝字填制一张改正的记账凭证。对「改正错账的记账凭证，可以不附原始凭

证，但需在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证〃;重编对的凭证时，注明“订正某月某日某号凭

证”。

(7)记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最终一笔金额数字下口勺空

行处至合计数上的空行处划线注销。团考点17：对于波及“库存现金〃和“银行存款〃之间的经

济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。

考点18:在同一项经济业务中，假如既有库存现金或银行存款的收、付业务，又有转账业务时,

应对应地填制收、付款凭证和转账凭证。团考点19：记账凭证的审核内容重要包括：团1.内

容与否真实;审核记账凭证与否有原始凭证为根据，所附原始凭证H勺内容与记账凭证H勺内容

与否一致，记账凭证汇总表的内容与其所根据H勺记账凭证的I内容与否一致等。02.项目与否

齐全；3.科目与否对的;4.金额与否对日勺;5.书写与否对的。（3在审核过程中，假如发现差错,

应及时查明原因，按规定措施及时处理和改正。只有通过审核无误的记账凭证，才能据以登

记账簿。0（1）假如在填制记账凭证时发生错误，应当重新填写。

（2）已经登记入账R勺记账凭证，应当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相似

的凭证，在摘要栏内注明"注销某年某月某号凭证”字样，同步再用蓝字重新填写一张对的的

记账凭证，注明“订正某年某月某号凭证”字样。叫3）假如会计科FI没有发现错误，只是金额错

误,也可以将对的数字与错误数字之间的差额，另编•张调整的J记账凭证，调增金额用蓝字，

调减金额用红字。

（4）发现此前年度记账凭证有错误的I，应当用蓝字填写一张改正的记账凭证。

考点20：会计凭证口勺传递是指从会计凭证的获得或填制时起至归档保管过程中，在单位内

部有关部门和人员之间的传送程序。

会计凭证aJ传递要可以满足内部控制制度的规定，使传递程序合理有效,同步尽量节省传递时

间，减少传递H勺工作量。斑第四节会计凭证的传递和保管

考点21:科学的传递程序，应当注意考虑如下问题：

1.确定会计凭证的传递流程。

2.规定会计凭证在每一传身环节上停留的时间。圆3.建立会计凭证交接的验收制度。®考点

23：会计部门根据会计凭证记账，应定期（一般每月）将会计凭证加以归类整顿,检查有无缺号

和附件与否齐全，若发现从外单位获得的原始凭证遗失机应获得原签发单位盖有公章的证

明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和

单位负责人同意后，才能代作原始凭证。若确实无法获得证明的），如车票丢失，则应由当事人

写明详细状况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人同意后，代作原始凭

证。

考点24：会计凭证封面应写明单位名称、年度、月份、记账凭证种类、凭证张数、起讫日

期，起讫号数，由会计主管及有关人员签章，然后入档保管。

考点25:假如某些记账凭证所附的原始凭证数量过多,也可以单独装订保管，但应在其封面及

有关记账凭证上加注阐明，对协议、契约、押金收据及涉外文献等重要原始凭证，应另编目

录，单独登记保管；并在有关记账凭证和原始凭证上注明另行保管，以便查核。团第六章会计

账簿回第一节会计账簿H勺概念和种类

考点1：为了全面、系统、持续地核算和监督单位的I经济活动及其财务收支状况，应设置会计

账簿。

会计账簿是指由一定格式账页构成及I,以通过审核的会计凭证为根据,全面、系统、持续地

记录各项经济业务口勺簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设

置会计账簿。

账簿的设置和登记，是编制会计报表的基础,是联结会计凭证与会计报表H勺中间环节。设置和

登记账簿是会计核算的专门措施之一，是会计核算的一种重要环节。

考点2:对加强经济管理具有十分重要II勺意义。

1.账簿是积累会计核算资料的工具。

2.账簿记录是编制会计报表H勺重要根据。团3.账簿资料是会计分析和会计检杳时直接根

据。04.会计账簿是保证财产物资安全完整的重要手段c团考点3:账簿与账户的关系是形式

和内容的关系。账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有

账簿，账户就无法存在;账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完毕的。因此，账

簿只是一种外在形式，账户才是它的真实内容。团考点4：.账簿按其内容不同样，分为序时

账簿、分类账簿和备查账簿。团(1)序时账簿。序时账簿乂称日志账，是按照经济业务发生

或完毕时间的先后次序逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿按其记录的内容不同样,又可分

为一般日志账和特种日志账。特种日志账则是将相似性质经济业务，按其发生的时间次序登

记的日志账。如“银行存款日志账“、”库存现金日志账”、“转账日志账

(2)分类账簿。简称分类账，是指对经济业务进行分类登记的账簿。分类账按账簿反应内

容详细程度日勺不同样，又分为总分类账簿和明细分类账簿。

⑶备查账簿。也称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等重要账簿中都不予登记或登

记不够详细日勺经济业务事项进行补充登记时使用欧I账簿.备查账簿由各单位自行设置。

考点5:账簿按格式不同样，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿等。0

(1)两栏式账簿。它是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

(2)三栏式账簿。它是指采用借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。总分类账、日志账

和债券、债务明细分类账一般采用三栏格式。团(3)多栏式账簿。是指采用一种借方栏目、多

种贷方栏FI或一种贷方栏目、多种借方栏目的账簿。成本计算账户、收入账户、费用账户等

一般采用多栏格式。

(4)数量金额式账簿。它是指采用数量与金额双重记录的账簿。原材料账户，库存商品账

户等一般采用数量金额式格式。

考点6:按外形不同样，分为订本账、活页账和卡片账。回(1)订本账。其缺陷是，同一本账簿

在同一时间只能由一人记账，不便于记账分工和用机器记账。订本账簿重要合用于总分类账、

库存现金日志账、银行存款日志账。团(2)活页账。它是指将若干张零碎的账页，根据业务需

要,自行组合成的账簿。账簿H勺页数不固定，其长处是亘以根据实际需要，随时将空白账页

加入账簿。在同一时间里，可由多人分工登账。其缺陷在于:活页式账簿中的账页轻易散失和

被抽换。活页式账簿重要合用于多种明细账。

(3)卡片账。它是指运用卡片进行登记的账簿。长处是应用灵活，便于分工，数量可多可少,

合用于机器记账。缺陷是若保管不善易于散失，被抽换的也许性较大。重要合用于记录内容

比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片。

第二节会计账簿日勺内容、启用与记账规则回考点7:会计账簿的基本内容1.封面。2.扉页。3.

账页。

考点8：账簿是重要的会计档案。更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接

日期和交接人员签章。团考点9：会计账簿的记账规则

为了保证账簿资料口勺真实可靠，必须严格遵守下列规则：

(1)根据审核无误的会计凭证登记账簿时，应当将会计凭证日期、种类和编号、业务内容摘

要、和金额逐项记入账内，做到数字精确、摘要清晰、登记及时、字迹工整。

(2)或划"V”符号，体现已经记账。

⑶账簿中书写U勺文字和数字上面要留有合适空格，不要写满格，一般应占格距的l/2o

⑷为了使账簿记录清晰，防止涂改记账时应使用蓝、黑墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写

账簿除外)或者铅笔书写。

(5)下列状况，可以用红色墨水记账:

①按照红字冲账时记账凭证，冲销错误记录；

②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数;由③在三栏式账户口勺余额栏前，如未印明余

额方向的，在余额栏内登记负数余额;同④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记

的其他会计分录。0(6)多种账簿应按页次次序持续登记，不得跳行、隔页。假如发生跳

行隔页，应将空行、空页处用红色墨水对角线划线注销，或注明“此行空白〃、"此页空白''字

样，并由记账人员签名盖章，对订本式账簿,不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽

换账贝。0(7)凡需要结出余额I向账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明〃借”或者“贷〃

等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平〃字，并在余额栏内用“0〃体现。库存现金

口志账和银行存款口志账必须逐口结出余额。

(8)账页记满时，应办理转页手续，每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及

余额,写在本页最终一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页〃和“承前页〃字样;

也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明"承前页”字样,

以保持记账的衔接和持续性。对需要结计本月发生额的账户，结计"过次页〃的本页合计数应

当为自本月初起至木页末止的发生额合计数；对需要结计本年合计发生额H勺账户，结计“过

次页"I为本页合计数应当为自初起至本页末止的合计数；

⑼实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发牛.收款和付款业务的，在输入收

款凭证和付款凭证的当日必须打印出库存现金日志账和银行存款FI志账，并与库存库存现金

查对无误。

第三节会计账簿日勺格式和登记措施

考点10洛单位一般应设置特种口志账，常见口勺特种口总账有库存现金口志账、银行存款口

志账和转账口志账。国考点11:库存现金口志账，是出纳人员根据库存现金收款凭证、库存

现金付款凭证和银行存款凭证（记录从银行提取库存现金业务），按经济业务发生的先后次

序，逐日逐笔进行登记阿其格式与内容见表6—5所示。团库存现金日志账的登记措施如

下：0（1）日期栏：系指记账凭证H勺日期，应与库存现金实际收付日期一致。

（4）对方科目栏:其作用在于理解经济业务欧）来龙去脉。0（5）收入、支出栏:系指库存现金

实际收付的金额。每日终了，应分别计算库存现金收入和付出口勺合计数，结出余额，同步将余

额与出纳员的库存库存现金查对，即一般说的“日清〃。如账款不符应查明原因，并记录立案。

月终同样要计算库存现金收付和结存的合计数，•般称为“月结”。

考点12：银行存款口志账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余状况的|账簿。

银行存款口志账是由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和库存现金付款凭

证（记录将库存现金存入银行业务）按经济业务发生时间『、J先后次序,逐日逐笔进行登记日勺账

簿。

考点13:总分类帐簿最常用的格式为三栏式帐簿，其登记措施是：可以根据多种记账凭证逐

笔进行登记;也可以将一定期期的多种记账凭证先汇总编制科目汇总表或汇总记账凭证,•再据

以登记总帐。总分类账的登记措施，取决于所采用的会计核算形式。每月应将当月已完毕的

经济业务所有登记入帐,并于月终止出总分类账簿中各帐户的本期发生额和期末余额,与明细

帐余额查对相符后，作为编制会计报表的重要根据。团考点14:三栏式明细分类账的账页，它

合用于只需要反应金额的经济业务，如“应收账款”、"应付账款"。团考点15：数量金额式口勺明

细分类账页，"原材料〃、“库存商品”等账户口勺明细分类核算。

考点16：按明细分类账登记的经济业务不同样，多栏式明细分类账又分为借方多栏、贷方

多栏和借贷方均为多栏三种格式。

借方多栏式明细账由于只在借方设多栏，如：物资采购、生产成本、制造费用、管理费用、

财务费用和营业外支出等。平时在借方登记费用成本的发生额，贷方登记月末将借方发生额

一次转出的数额,因此平时如发生贷方发生额，应当用红字在借方多栏中登记。

贷方多栏式明细账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证逐笔登记的。由于贷方

多栏式明细账，只在贷方设多栏，如“主管业务收入”账户，平时贷方登记收入的发生额，借

方登记月末将贷方发生额一次转入“本年利润”账户贷方的数额，因此平时如发生借方发牛.额,

应当用红字在贷方多栏中登记。回借方贷方多栏式，如“本年利润〃。团第四节对账

考点17:对账，就是杳对账目。对账