税费计算与申报 课件 项目三 消费税计算与申报

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翟新芳刘素丽常向丽消费税计算与申报项目三目录contentsPART02消费税的纳税人、征税税目和适用税率PART01消费税的含义和特点PART03消费税应纳税额的计算PART04消费税的纳税申报Part1.消费税的含义和特点消费税,是对我国境内从事生产、委托加工、零售及进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量征收的一种税。简单来说,消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种商品流转税。一、消费税的含义二、消费税的特点一般而言,消费税的课税对象主要是与居民消费相关的最终消费品和消费行为,与其他税种相比较,消费税具有以下五个特点。(一)征收范围具有较强的选择性01(二)征收环节单一02(三)平均税率水平较高且税负差异大03(四)征收方法具有多样性04(五)税负可以转嫁,是价内税05Part2.消费税的纳税人、征税税目和适用税率消费税纳税人,是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;个人,是指个体工商户及其他个人。纳税人必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品;纳税人的经济活动必须属于税法规定的应税消费品,两者缺一不可。一、消费税纳税人

(一)烟本税目征税范围包括卷烟、雪茄烟、烟丝、电子烟4个子目。(二)酒酒是指酒精在1度以上的各类酒类饮料。本税目下设白酒、黄酒、啤酒、其他酒4个子目。二、消费税征税税目我国现行消费税共设置15个税目和若干子目。消费税的征税范围不是一成不变的,随着我国经济的发展,可以根据国家经济政策、社会情况和消费结构等对其进行适当调整。目前我国消费税的具体征税范围如下。(三)高档化妆品本税目征税范围包括高档美容、修饰类化妆品,高档护肤类化妆品和成套化妆品。(四)贵重首饰及珠宝玉石本税目征税范围包括以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质,以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。(五)鞭炮、焰火本税目征税范围包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线,不按本税目征收。(六)成品油本税目征税范围包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。(七)摩托车本税目征税范围包括气缸容量为250毫升的轻便摩托车和气缸容量大于250毫升的摩托车两种。(八)小汽车小汽车,是指由动力装置驱动,具有四个和四个以上车轮的非轨道无架线的、主要用于载送人员及其随身物品的车辆。本税目包括乘用车、中轻型商用客车和超豪华小汽车3个子目。(九)高尔夫球及球具本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。(十)高档手表高档手表,是指销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。本税目征收范围包括符合以上标准的各类手表。(十一)游艇游艇,是指长度大于8米、小于90米,船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作,可以在水上移动的水上浮载体。(十二)木制一次性筷子木制一次性筷子,是指以木材为原料经过加工而成的各类一次性使用的筷子。本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子和未经打磨、倒角的木制一次性筷子。(十三)实木地板实木地板,是指以木材为原料,经加工而成的块状或条状的地面装饰材料。本税目征收范围包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。(十四)电池电池,是指一种将化学能、光能等直接转换为电能的装置。本税目征收范围包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。(十五)涂料涂料,是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料的总称。对施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。三、消费税适用税率为适应不同应税消费品的实际情况,我国消费税实行从价定率、从量定额和复合计税三种形式。消费税的税目和税率(额)如表3-2-1所示。Part3.消费税应纳税额的计算实行从价定率办法征税的应税消费品,计税依据为应税消费品的销售额。销售额,是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。消费税按从价定率方法计算时,其计算公式为应交消费税=应税消费品销售额×比例税率纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的,以套装产品的销售额(不含增值税)为计税依据。一、从价定率计征消费税实行从量定额的计算方法时,其计算公式为应交消费税=应税消费品数量×定额税率(单位税额)依据我国现行税法,消费税中只有黄酒、啤酒和成品油以销售数量作为计税依据。黄酒、啤酒是以吨为税额单位,成品油是以升为税额单位。为了规范不同产品的计量单位,准确计算应纳税额,税法对吨与升两个计量单位的换算标准规定如下。黄酒1吨=962升;啤酒1吨=988升。汽油1吨=1388升;柴油1吨=1176升;石脑油1吨=1385升;溶剂油1吨=1282升;润滑油1吨=1126升;燃料油1吨=1015升;航空煤油1吨=1246升。二、从量定额计征复合计征,是从价定率与从量定额相结合计算应纳税额的一种计税方法。目前,我国白酒和卷烟产品采用复合计税方法,其计算公式为应交消费税=销售数量×定额税率+销售额×比例税率实行复合计税办法纳税的组成计税价格的计算公式为组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)三、复合计征自产自用,是指纳税人生产应税消费品后,不直接用于对外销售,而用于连续生产应税消费品或用于其他方面。纳税人用于连续生产应税消费品,根据税不重征的原则,不缴纳消费税。纳税人若用于其他方面的,应于移送时缴纳消费税,以纳税人生产同类消费品的销售价格为计税依据;若没有同类消费品的销售价格,则可按组成计税价格计算纳税。四、企业自产自用应税消费品应纳税额的计算同类消费品的销售价格,是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同,则应按销售数量加权平均计算,但销售的应税消费品有下列情况之一的,不得列入加权平均计算:①销售价格明显偏低并无正当理由的;②无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结,则应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)式中,成本,是指应税消费品的生产成本;利润,是指按应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计算公式为组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)应税消费品的全国平均成本利润率如下:烟类消费品为10%或5%;酒类消费品,除了粮食白酒为10%,其余为5%;高档化妆品、鞭炮焰火等为5%;贵重首饰及珠宝玉石为6%;乘用车为8%;摩托车为6%;高尔夫球及球具为10%;高档手表为20%;游艇为10%;木制一次性筷子为5%;实木地板为5%;中轻型商用客车为5%;电池为4%;涂料为7%。五、委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品,是指由委托方提供原料或主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。如果属于税法规定的委托加工行为,则受托方必须严格履行代收代缴义务,在与委托方办理交货结算时,代收代缴消费税;若受托方为个体经营者,则由委托方自己在所在地缴纳消费税。委托加工应税消费品,一般按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。若没有同类消费品的销售价格,则按照组成计税价格计税,其计算公式为组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)如果采用复合计税办法计算纳税,则组成计税价格的计算公式为组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工收回数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)受托方代扣代缴消费税=组成计税价格×消费税税率+委托加工数量×单位税额组成计税价格中的材料成本,是指委托方所提供加工的材料实际成本。六、进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品于报关时缴纳消费税,并由海关代征,按照组成计税价格计算纳税。部分进口应税消费品由原来单一的从价定率法改为从价定率和复合计税两种方法。实行从价定率方法纳税的组成计税价格的计算公式为组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)实行复合计税方法纳税的组成计税价格的计算公式为组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)应交消费税=组成计税价格×消费税税率式中,关税完税价格,是指海关核定的关税计税价格。进口环节消费税,除国务院另有规定者外,一律不得给予减税、免税。七、包装物及其押金的消费税计算(1)当包装物连同应税消费品一同销售时,无论包装物是否单独计价及在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。(2)当包装物不作价随同产品销售,而是收取押金时,押金不应并入应税消费品的销售额中计税,但因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取时间超过12个月的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。(3)当包装物既收取押金又随应税消费品销售时,押金暂不并入销售额计税,只对作价销售的包装物征收消费税;但纳税人在规定的期限内没有退还的,均应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。(4)酒类包装物押金的计税。由于啤酒、黄酒采用从量定额办法征收消费税,应税消费品的计税依据是销售数量而非销售金额,征税的多少与销售数量成正比,而与销售金额无直接关系,因此企业销售啤酒、黄酒时,无论是发生包装物销售行为,还是收取押金,均不存在计征消费税的问题。啤酒、黄酒以外的其他酒类产品,无论是否逾期、是否返还,均应在收取押金时计征消费税和增值税。包装物的计税方法和状态如表3-3-1所示。八、已纳消费税扣除的计算在实际经济生活中,由于某些应税消费品是用外购已缴税的应税消费品连续生产出来的,或者是对委托加工的应税消费品收回后继续加工而成的,对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时,为了避免重复征税,按当期生产领用数量计算准予扣除外购的或委托加工的应税消费品已纳的消费税税款。(一)扣除范围(1)以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。(2)以外购或委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品。(3)以外购或委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石。(4)以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。(5)以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装的三轮摩托车)。(6)将外购或委托加工收回的汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油。(7)以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。(8)以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。(9)以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身或握把为原料生产的高尔夫球杆。(10)从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒。(二)计算公式应税消费品已纳消费税扣除的计算外购应税消费品(从价定率)连续生产应税消费品,其计算公式为当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进外购应税消费品买价-期末库存外购应税消费品买价外购应税消费品(从量定额)连续生产应税消费品,其计算公式为当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外购应税消费品数量委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品,其计算公式为当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税额+当期收回的委托加工应税消费品已纳税额-期末库存的委托加工应税消费品已纳税额委托加工应税消费品已纳税额为代扣代收税款凭证注明的受托方代收代缴的消费税。进口应税消费品连续生产应税消费品,其计算公式为当期准予扣除的进口应税消费品已纳税额=期初库存的进口应税消费品已纳税额+当期进口的应税消费品已纳税额-期末库存的进口应税消费品已纳税额进口应税消费品已纳税额为“海关进口消费税专用缴款书”注明的进口环节消费税。Part4.消费税的纳税申报目前,对消费税的征税分布于以下环节。一、征税环节(1)对生产应税消费品在生产销售环节征税。(2)对委托加工应税消费品在委托加工环节征税。(3)对进口应税消费品在进口环节征税。(4)对零售特定应税消费品在零售环节征税。(5)对移送使用应税消费品在移送使用环节征税。(6)对批发卷烟在卷烟批发环节征税。(1)纳税人销售应税消费品的,根据不同销售结算方式确认其纳税义务。①采取赊销和分期收款结算方式销售货物的,按书面合同约定收款日期的当天确认销售收入;书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当天。②采取预收货款结算方式的,为发出应税消费品的当天。③采取托收承付和委托银行收款方式的,为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。④采取其他结算方式的,为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天。二、纳税义务的确认(2)纳税人自产自用应税消费品的,为移送使用的当天。(3)纳税人委托加工应税消费品的,为纳税人提货的当天。(4)纳税人进口应税消费品的,为报关进口的当天。生产销售应税消费品的纳税人、代收代缴义务人缴纳消费税的期限,由税务机关根据纳税人应纳消费税税额的大小,分别核定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度;不能按固定期限纳税的,可按每次取得的销售收入计算纳税。以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款;以1个月或1个季度为一期的纳税人,自期满之日起15日内申报纳税。纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。三、纳税期限四、纳税地点