《会计学原理》 课件 7 投资活动的会计处理

第七章一般企业投资活动交易或事项的账务处理第一节一般企业投资活动交易或事项概述第二节固定资产投资活动交易或事项的账务处理第三节无形资产投资活动交易或事项的账务处理第四节交易性金融资产投资活动交易或事项的账务处理第一节一般企业投资活动交易或事项概述一、一般企业投资活动概述二、一般企业对内投资活动概述三、一般企业对外投资活动概述资金筹集资金使用资金退出生产过程

供应过程

销售过程

成品资金储备资金生产资金货币资金投入资本负债上交税金等货币资金筹资活动的交易和事项经营活动的交易和事项投资活动交易和事项经营成果的交易和事项（1）对内投资（实物资产、非实物资产）目的：为经营活动提供劳动资料等（2）对外投资（债权性投资和权益性）目的：利用富裕资金创造更多的经济效益固定资金无形资金长期股权投资持有至到期投资可供出售金融资产交易性金融资产一、一般企业投资活动概述一、一般企业投资活动概述（一）含义：投资活动是指企业长期资产购建、投资以及处置活动，和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。现金等价物范围内的投资是指交易性资产这种投资，因其具有现金等价物的某些特征，往往被排除在企业的投资活动之外。（二）内容：既包括实物资产投资活动，也包括企业对外投资中的权益性投资活动。企业在长期资产投资和对外权益性投资活动中发生的资产购建与处置、权益获取与解除等均属于投资活动交易或事项。二、一般企业对内投资活动概述（一）含义：对内投资是指企业长期资产的购建。（二）内容：根据投资的形态可以具体划分为实物资产投资和非实物资产投资两类。1.实物资产投资如固定资产和在建工程等。2.非实物资产投资如无形资产和其他资产等。三、一般企业对外投资活动概述（一）含义：对外投资是指企业出于不同目的而对外部的投资活动。（二）内容：按投资性质，分为债权性投资和权益性投资。1.债权性投资是指3个月内到期的短期债权投资。这种投资符合现金等价物的确认条件，即期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，往往被排除在投资活动之外，而将其视同现金等价物范围的现金。2.权益性投资是指企业为取得被投资方资产，对被投资方实施影响或控制而进行的投资。这种投资具有期限长、流动性差、变现的金额通常不确定性、价值变动风险大等特点。第二节固定资产投资活动交易或事项的账务处理一、固定资产二、在建工程三、工程物资四、累计折旧五、资产处置损益六、固定资产清理一、固定资产1.含义：固定资产必须是具有以下两个特征的有形资产。①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有②使用寿命超过一个会计年度。2.确认条件：固定资产必须同时满足资产确认的两个条件：①该固定资产包含的经济利益很可能流入企业②该固定资产的成本能够可靠计量。（一）相关概念3.计量：包括初始计量和后续计量两个方面。①初始计量是指企业在以不同方式取得固定资产时对其成本的确定。②后续计量是指企业在固定资产的存续期间，具体考虑其实际使用状况及其市场价格变化等因素，对固定资产价值的重新确认，既应考虑固定资产在使用过程中发生的物理损耗，也应考虑由于技术进步等产生的无形损耗，并根据所选用的方法计提固定资产折旧等。初始计量后续计量对购入设备成本的计算包括买价、运输费用进口关税等计提折旧计入成本费用价值测试计入冲减原价（一）固定资产的相关概念4.形成方式：外部购买、自行建造和由投资者投入等。5.交易或事项：①购置固定资产的货款及税金的结算，②建造固定资产发生的工程物资、人工和机械设备消耗，③固定资产在使用过程中发生的价值损耗或减值，④固定资产出售和报废清理的处置等。（一）固定资产的相关概念（二）固定资产的会计分录事项会计分录外购固定资产借：固定资产[不需安装]应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款自建固定资产借：固定资产

贷：在建工程投资者投入固定资产借：固定资产

贷：股本/实收资本

资本公积银行存款

××××××××××××应付职工薪酬等×××在建工程●投入安装安装、建筑工程完工，●耗用材料结转其实际成本●耗用人工●付安装费不需要安装设备需要安装设备与工程用料账户性质：资产类固定资产购入不需报废及出要安装固售等定资产安装、建筑完工固定资产应交税费×××工程物资

买价×××

×××固定资产清理清理成本清理收入清理净收入清理净支出累计折旧折旧转出×××营业外收入×××营业外支出×××工程物资在建工程账户性质：资产类

资产处置损益

×××

×××（三）固定资产的账户设置例6-1-1：A公司购入不需要安装的生产用设备一台，买价3万元，销售方开具的增值税专用发票上注明增值税税额3900元，发生运输费900元。以上款项已全部用银行存款支付。假定不考虑运输费用涉及的增值税。借：固定资产30900应交税费——应交增值税（进项税额）3900

贷：银行存款34800例6-1-2：A公司自行建造的办公楼完工，已办理竣工结算并交付使用，实际成本为19万元。借：固定资产190000

贷：在建工程——建筑工程190000例6-1-3：（1）2021年11月1日，A公司购入需要安装的E设备一台，买价18000元，增值税进项税额2340元，运输费1500元，包装费500元。假定不考虑运输费增值税进项税额的账务处理。全部款项已经用银行存款支付。（2）2021年11月10日，用银行存款支付E设备安装费2000元。（3）2021年11月13日，E设备安装完成，交付使用。2021年11月1日借：在建工程——E设备20000应交税费——应交增值税（进项税额）2340

贷：银行存款223402021年11月10日借：在建工程——E设备2000

贷：银行存款

20002021年11月13日借：固定资产——E设备22000

贷：在建工程——E设备22000二、在建工程（一）定义“在建工程”账户是资产（成本）类账户，用以核算企业进行设备安装工程（包括已投入安装的需要安装设备的购买价值）、建造固定资产的建筑工程等发生的实际支出。（二）在建工程的会计分录事项会计分录在建工程的建造阶段借：在建工程

贷：银行存款

工程物资

应付职工薪酬

应付利息

长期借款——应付利息

应付债券——应付利息在建工程完工时借：固定资产

贷：在建工程例6-2-1：A公司需要安装设备投入安装，发生安装费800元，调试费200元，款项已通过银行支付。借：在建工程——安装工程1000

贷：银行存款1000例6-2-2：A公司需要安装的设备安装完毕，经负荷联合试车已达到可使用状态，结转其实际成本51500元。借：固定资产51500

贷：在建工程51500例6-2-3：A公司自营建造办公楼，领用专用材料15万元，发生人工费3.5万元。借：在建工程——建筑工程185000

贷：工程物资——专用材料150000

应付职工薪酬35000例6-2-4：A公司自营建造办公楼项目，用银行存款支付租用施工机械费5000元。借：在建工程——建筑工程5000

贷：银行存款5000例6-2-5：（1）A公司将用长期借款建造的生产车间工程发包给H建筑工程公司，用银行存款支付工程价款20万元。（2）支付用于该生产车间建造的长期借款的利息12000元。（3）A公司新建生产车间完工，经验收已达到预计可使用状态，结转其实际成本212000元。支付工程价款时借：在建工程——建筑工程200000

贷：银行存款200000计提专门借款利息时借：在建工程——建筑工程12000

贷：长期借款——应付利息12000工程完工时借：固定资产212000

贷：在建工程——建筑工程212000例6-2-6：（1）A公司购入需要安装的H设备一台，买价86000元，增值税进项税额11180元，包装费和运输费2400元。假定不考虑运输费增值税进项税额的账务处理。货款暂未支付。（2）A公司进行H设备安装，领用乙材料4500元。（3）A公司进行H设备安装，用银行存款支付外聘技术人员费用2100元。（4）A公司H设备安装完毕，经验收合格交付使用，结转其实际成本。外购时借：在建工程——H设备88400

应交税费——应交增值税（进项税额）11180

贷：应付账款99580安装领用材料时借：在建工程——H设备4500

贷：原材料——乙材料4500安装支付人员费用时借：在建工程——H设备2100

贷：银行存款2100安装完毕交付使用时借：固定资产——H设备95000

贷：在建工程——H设备95000三、工程物资（一）定义资产（成本）类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未投入安装的设备以及为生产准备的工器具等的成本。（二）分录事项会计分录购入工程物资时借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款领用工程物资时借：在建工程

贷：工程物资例6-3-1：（1）A公司购入需要安装的生产用设备一台，买价5万元，销售方开具的增值税专用发票上注明增值税税额6500元，发生运输费500元。款项已通过银行支付。假定不考虑运输费用涉及的增值税。（2）该设备投入安装，设备成本50500元。购入设备时借：工程物资——专用设备50500

应交税费——应交增值税（进项税额）6500

贷：银行存款57000投入安装时借：在建工程——在安装设备50500

贷：工程物资——专用设备50500例6-3-2：A公司拟自营建造办公楼一幢。购入工程用材料一批，买价147000元，销售方开具的增值税专用发票上注明增值税税额19110元，发生运输费3000元。以上款项已全部用银行存款支付。假设不考虑运输费用涉及的增值税。借：工程物资——专用材料150000应交税费——应交增值税（进项税额）19110

贷：银行存款169110四、累计折旧（一）定义资产类账户，是备抵类资产类账户。注意本月增加的固定资产，本月不计提折旧；本月减少的固定资产，本月计提折旧。企业可以采用直接法（年限平均法、工作量法）和加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）计提折旧，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法。（二）累计折旧的计提方法折旧方法定义年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。工作量法根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。双倍余额递减法在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。（三）累计折旧的计算公式折旧方法计算公式年限平均法年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）*100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价*月折旧率工作量法单位工作量折旧额=[固定资产原价*（1-预计净残值率）]/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用寿命（年）*100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产净值*月折旧率年数总和法年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和*100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*月折旧率

累计折旧

制造费用

×××

（四）累计折旧的账户设置销售费用

×××

在建工程

×××

管理费用

×××

×××基本生产车间所使用的固定资产×××××××××其他业务从成本

×××

管理部门所使用的固定资产，未使用的固定资产销售部门所使用的固定资产×××自行建造固定资产过程中使用的固定资产经营租出的固定资产累计折旧账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减例6-4-1：A公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为4%；假定A公司没有对该机器设备计提减值准备。分别用直线法、双倍余额递减法和年数总和法计算每年的折旧额。折旧方法计算年限平均法年折旧率=（1-4%）/5=19.2%每年的折旧额=1200000*19.2%=230400元双倍余额递减法年折旧率=2/5*100%=40%第一年应提的折旧额=120*40%=48万元第二年应提的折旧额=（120-48）*40%=28.8万元第三年应提的折旧额=（120-48-28.8）*40%=17.28万元第四年应提的折旧额=（120-48-28.8-17.28-120*4%）/2=10.56万元第五年应提的折旧额=（120-48-28.8-17.28-120*4%）/2=10.56万元年数总和法第一年应提的折旧额=1200000*（1-4%）*5/15=384000元第二年应提的折旧额=1200000*（1-4%）*4/15=307200元第三年应提的折旧额=1200000*（1-4%）*3/15=230400元第四年应提的折旧额=1200000*（1-4%）*2/15=153600元第五年应提的折旧额=1200000*（1-4%）*1/15=76800元1+2+3+4+5=15例6-4-2：A公司2021年11月固定资产计提折旧情况为：第一生产车间计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元；管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元；销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元。借：制造费用——第一生产车间166000管理费用178000销售费用116600

贷：累计折旧460600五、资产处置损益（一）定义收入（损益）类账户，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。（二）分录事项会计分录出售、转让资产处置利得借：固定资产清理

贷：资产处置损益出售、转让资产处置损失借：资产处置损益

贷：固定资产清理例6-5-1：A公司出售某设备，“固定资产清理”贷方余额为1万元，转入“资产处置损益”。借：固定资产清理10000

贷：资产处置损益10000六、固定资产清理（一）定义资产类账户，用以核算企业因出售、报废和毁损等转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。（二）固定资产清理的会计分录事项会计分录固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备

贷：固定资产发生清理费用借：固定资产清理

贷：银行存款发生残值变卖等清理收入借：银行存款

贷：固定资产清理发生清理净损失借：营业外支出/资产处置损益

贷：固定资产清理发生清理净收益借：固定资产清理

贷：营业外收入/资产处置损益（三）固定资产清理的账户设置

固定资产清理××××××固定资产清理账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减银行存款

×××

营业外支出/资产处置损益

×××

银行存款

×××

固定资产

×××

营业外收入/资产处置损益

××××××××××××1.设备转入清理2.支付清理费3.取得清理收入4.发生清理净损失5.发生清理净收益例6-6-1：（1）A公司的H设备使用寿命期满，转入报废清理。“固定资产”账户中记录的该设备原始价值为10万元，“累计折旧”账户该设备已提取折旧额为9.6万元。（2）A公司对H设备进行清理，发生清理费用700元，用库存现金支付。（3）A公司对H设备在清理过程中处理收回的废旧残料，收入款项6500元，已存入银行。（4）A公司将清理H设备产生的净收入1800元（6500-4000-700）转为营业外收入。H设备转入清理借：固定资产清理4000

累计折旧96000

贷：固定资产100000用现金支付清理费借：固定资产清理700

贷：库存现金700取得清理收入借：银行存款6500

贷：固定资产清理6500清理结束借：固定资产清理1800

贷：营业外收入1800第三节无形资产投资活动交易或事项的账务处理一、无形资产二、累计摊销三、研发支出一、无形资产1.定义：资产类账户，用以核算企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等。。①为生产商2.确认条件：无形资产的确认是企业对不同来源取得的无形资产加以认定的过程。只有同时满足下列条件：①符合无形资产的定义；②与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；③该无形资产的成本能够可靠地计量。（一）相关概念3.计量：包括初始计量和后续计量两个方面。①初始计量是指企业对不同来源取得的无形资产的成本确定。②后续计量是指无形资产在使用期间以成本减去其累计摊销额或累计减值损失后的余额计量。（一）无形资产的相关概念初始计量后续计量对取得无形资产成本的计算包括买价、相关支出，发生的各种研发支出等使用寿命有限的无形资产：按期计提摊销计入成本费用使用寿命不确定的无形资产：每年测试减值冲减原价4.形成方式：购买、自行组织人力进行研究开发和由投资者投入等。5.交易或事项：①购买无形资产价款结算，②研发无形资产过程中发生的各种支出及其成本计算和结转，③无形资产在使用过程中发生的价值摊销或减值，④无形资产的出售和转让等。（一）无形资产的相关概念无形资产减值准备处置无形提取的减资产时的值准备结转资产减值损失确认的减期末结转值损失本年利润×××银行存款等×××××××××无形资产购入、自行处置成本开发、投资者投入等研发支出各种支出研发成本原材料等××××××累计摊销×××摊销数管理费用

摊销数应交税费×××营业外收入等×××银行存款×××1形成2摊销3减值4处置资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户★“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户结构的特殊性：贷增借减（二）无形资产的账户设置例7-1-1：A公司购得一项专利权，价款20万元，款项已用银行存款支付。假设不考虑涉及的增值税。借：无形资产——专利权200000

贷：银行存款200000例7-1-2：A公司将其拥有的一项商标权出售给G公司，双方协商作价19万元，款项暂未收到。该商标权账面余额为189500元，累计摊销额为5万元。实现营业外收入50500元（190000-（189500-50000））。借：其他应收款190000累计摊销50000

贷：无形资产——商标权189500

资产处置损益50500例7-1-3：A公司的某项非专利技术因不再使用予以报废，其账面余额为30万元，已累计摊销额为28万元。假定该非专利技术没有残值。产生营业外支出2万元（300000-280000）。借：累计摊销280000营业外支出20000

贷：无形资产——非专利技术300000二、累计摊销（一）定义资产类账户，用以核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额。（二）分录借：制造费用[生产产品使用]管理费用[自用]其他业务成本[经营出租]

贷：累计摊销例7-2-1：A公司本月使用无形资产应摊销使用费5000元，其中，4000元应计入管理费用，1000元应计入其他业务成本。借：管理费用4000其他业务成本1000

贷：累计摊销5000例7-2-2：（1）A公司将一项专利技术出租给另一企业。合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，须付给本公司（A公司）10元专利技术使用费。假定承租方本月销售该产品2万件，应向其收取专利技术使用费20万元，款项暂未收到。假定暂不考虑其他税费。（2）A公司出租给另一企业使用的该专利技术本月应摊销额为15万元。确认出租收入借：其他应收款200000

贷：其他业务收入200000计提出租专利的摊销借：其他业务成本150000

贷：累计摊销150000三、研发支出（一）定义资产类账户，该账户借方登记企业在研究和开发无形资产过程中发生的各项支出，包括费用化支出和资本化支出。（二）分录事项会计分录发生研发支出借：研发支出——费用化支出

——资本化支出

贷：原材料

应付职工薪酬

银行存款研发完成借：管理费用

无形资产

贷：研发支出——费用化支出

——资本化支出例7-3-1：（1）A公司自行组织技术人员开发一项新产品专利技术，发生材料费5万元，其中，甲材料1万元，乙材料4万元。开发人员薪酬8万元，暂未支付。（2）A公司用银行存款支付新产品专利技术研发费用2万元。（3）经确认，上述研发支出中的14万元满足资本化支出的确认条件，应计入无形资产成本，另外1万元应作为费用化支出计入当期损益。发生研发支出借：研发支出130000

贷：原材料——甲材料10000

——乙材料40000

应付职工薪酬80000发生研发支出借：研发支出20000

贷：银行存款20000研发结束借：无形资产——非专利技术140000

管理费用10000

贷：研发支出150000第四节交易性金融投资活动交易或事项的账务处理一、交易性金融资产二、投资收益三、应收股利四、应收利息一、交易性金融资产（一）定义资产类账户，用以核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产是企业对外投资的一个组成部分，是指企业持有的公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资和基金投资。交易性金融资产交易或事项主要有购买价款的支付、持有期间损益的处理及其处置等。（二）交易性金融资产的会计分录事项会计分录购入时借：交易性金融资产

贷：银行存款公允价值变动时借/贷：交易性金融资产——公允价值变动

贷/借：公允价值变动损益应收股利或利息时借：应收股利/应收利息

贷：投资收益处置时借：银行存款

贷：交易性金融资产

投资收益例8-1-1：（1）A公司购入G公司每股面值1元的股票8万股作为交易性金融资产，购买股票款为8万元，另支付交易费用2000元，已用银行存款支付。（2）A公司投资的G公司宣告发放现金股利，本公司（A公司）应分得现金股利8200元，款项暂未收到。（3）A公司收到G公司支付的现金股利8200元，已存入银行。（4）A公司处置原从G公司购入的部分股票，获款5万元，款项已存入银行。该部分股票的账面成本为4万元。购买时借：交易性金融资产——G股票80000投资收益2000

贷：银行存款82000宣告发放股利时借：应收股利——G公司8200

贷：投资收益8200收到股利时借：银行存款8200

贷：应收股利——G公司8200出售时借：银行存款50000

贷：交易性金融资产——G公司40000

投资收益10000例8-1-2：（1）A公司按面值购入H公司发行的面值为10万元的债券作为交易性金融资产，产生交易费用3000元。款项已用银行存款支付。（2）A公司按规定利率计算本月应收购买H公司发行的债券利息9000元，款项暂未收到。（3）A公司收到H公司支付的债券利息9000元，已存入银行。（4）A公司将该债券全部出售，收到10.2万元。购买债券时借：交易性金融资产100000

投资收益3000

贷：银行存款103000计提债券利息时借：应收利息——H公司9000

贷：投资收益9000收到债券利息时借：银行存款9000

贷：应收利息——H公司9000出售时借：银行存款102000

贷：交易性金融资产100000

投资收益2000二、投资收益收入（损益）类账户，用以核算企业确认的对外投资取得的收益或发生的损失。投资收益是指企业确认的因对外投资而取得的收益（或发生的损失），包括企业购买股票的股利收益和购买债券的利息收益等。

购买股票和债券等资本市场投资控股其他企业政府购买国债等买卖差价收益、利息收益和分享利润等持有期间公允价值变动收益

三、应收股利资产类账户，用以核算企业应从被投资方分享的现金股利（或利润）。应收股利

×××

×××

借方：被投资单位宣告发放的归本企业享有的现金股利（或利润）贷方：企业实际收到的现金股利（或利润）应收股利账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减

四、应收利息资产类账户，用以核算企业应从债券发行方收取的债券利息。应收利息

×××

×××

借方：按债券利率计算确定的本企业应获取的债券利息贷方：企业实际收到的债券利息应收利息账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减交易性金融资产◆