《会计学原理》 课件 4 复式记账

第四章复式记账第一节复式记账的基本原理第二节借贷记账法及其应用第三节会计账户的平行登记第一节复式记账的基本原理一、复式记账的定义二、复式记账的理论依据三、复式记账的作用一、复式记账的定义复式记账是对企业发生的任何一项交易或事项都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。

借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。资产要素内部项目之间变化业务类型交易复式记账

★复式记账的含义（对复式记账定义的理解）

A起码应在两个账户中进行记录

B必须在相互联系（存在对应关系）的账户中进行记录

C必须在相关账户中以相等金额平衡记录

D实质上是反映会计要素内容的变动状况借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。交易资产要素内部项目之间变化业务类型复式记账资产

★单式记账法及其缺陷缺陷1——会计账户体系设置不完整，不能全面、系统地反映经济业务之间的来龙去脉；借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。一般只反映交易或事项所引起的货币资金或债权债务增减变化的某一方面交易单式记账缺陷2——账户之间的记录缺乏相互联系，不便于检查账户记录的正确性。单式记账法早已被复式记账法所取代。★若两方面同时发生时仍要复式记账（如收回应收账款）债权债务：应收应付款单式记账法对应会计单式账簿系统。特点：对企业发生的每一项经济业务，只是单方面记录业务所涉及的现金、银行存款的收付以及应收账款、应付账款的结算等。复式记账法对应会计复式账簿系统。特点：1.必须根据会计等式来设置完整的账户体系；

2.能够反映经济业务的全貌；

3.便于检查账户记录的正确性。分类(记账符号分)：借贷记账法(我国企业应当采用)

增减记账法收付记账法二、复式记账的理论依据在会计上之所以能够对企业所发生的交易或事项进行复式记账，其理论依据是交易或事项影响会计要素增减变动的规律性。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋◆规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等

◆规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等起码两个方面起码两个方面事项交易复式记账复式记账复式记账复式记账三、复式记账的作用（1）能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所有交易或事项。（2）能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。

（3）能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错（不限于账户记录）。原材料的来路银行存款去向发生额平衡相等借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。交易第二节借贷记账法及其应用一、借贷记账法的定义二、借贷记账法的记账符号三、借贷记账法的账户结构四、借贷记账法的记账规则五、借贷记账法下会计分录的编制六、借贷记账法的试算平衡一、借贷记账法的定义1.定义

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，以会计等式为理论依据，对每项经济业务都在两个或两个以上的账户中以相等的金额全面地、相互联系地记录经济业务的一种复式记账法。2.在借贷记账法下，“借”、“贷”不具有任何经济含义，仅为单纯的记账符号。3.在借贷记账法下，“借方”和“贷方”分别表示账户的左边和右边。★是以“借”和“贷”作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号记账符号含义增减记账法增、减增加/减少收付记账法收、付增加/减少借贷记账法借、贷增加/减少◆借贷记账法是复式记账法的一种。◆目前世界各国通用的一种记账方法。

借贷贷二、借贷记账法的记账符号根据借贷记账法的定义，其记账符号为“借”“贷”两字。记账符号的主要作用是表示“增加”或“减少”，以及在账户中用来记录增加额和减少额的方向。但借贷记账法并不只是简单地用“借”表示增加，用“贷”表示减少，而是每个记账符号都具有既表示“增加”又表示“减少”的双重含义，这种双重含义是根据账户的不同经济性质来界定的。按照借贷记账法记账符号含义的规定，其表示增加或减少主要取决于账户的性质，即账户所反映的会计要素内容的经济性质。根据会计要素的组成内容，企业设置的所有账户可具体划分为以下六类：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类和利润类账户，受会计要素经济内容性质的制约，每一类账户都具有特定的经济性质。对于六类账户（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）而言，借贷记账法的“借”“贷”记账符号分别具有不同的含义。资产类账户和费用类账户为一大类，对这两类账户而言，“借”表示增加，“贷”表示减少；负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户和利润类账户为另一大类，对这四类账户而言，“贷”表示增加，“借”表示减少。“借”“贷”记账符号含义的这一基本规定，对于借贷记账法基本结构的设计、记账规则的形成和试算平衡方法的建立都具有重要意义。

★“借”、“贷”符号对于不同性质（即会计账户所反映的会计要素性质）账户表示增加或减少的含义有较大差别，对其可将六类账户分为两组进行考察。

记账符号账户结构借贷记账法记账规则分录编制试算平衡记账符号：“借”、“贷”。

★应与借款、贷款严格区别！在借贷记账法下，“借”、“贷”只是用来表示增加、减少的符号。特别提示★对借贷记账法记账符号含义的理解资产类账户费用类账户借贷贷借银行存款贷增加减少负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户减少增加借管理费用贷增加减少借主营业务收入贷减少增加借实收资本贷减少增加借本年利润贷减少增加借应付账款贷减少增加减少增加资产负债所有者权益费用＝＋＋＋收入利润在借贷记账法下，账户的基本结构为“借方”和“贷方”两栏，分别用来记录增加额、减少额。对于余额在账户中专设“余额”栏进行记录。在T型账户中，其左边栏为“借方”，右边栏为“贷方”，分别用来记录增加额、减少额，余额一般登记在账户中用来记录增加额的那一方。对于借贷记账法下账户的结构，也可以在将六类账户归并为两大类的基础上进行分析：其中，资产类账户和费用类账户是用“借方”记录增加额，而用“贷方”记录减少额；负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户和利润类账户，则是用“贷方”记录增加额，用“借方”记录减少额。有余额时，通常应记录在账户中记录增加额的一方。三、借贷记账法的账户结构值得注意的是，并不是所有账户在会计期末都一定有余额。通常，资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户（含利润类账户）在会计期末时应有余额；收入类账户和费用类账户在会计期末是否有余额，与企业计算当期利润的方法有关，在不同的方法下，收入类账户和费用类账户可能有余额，也可能没有余额。此外，有的账户在没有期初余额且双方的发生额相等时，也不会有余额；还有的账户尽管有期初余额，但期初余额和本期增加发生额之和与本期减少发生额二者之间相等，因此也没有期末余额。当然，个别账户的结构可能与上述基本规律不同。比如，在企业实现盈利时，“本年利润”账户应是贷方余额，而当企业发生亏损时，亏损额应记录在“本年利润”账户的借方。这是由交易或事项的特殊性引起的。此外，还有一些账户的结构是根据会计信息加工整理的特殊要求设置的。比如，“累计折旧”“坏账准备”等账户，虽然反映的都是资产要素的内容，其结构却与其他资产类账户的结构相反，即用“贷方”登记增加额，用“借方”登记减少额。另外，“应交税费”、“应付职工薪酬”在某些情况下也可能会产生余额方向上的变异。借贷记账法的账户结构（T形账户下）

★账户的基本结构分为“借方”和“贷方”两栏，其中左方栏为“借方”，右方栏为“贷方”，分别用来记录增加额减少额及余额。资产类账户费用类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户借银行存款贷期初余额减少额增加额期末余额借管理费用贷期初余额减少额增加额期末余额借应付账款贷减少额期初余额增加额期末余额借实收资本贷减少额期初余额增加额期末余额借主营业务收入贷减少额期初余额增加额期末余额借本年利润贷减少额期初余额增加额期末余额★对借贷记账法账户结构应注意的问题

（1）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。

借管理费用贷期初余额减少额增加额期末余额借主营业务收入

贷减少额期初余额增加额期末余额借本年利润贷减少额期初余额增加额期末余额收入类账户费用类账户（2）个别账户的结构可能有违以上账户结构的基本规律。

期末余额费用大于收入时借应交税费贷减少额期初余额增加额期末余额期末余额负债类账户借累计折旧贷减少额期初余额增加额期末余额资产类账户特别提示

借贷记账法对应的各类账户结构表账户类别借方贷方余额资产、费用增加减少在借方负债、所有者权益、收入减少增加在贷方借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。记录模式复式簿记记录事项总分类科目/明细分类科目记录符号借/贷记录程序经济业务--->会计分录--->会计账簿--->会计报表四、借贷记账法的记账规则有借必有贷是指交易或事项在账户中的记录方向。即采用借贷记账法在两个或两个以上的账户中记录同一笔交易或事项时，如果一个（或几个）账户是记录在借方的，那么，与其对应的另外几个（或一个）账户肯定记录在贷方，即一借一贷、一借多贷或一贷多借。在这一规则下，肯定不会发生将一笔交易或事项的发生额都记录在两个（或几个）账户的借方，即有借无贷的情况；或都记录在两个（或几个）账户的贷方，即有贷无借的情况。借贷必相等是指交易或事项在相互联系的账户中记录金额相等。即采用借贷记账法在两个或两个以上的账户中记录同一笔交易或事项时，记录在一个（或几个）账户借方的金额，必须与记录在其对应的另外几个（或一个）账户贷方的金额相等。不会发生在相互联系的账户中记录金额不相等的情况。【例1】A公司借入短期借款20万元，已存入企业在银行开设的账户。会计确认：该项交易一方面涉及资产要素（“银行存款”，增加）；另一方面涉及负债要素（“短期借款”，增加）。会计计量：按实际成本计量，应分别在“银行存款”账户和“短期借款”账户的借方、贷方各记录20万元。总结：这笔交易属于影响会计等式两边会计要素，两边同增的交易或事项类型。该账户记录体现了“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

借：银行存款20万

贷：短期借款20万【例2】A公司为股份制企业，收到投资者以设备向企业的投资，双方商定设备价值为18万元。会计确认：该笔交易一方面涉及资产要素（“固定资产”，增加）；另一方面涉及所有者权益要素（“股本”，增加）。会计计量：按公允价值计量，应分别在“固定资产”账户和“股本”账户的借方、贷方各记录18万元。总结：这笔交易属于影响会计等式两边会计要素，两边同增的交易或事项类型。该账户记录体现了“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

借：固定资产18万

贷：股本18万（1）记账规则内容●有借必有贷——账户登记方向。

●借贷必相等——账户登记金额。借方银行存款贷方期初余额200000借方实收资本贷方期初余额1500000借贷必相等【例】公司收到投资者投资600000元，已存入银行。★不会出现借贷不等借方贷方有借必有贷★不会出现同借同贷◆600000◆600000【例4—1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行。（2）借贷记账法记账规则应用举例

◆举例中包含了交易或事项的四种类型借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户借方短期借款贷方期初余额100000（1）200000负债类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增有借必有贷借贷必相等★余额为假设★余额为假设【例4—2】盛荣公司收到投资者以设备投入资本，设备价值180000元。有借必有贷借方股本贷方期初余额860000（2）180000所有者权益类账户借方固定资产贷方期初余额500000（2）180000资产类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增借贷必相等股份企业专设账户【例4—3】盛荣公司用资本公积300000元转增股本。

业务类型：只影响等式右方要素，有增有减借方股本贷方期初余额860000（2）180000所有者权益类账户（3）300000借方资本公积贷方期初余额300000所有者权益类账户（3）300000有借必有贷借贷必相等

★资本公积是股东溢价购买企业发行的股票时（假定付款120万元）超过其注册资本（股本，假定付款100万元）的部分（20万元）。

不计入股本，但仍属于所有者权益，可用于转增股本【例4—4】盛荣公司用银行存款6000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。

业务类型：只影响等式左方要素，有增有减借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户借方在途物资贷方期初余额30000（4）6000资产类账户（4）6000有借必有贷借贷必相等【例4—5】盛荣公司购入材料一批，货款20000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15000元已用银行存款支付，另5000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。借方应付账款贷方期初余额120000负债类账户业务类型：（1）只影响等式左方要素，有增有减；（2）影响等式双方要素，双方同增借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户（4）6000借方在途物资贷方期初余额30000（4）6000资产类账户（5）20000有借必有贷借贷必相等（5）15000（5）5000【例4—6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20000元、应付账款30000元。借方应付账款贷方期初余额120000（6）30000负债类账户借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户（4）6000有借必有贷借贷必相等借方短期借款贷方期初余额100000（1）200000负债类账户（6）20000（6）50000业务类型：影响等式双方要素，双方同减

★借贷记账法记账规则应用方法归纳资产增加权益增加权益减少资产减少★权益包括负债和所有者权益两类收入增加等式双方同增等式双方同减内部增减内部增减有借必有贷借贷必相等借贷贷资产负债所有者权益费用＝＋＋＋收入利润权益费用增加费用增加负债增加负债减少收入增加特别提示★以上规则的其他应用

会计分录简称分录，是指在将交易或事项记录有关账户之前预先确定的应登记账户的名称、所登记账户的方向和登记金额的一种记录形式。应登记账户名称、登记方向和登记金额是构成会计分录的三个要素，只有在将交易或事项记录在有关账户之前预先确定这些内容，才能保证登记的账户正确，登记的方向准确，登记的金额无误。五、借贷记账法下会计分录的编制

（一）会计分录的定义（二）会计分录的编制方法1.确定涉及的会计要素2.确定应登记的账户3.分析账户的增减变化4.确定账户的登记方法5.确定登记的金额【例1】A公司借入短期借款20万元，已存入企业在银行开设的账户。1.确定涉及的会计要素。这是编制会计分录的基础，因为任何交易或事项的发生必定与会计要素有关。例1中，公司在银行存入借入的短期借款，使企业的资产要素和负债要素都发生了变化。这笔交易的发生影响到了资产和负债两个会计要素。2.确定应登记的账户。在确认了交易或事项的会计要素后，应进一步明确应登记的账户，对会计要素内容细化到账户。例1中，将借入的短期借款存入银行，应登记在反映银行存款增减的“银行存款”账户；对借入款项应登记在反映短期借款借入（增加）和偿还（减少）的“短期借款”账户。3.分析账户的增减变化。确定了应登记的账户后，应进一步分析这些账户的增减变动情况。例1中，将借款存入银行为“银行存款”账户的增加，借入款项属于“短期借款”账户的增加。该步为确定账户登记方向奠定基础。4.确定账户的登记方向。根据借贷记账法账户结构的设计，确定交易或事项的增加额或减少额在相关账户中的登记方向。例1中，“银行存款”账户为资产类账户，其增加额应登记在借方；“短期借款”账户为负债类账户，其增加额应登记在贷方。5.确定登记的金额。应根据交易或事项提供的数据信息，具体确定在有关账户中登记的金额各为多少，该步为会计计量。例1中，“银行存款”账户和“短期借款”账户应各登记20万元。这样，例1的会计分录如下：

借：银行存款200000

贷：短期借款200000（三）会计分录的书写要求编制会计分录时，必须按规范的格式要求书写。1.分录中的借方内容写在上面，贷方内容写在下面。2.分录中的贷方内容应缩进一个字书写，不要与借方内容齐头写。3.分录中的金额应按借方、贷方分别排成两列。4.分录中的金额后面不必写“元”字。会计分录的格式：

借：×××(账户名)×××(金额)

贷:××××(账户名)×××(金额)（四）会计分录的种类按照一个会计分录中所包含的账户数量的多少，可以分为简单分录和复合分录。简单分录是指只有两个账户组成的分录（一借一贷）。复合分录是由两个以上的账户组成的分录（一借多贷、多借一贷、多借多贷）。例3企业收到李某的投资款300000元，其中200000元以货币方式出资，已存于企业的开户银行，100000元以实物方式（机器设备一台）出资，企业已将其做固定资产管理。复合分录：借：固定资产100000

银行存款200000

贷：实收资本300000（摘要：收到李某投资款300000元，其中200000元的银行存款，100000元的机器设备一台）简单分录：

借：固定资产100000

贷：实收资本100000

借：银行存款200000

贷：实收资本200000（五）账户对应关系与对应账户账户对应关系是指在采用复式记账法为每一笔交易或事项编制会计分录时，在分录中所体现的账户之间的相互依存关系。比如【例1】的会计分录中，“银行存款”账户和“短期借款”账户之间就建立了相互依存关系。对应账户是指存在对应关系的账户。比如【例1】中，“银行存款”账户和“短期借款”账户就互为对应账户。在某一特定的交易或事项中，对应账户之间的关系是不可改变的。（一）试算平衡的基本原理1.试算平衡----定期对所有账户记录进行平衡关系的检查工作。期初借方余额合计数=期初贷方余额合计数本期借方发生额合计数=本期贷方发生额合计数期末借方余额合计数=期末贷方余额合计数2.不平衡需要检查错误：逆向检查：试算表-->账户-->会计分录-->经济业务原始记录(原始凭证)六、借贷记账法下的试算平衡（二）试算平衡的基本方法1.试算平衡工作可根据需要在一个会计期间的任意一个时点进行，通常在月末结账前进行。2.通过试算平衡表进行试算平衡。3.试算平衡表的格式(1)两栏发生额式(本期发生额两栏式格式)(2)两栏余额式(期末余额两栏式格式)(3)六栏式(本期发生额、余额六栏式格式)4.试算平衡表的编制方法表4**单位试算平衡表****年**月**日账户名称本期发生额借方贷方合计两栏发生额式表5**单位试算平衡表****年**月**日账户名称期末余额借方贷方合计两栏余额式六栏式表6**单位试算平衡表****年**月**日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方第三节会计账户的平行登记一、会计账户平行登记的定义与要点二、会计账户平行登记的应用三、会计账户平行登记的试算平衡◆关于会计科目及账户知识回顾资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目会计账户总账账户明细账户【例】“原材料”总账科目及明细科目与账户总账会计科目：原材料20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃40000账户名称“原材料”明细账会计科目：A材料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31月初余额吨20050100001购入吨200501000010020000★账户名称变化★账户格式变化

借方原材料—甲材料贷方购入5000借方原材料—乙材料贷方购入15000借方原材料—丙材料贷方购入20000借方原材料贷方购入40000总分类账户明细分类账户一、会计账户平行登记的定义与要点★对发生的每一项交易或事项既在有关的总分类账户中进行总括登记，又要在这些总分类账户所属的明细分类账户中进行详细登记的做法。

【例】某企业购入的甲、乙、丙三种材料各为5000元、15000元和20000元，已验收入库。总账与明细账的关系及平行登记要点1.总账与明细账之间的关系

借方在途物资贷方4-76000总分类账户借方A材料贷方4-74000借方B材料贷方4-72000明细分类账户●控制与被控制的关系★总账对明细账起统驭作用；明细账对其所隶属的总账起辅助作用。●相互配合的关系★核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。2.总账与明细账平行登记要点

◆登记的内容相同◆登记的方向一致

◆登记的金额相等

借方在途物资贷方4-76000借方A材料贷方购入4000借方B材料贷方购入2000登记内容相同：同一笔材料购入业务登记方向一致：均登记在借方登记金额相等：总账：6000明细账：6000（4000＋2000）二、平行登记方法的应用【例4—7】假定盛荣公司购入A、B两种材料计6000元。其中A材料4000元从彩虹公司购得，B材料为2000元从兴发公司购得。以上货款尚未支付（假定暂不考虑已交纳的税金），材料已运达企业，但尚未办理验收入库手续。会计分录：借：在途物资—A材料4000—B材料2000贷：应付账款—彩虹公司4000—兴发公司2000★注意会计分录中科目的变化！★写出明细科目的目的是为登记明细账户提供依据【例4—8】盛荣公司用银行存款3000元偿还彩虹公司材料款。款项从本公司在工商银行开户中支付。会计分录：借：应付账款—彩虹公司3000贷：银行存款—工商银行3000★注意会计分录中科目的变化！

★以上交易的平行登记见表4—3。

总分类账户明细分类账户借方银行存款贷方期初余额500004-83000发生额0发生额3000期末余额47000借方工商银行贷方期初余额500004-83000发生额0发生额3000期末余额47000

总分类账户明细分类账户借方在途物资贷方期初余额200004-76000发生额6000发生额0期末余额26000借方A材料贷方期初余额160004-74000发生额4000发生额0期末余额20000借方B材料贷方期初余额40004-72000发生额2000发生额0期末余额6000借方应付账款贷方期初余额200004-83000发生额3000发生额6000期末余额230004-76000借方彩虹公司