《上市公司财务舞弊探究的国内外文献综述》5000字

上市公司财务舞弊研究的国内外文献综述目录TOC\o"1-2"\h\u17773上市公司财务舞弊研究的国内外文献综述 124459（一）国外研究动态 144331.关于财务舞弊动因的研究 1256732.关于财务舞弊治理的研究 214455（二）国内研究动态 27312.关于财务舞弊治理的研究 31108（三）文献评述 432172三、财务舞弊与舞弊三角理论 431050（一）财务舞弊的概念 4278221.国际政府机构对于财务舞弊的定义 4184842.国内政府机构对于财务舞弊的定义 46973（二）理论基础 574921.压力 5250842.机会 5160953.借口 517602参考文献 6（一）国外研究动态1.关于财务舞弊动因的研究Sawyer（1981）Sawyer.TheNumberGame[J].RemarksattheNYUCenterforLawBusineSawyer.TheNumberGame[J].RemarksattheNYUCenterforLawBusiness,1998(9)：51-52.W·SteveAlbrecht（1995）Bologana,Lindquist,Wells.TheAccountant’Bologana,Lindquist,Wells.TheAccountant’sHandbookofFraudandCommercialCrime[J].JohnWiley&SonsInc,1993(5):20-31.Bologana(1993)Bologna,Lindquist.FraudAuditingandForensicAccounting:NewToolsandTechniques[J].ohnWiley&SonsInc,2005(7):30-43.等人提出了著名的GONE理论，认为G(Greed贪婪)、0(Opportunity机会)、N(Need需要)和E(Exposure暴露)是构成财务舞弊的四要素，Bologna,Lindquist.FraudAuditingandForensicAccounting:NewToolsandTechniques[J].ohnWiley&SonsInc,2005(7):30-43.Bell&Carcello（2000)Bell,Carcello.Adecisionaidforaccessingthelikehoodoffraudulentfinancialreporting[J].Auditing,2000(5)：15-18.Bell,Carcello.Adecisionaidforaccessingthelikehoodoffraudulentfinancialreporting[J].Auditing,2000(5)：15-18.Dechow(2000)DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,2000(6):66-67.以等人认为造成财务造假的首要因素是公司治理不到位。DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,2000(6):66-67.Johnson(2009)Johnsonet.AManagerialiJohnsonet.AManagerialincentivesandCorporateFraud:TheSourcesofIncentivesMatter[J].ReviewofFinancial,2009(1):115-145.Elewechi(2011)ElewechiOkike.FinancialReportingandFraud[J].goingandPracticeElewechiOkike.FinancialReportingandFraud[J].goingandPracticeofthemCorporateSocialResponsibility,2011(7):229-263.2.关于财务舞弊治理的研究DeFond&Jiambalvo（1991）DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,1991(6):66-67.提出审计委员会在治理公司财务舞弊行为方面的监督职能不容忽视。DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,1991(6):66-67.BakeryDonaldandmichael（1976）Raybun.J.TheAssociationofoperatingcashflowandaccrualssecurityreturns[J].JournalofAccountingResearch,1986,9(1):121-315.认为内部控制环境的好坏对于上市公司舞弊行为具有重大影响，内部环境优化，舞弊行径的可能性较小。Raybun.J.TheAssociationofoperatingcashflowandaccrualssecurityreturns[J].JournalofAccountingResearch,1986,9(1):121-315.Jacobson(1986)Jacobson.Anempiricalanalysisoftherelationbetweentheboardcompositionandfinancialstatementfraud[J].SocialScienceElectronicPublishing,l986,71(4):443-465.认为，仅仅以注册会计师的职责来限制财务舞弊现象的发生是不够的。更重要的是董事会和健全的监事会制度、健全有效的审计委员会和内部审计部门、良好的企业控制环境，这些才Jacobson.Anempiricalanalysisoftherelationbetweentheboardcompositionandfinancialstatementfraud[J].SocialScienceElectronicPublishing,l986,71(4):443-465.Bologan（1993)Bologan.Auditcommitteecompositionandauditorreporting[J].TheAccountingReview,2000(19):453-467.从优化道德环境层面提出财务舞弊的防治措施。作为经济行为中的一个关键环节，会计人员能够认识到舞弊后果的严重性，提高自身道德素质和修养，就能有效控制舞弊行为的发生。

Raghunandan(1996)Bologan.Auditcommitteecompositionandauditorreporting[J].TheAccountingReview,2000(19):453-467.TreadwayofCommittee.FraudCommissionIssuesFinalReport[J].JournalofAccountancy,1997(3):121-126.Fischbacher和Stefani(2007)Praying,AFrameworkfordiscoveringInternalFinancialFraudusingAnalytic[J].InternationalConferenceonCommunicationSystemsaPraying,AFrameworkfordiscoveringInternalFinancialFraudusingAnalytic[J].InternationalConferenceonCommunicationSystemsandNetworkTechnologies,2007(8):323-327.（二）国内研究动态关于财务舞弊动因的研究

吴灿森(2014)吴灿森.浅议企业财务舞弊的特征与审计方法[J].财经界2014(8);250-250.提出，产生财务舞弊问题的根本原因在于企业缺乏完善的内控体系，审计工作有漏洞，监控制度不到位，等等。吴灿森.浅议企业财务舞弊的特征与审计方法[J].财经界2014(8);250-250.郭铁铮（2015）郭铁铮.会计舞弊动因研究[J]郭铁铮.会计舞弊动因研究[J].财会通讯,2015(3):10-12.应里孟，阳杰（2016）应里孟,阳杰.基于财务舞弊GONE理论的新大地财务造假动机案例分析及审计启示[J].商业会计,2016(9):14-17.应里孟,阳杰.基于财务舞弊GONE理论的新大地财务造假动机案例分析及审计启示[J].商业会计,2016(9):14-17.孙瑾(2015)孙瑾.我国上市公司财务舞弊及其防范策略探析[J].商业经济,2015(10):142-145.总结财务舞弊的动因，一是内部因素，有公司内部缺乏强大的制衡机制、经理层中间拥有大量官员、对上市公司负责人的监督无法从实处落实、上市公司缺乏完善的绩效评价体系；二是外部因素，有会计师事务所和注册会计师的利益导向行为、地方政府的局部短期利益行为、财务舞弊行为的处罚力度无法起到震慑作用孙瑾.我国上市公司财务舞弊及其防范策略探析[J].商业经济,2015(10):142-145.刘运良(2015)刘运良.财务报告舞弊手法识别及防范体系构筑[J].财经界(学术版),2015(5):151-152.指出财务报告舞弊动因主要有:企业有业绩考核的需要、间接经济利益和相关政治与政策等刘运良.财务报告舞弊手法识别及防范体系构筑[J].财经界(学术版),2015(5):151-152.杨荻(2017)杨荻.上市公司财务报告舞弊手段及成因分析[J]..农村经济与科技,2017(16):91-92.从内部因素与外部因素两个层面分析导致财务舞弊的根本原因，其中内部因素包括追求过高的个人利益、混乱的公司治理结构以及公司面临的发展前景压力;外部因素包括不够完善的杨荻.上市公司财务报告舞弊手段及成因分析[J]..农村经济与科技,2017(16):91-92.陈升翠，姚荣辉(2018)陈升翠,姚荣辉.基于舞弊三角理论的内部人交易风险研究[J].会计之友,2018(8):15-18.以舞弊三角理论为理论基础，从经济学上内部人交易的方向剖析出为何内部人的自我利益是进行财务舞弊的最主要行为动机，并且，内部人陈升翠,姚荣辉.基于舞弊三角理论的内部人交易风险研究[J].会计之友,2018(8):15-18.胡华夏，刘雯(2018)胡华夏,刘雯.从企业生命周期角度分析财务舞弊影响因素及演化[J].财会月刊,2018(14):101-108.通过深入胡华夏,刘雯.从企业生命周期角度分析财务舞弊影响因素及演化[J].财会月刊,2018(14):101-108.2.关于财务舞弊治理的研究王敏丽（2013）王敏丽,浅谈企业财务舞弊的危害性及内部控制措施[J].财会研究,2013(2):71-72.王敏丽,浅谈企业财务舞弊的危害性及内部控制措施[J].财会研究,2013(2):71-72.曹婧洁（2015）曹婧洁.分析会计舞弊手段与对策[J].现代经济信息,2015(23):34-35.指出应该从加强法律法规建设；完善企业管理结构；重视社会审计和政府监督职能曹婧洁.分析会计舞弊手段与对策[J].现代经济信息,2015(23):34-35.王超（2016）王超.上市公司财务舞弊及审计对策[J].西部财会2016(2):75-77.对财务舞弊的审计对策有：强化企业审计独立性；训练注册会计师的职业敏感性并且加强其谨慎性；大力加强分析性复核；执行风险导向审计。

裘丽娅，刘若晨(2017)裘丽娅刘若晨.基于博弈视角的上市公司财务舞弊动机、手段与防范研究[J].长春理工大学学报:社会科学版2017,30(4):83-86.从王超.上市公司财务舞弊及审计对策[J].西部财会2016(2):75-77.裘丽娅刘若晨.基于博弈视角的上市公司财务舞弊动机、手段与防范研究[J].长春理工大学学报:社会科学版2017,30(4):83-86.马建民(2017）马建民.上市公司财务舞弊风险评估及应对措施浅析[J].交通财会,2017(4):64-67.指出上市公司应对舞弊的措施有:充分了解上市公司的外部环境;实施分析程序识别财务舞弊风险;重视舞弊三角因素对于马建民.上市公司财务舞弊风险评估及应对措施浅析[J].交通财会,2017(4):64-67.赵军(2017)赵军.我国上市公司财务报告舞弊行为及防范措施[J].市场研究,2017(8):51-52.指出舞弊行为的应对措施有:完善企业内部控制，避免陷于混乱:改善管理者的激励机制;秉持赵军.我国上市公司财务报告舞弊行为及防范措施[J].市场研究,2017(8):51-52.易开刚，李菲(2018)易开刚，李菲.财务舞弊的治理困境与对策研究以平台型企业为例[J].企业管理,易开刚，李菲.财务舞弊的治理困境与对策研究以平台型企业为例[J].企业管理,2018(11):107-109.张莉(2018)张莉.基于国家治理的上市公司舞弊审计实证检验[J].财会月刊,2018(06):138-146.提出“张莉.基于国家治理的上市公司舞弊审计实证检验[J].财会月刊,2018(06):138-146.（三）文献评述国外对造成财务会计舞弊的主要动因以及舞弊治理的方法研究非常丰富,且已经形成了较为系统的舞弊理论。我国针对企业财务会计舞弊的理论研究开展时间还较短,经验也较为不足,大多都主要是在欧美国家的研究经验基础上开展的。但是由于我国本土市场与资本主义国家的市场经济运行实际情况确实差距较大,因此我们应在充分参考欧美国家经验的同时,不忘自身的经济发展情况,立足于了解我国本土市场的基本情况后再来深入研究财务舞弊等现象。三、财务舞弊与舞弊三角理论（一）财务舞弊的概念1.国际政府机构对于财务舞弊的定义国际内部审计师协会（IIA)：任何不仅仅依靠实施外部暴力或其他胁迫,而以进行欺骗、隐瞒或其他违背银行信用规定为主要特征的一种非法行为,则为财务舞弊。个人或其他组织为故意获取非法金钱、财产或其他服务,或者非法向个人或其他组织谋取私利而进行各种财务交易舞弊。国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）：被确定聘用为审计单位的管理层，普通治理层员工或第三方中的一部分人或多个个人为了获取不当或非法的经营利益而故意使用其他各种欺骗手段。这种故意行为称为财务舞弊。美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（COSO）：在明知错误的情况下执意提供虚假财务报告，或采用非法手段影响财务报告的披露。2.国内政府机构对于财务舞弊的定义中国注册会计师协会，在《独立审计具体准则第8号—错误与舞弊》中定义：在会计报表中产生不实反映和虚假披露，这种现象称为财务舞弊。我国内部审计协会在《第2204号内部审计具体准则—舞弊行为进行检查和报告》中这样定义：为了为自己谋取更大经济利益，组织内外人员可能采取多种违法手段以牺牲本组织利益，这种违法违规的行径为称为财务舞弊。在《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》中这样定义：为获取不当或非法利益，审计单位的管理层、普通治理层员工或第三方中的一部分人或者多个个人无视法律明文禁止的规定，使用多种欺骗手段的故意行为。本文基于此定义开展研究，分析了长园集团上市过程中的财务造假行为，在分析过程中，不仅根据其财务数据分析其造假手段，也找出了财务造假的原因，同时根据具体手段以及动因有针对性地提出防范对策（二）理论基础舞弊三角形理论，又称三因素论，在舞弊动因理论中最为流行、也最为经典。20世纪50年代,美国审计人员富劳伦斯.B.索耶(lawrence.B.sawyer)以内部财务审计问题为理论基础,分析探索了舞弊产生的原因,认为构成一个人贪污、挪用雇主流动资金的三个重要条件分别是:需要、机会和合乎情理。以此观点为理论基础,美国注册舞弊审核师协会(ACFE)创始人史蒂文.阿伯雷齐特(w.stevealbrecht)第一次提出了舞弊三角形理论,这是后来最具有影响力的一种理论,压力、机会和自我合理化是舞弊产生的三要素。《中国注册会计师审计准则第1141号-财务报表审计中与舞解弊相关的责任》(2019年2月20日修订)第十一条也详细指明，“舞弊风险因素，是指表明实施财务造假的动机或压力，或者为进行财务舞弊提供可能性的问题或情况”。2002年10月，美国注册会计师协会(AICPA)正式发布第99号审计准则《财务报表审计中对舞弊的考虑》。同时，《中国注册会计师执业准则应用指南2017)也将动机或压力、机会、态度或借口作为舞弊风险因素的三类可能性。美国注册会计师协会与中国注册会计师协会制订了相关审计准则都是基于舞弊三角形理论，这足以体现三角形理论在识别财务报表舞弊方面的重要性。因此，本文基于舞弊三角形理论，结合长园集团案例进行研究。1.压力压力要素在企业运营过程中时常出现。经济上的压力、恶癖的压力、与企业工作活动相关的压力和其他人的压力这四类情况可以被统称为直接刺激了一个人为其自身经济利益而进行徇私舞弊的四种压力情况。国证券法及证监会相关文件对于上市公司首发、增发、配股等都有若干业绩条件规定，因此业绩不佳的公司在连续亏损时就会面临一定的业绩压力。如果公司不能通过正常的经营活动解除业绩压力，则很可能进行财务舞弊。2.机会机会因素是指欺诈行为能够实施，但无法被发现或可以逃避处罚的时机。这其中有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。3.借口形成企业舞弊现象还有一个关键要素——就是借口(自我合理化),企业在面临经济压力、获得舞弊机会后,还有借口这一最后关键要素,即企业成为舞弊者一般都要为自己某种违法行径找到某种说辞来让自己的良心安心。企业舞弊者常用的理由有：这是公司必须偿还我辛勤劳动的，我只是暂时借用这笔款项，不会不还、我的出发点是好的，等等。这三点要素相互影响，不能缺少其中任何一个要素。比如，如果舞弊者面临很大的压力以及具有很强烈的动机，那么即使机会很少或者舞弊成功率很小，舞弊者也没有太多正当理由说服自己，仍然可能实施舞弊。参考文献Sawyer.TheNumberGame[J].RemarksattheNYUCenterforLawBusiness,1998(9)：51-52.Bologana,Lindquist,Wells.TheAccountant’sHandbookofFraudandCommercialCrime[J].JohnWiley&SonsInc,1993(5):20-31.Bologna,Lindquist.FraudAuditingandForensicAccounting:NewToolsandTechniques[J].ohnWiley&SonsInc,2005(7):30-43.Bell,Carcello.Adecisionaidforaccessingthelikehoodoffraudulentfinancialreporting[J].Auditing,2000(5)：15-18.DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,2000(6):66-67.Johnsonet.AManagerialincentivesandCorporateFraud:TheSourcesofIncentivesMatter[J].ReviewofFinancial,2009(1):115-145.ElewechiOkike.FinancialReportingandFraud[J].goingandPracticeofthemCorporateSocialResponsibility,2011(7):229-263.DeFond,Jiambalvo.IncidenceandCircumstanceofAccountingErrors[J].TheAccountingReview,1991(6):66-67.Raybun.J.TheAssociationofoperatingcashflowandaccrualssecurityreturns[J].JournalofAccountingResearch,1986,9(1):121-315.Jacobson.Anempiricalanalysisoftherelationbetweentheboardcompositionandfinancialstatementfraud[J].SocialScienceElectronicPublishing,l986,71(4):443-465.Bologan.Auditcommitteecompositionandauditorreporting[J].TheAccountingReview,2000(19):453-467.TreadwayofCo