【工程经济】关涛 教材精讲班课件 31-第2篇-第8章-第2节-8.2.1-建造合同的概念-8.2.5-建造合同收入的确认（一）

8.2建造合同收入8.2.1建造合同的概念根据《中华人民共和国民法典》，建设工程合同是承包人进行工程建设、发包人支付价款的合同，包括工程勘察、设计、施工合同。建造合同属于经济合同范畴，但它不同于一般的材料采购合同和劳务合同，是一种特殊类型的经济合同，其主要特征表现为：8.2.1建造合同的概念（1）先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造资产的工程范围、建设工期、工程质量和工程造价等内容在签订合同时已经确定。（2）资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。（3）所建造的资产体积大，造价高。（4）建造合同一般为不可取消的合同。8.2.2建造合同的类型

建造合同按照所含风险的承担者不同可分为固定造价合同与成本加成合同。1.固定造价合同2.成本加成合同8.2.3建造合同的分立与合并

1.建造合同的分立一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：（1）每项资产均有独立的建造计划。（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款。（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。如果不同时具备上述三个条件，则不能将建造合同进行分立，而应将其作为一项合同进行会计处理。8.2.3建造合同的分立与合并

2.建造合同的合并一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：（1）该组合同按一揽子交易签订。（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分。（3）该组合同同时或依次履行。如果不同时符合上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计处理。8.2.4建造合同收入的内容建造合同的收入包括两部分内容：合同规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。1.合同规定的初始收入2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（1）合同变更。合同变更同时满足下列条件时才能构成合同收入：①客户能够认可因变更而增加的收入。②该收入能够可靠地计量。如果不同时具备上述两个条件，则不能确认变更收入。8.2.4建造合同收入的内容（2）索赔款。索赔款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：①根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔。②对方同意接受的金额能够可靠地计量。（3）奖励款。奖励款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：①根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准。即客户可以认可。②奖励金额能够可靠地计量。8.2.5建造合同收入的确认要准确地进行合同收入的确认与计量，首先应判断建造合同的结果能否可靠地估计。企业在资产负债表日，如果建造合同的结果能够可靠地估计，应当根据完工百分比法确认当期的合同收入。如果建造合同的结果不能可靠地估计，就不能根据完工百分比法确认合同收入。1.合同结果能够可靠估计时建造合同收入的确认1）固定造价合同结果能否可靠估计的标准固定造价合同的结果能否可靠估计，依据以下四个条件进行判断，如果同时满足四个条件，则固定造价合同的结果能够可靠估计：8.2.5建造合同收入的确认①合同总收入能够可靠地计量；②与合同相关的经济利益很可能流入企业；③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。如果不同时满足四个条件，则固定造价合同的结果不能可靠估计。8.2.5建造合同收入的确认2）成本加成合同的结果能否可靠估计的标准成本加成合同的结果能否可靠估计，依据以下两个条件进行判断，如果同时满足两个条件，则成本加成合同的结果能够可靠估计：①与合同相关的经济利益很可能流入企业；②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。如果不同时满足两个条件，则成本加成合同的结果不能可靠地估计。8.2.5建造合同收入的确认3）完工百分比法完工百分比法是指根据合同完工进度来确认合同收入与费用的方法。完工百分比法的运用分两个步骤：第一步，确定工程的完工进度，计算出完工百分比；第二步，根据完工百分比确认和计量当期的合同收入。确定建造合同完工进度有以下三种方法：8.2.5建造合同收入的确认①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。该方法是一种投入衡量法，是确定合同完工进度常用的方法，其计算公式如下：需要注意的是，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，也不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。8.2.5建造合同收入的确认【例8.2-1】某建筑业企业与A业主订了一项合同总造价为3000万元的建造（施工）合同，合同约定建设期为3年。第1年，实际发生合同成本750万元，年末预计为完成合同尚需发生成本1750万元；第2年，实际发生合同成本1050万元，年末预计为完成合同尚需发生成本700万元。则：8.2.5建造合同收入的确认②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。该方法是一种产出衡量法，适用于合同工作量容易确定的建造（施工）合同，如道路工程、土石方工程等，其计算公式如下：8.2.5建造合同收入的确认【例8.2-2】某建筑业企业与B交通局签订修建一条150km公路的建造（施工）合同，合同约定工程总造价为60000万元，建设期为3年。该建筑业企业第1年修建了45km，第2年修建了75km。则：8.2.5建造合同收入的确认③根据已完成合同工作的技术测量确定。该方法是在上述两种方法无法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造（施工）合同，如水下施工工程等。4）当期完成建造（施工）合同收入的确认（略）当期确认的合同收入=实际合同总收入-以前会计期间累计已确认的收入

8.2.5建造合同收入的确认5）资产负债表日建造合同收入的确认当期不能完成的建造合同，在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。即：当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入

需要注意的是，公式中的完工进度是指累计完工进度。因此，建造承包商在应用上述公式计算和确认当期合同收入时应区别以下四种情况进行处理：8.2.5建造合同收入的确认①当年开工当年未完工的建造合同。在这种情况下，以前会计年度累计已确认的合同收入为零。②以前年度开工本年未完工的建造合同。在这种情况下，企业可直接运用上述计算公式计量和确认当期合同收入。③以前年度开工本年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量确认的合同收入，等于合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的合同收入后的余额。④当年开工当年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于该项合同的总收入。8.2.5建造合同收入的确认2.合同结果不能可靠地估计时建造合同收入的确认当建筑业企业