纳税计缴与申报（第四版）课件 项目11 纳税评估

11.1纳税评估的概念、原则及指标一、什么是纳税评估？一、纳税评估TAXPAYMENTAPPRAISAL税务机关对纳税人履行纳税义务情况进行事中税务管理、提供纳税服务的方式之一实施纳税评估发现征收管理过程中不足强化管理监控功能体现服务型政府的文明思想寓服务于管理之中一、纳税评估TAXPAYMENTAPPRAISAL实施纳税评估帮助纳税人发现和纠正在履行纳税义务过程中出现的错漏矫正纳税人的纳税意识和履行纳税义务的能力等0102二、纳税评估的原则PRINCIPLES税务机关在对纳税人税收义务履行情况进行评估的过程中所必须遵守的准绳或者规则纳税评估的原则（一）案头评估原则税务机关及其评估人员除必要之外，一般情况不应“惊动”、“打扰”纳税人，特别是不能频频到纳税人的生产经营场所进行实地核实二、纳税评估的原则PRINCIPLES税务机关内部工作场所、对其所收集和掌握的纳税人各种与税收法律义务履行情况相关的信息、资料和数据第三方的信息、资料、数据的分析、判断为限（一）案头评估原则税务机关及其评估人员除必要之外，一般情况不应“惊动”、“打扰”纳税人，特别是不能频频到纳税人的生产经营场所进行实地核实二、纳税评估的原则PRINCIPLES该原则要求与现行税收征管的实际做法存在不一致且不被认同只进行案头评估信息采集受影响纳税评估效果大打折扣若不进行实地检查纳税评估则不能准确发现纳税人的涉税违法证据评估失去效果二、纳税评估的原则PRINCIPLES（二）合理性评估原则税务机关在对纳税人实施评估时纳税评估的合理性原则评估纳税人税收法律义务履行情况是否正常即是否符合常理、是否符合逻辑二、纳税评估的原则PRINCIPLES两份规范性文件强调：纳税评估必须对纳税人一定时期内申报纳税的真实性、准确性进行综合评估不现实国家税务总局制定《纳税评估管理办法（试行）》以及《纳税评估工作规程》“真实性、准确性”的评估原则真正能成立的是合理性原则二、纳税评估的原则PRINCIPLES（三）非强制性原则纳税评估是税务机关的内部管理行为并非行政行为，且无明确的法律规定不得对纳税人有任何的强制色彩不能增加纳税人任何的义务不能对纳税人采取任何的强制措施不得强制纳税人接受纳税评估结论等二、纳税评估的原则PRINCIPLES（四）适用假定与推定原则纳税评估的理论基础：税收遵从理论税务管理部门对纳税人依法照章纳税状况的评估和描述税收遵从纳税人的应征税额与申报税额差距税收遵从度通过审计、评估、教育和处罚等手段缩小差距提高纳税遵从度缩小应纳税额与实际征收额之间的差距二、纳税评估的原则PRINCIPLES（五）成本效益原则税务机关在纳税评估中必须追求以最低化的成本支出获取最大化的评估收益纳税评估成本效益原则不单指税务机关也包括纳税人二、纳税评估的原则PRINCIPLES成本效益原则对税务机关而言，在纳税评估中要用较低甚至是最低的行政管理费用获取最多的税收管理效益，包括社会效益纳税人也应当在纳税评估中获益，要通过较小的纳税成本获得最多的收益，或最大化地降低税收风险0102三、纳税评估的指标INDICATORS税务机关筛选评估对象、进行重点分析时所选用的主要指标通用分析指标特定分析指标收入类、成本类、费用类、利润类和资产类评估分析指标等根据各个具体税种及其相关因素所运用的各种指标纳税评估指标的功能、计算公式及其分析使用方法参照《纳税评估通用分析指标及其使用方法》《纳税评估分税种特定分析指标及其使用方法》11.2纳税评估的对象及方法一、纳税评估的对象主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种纳税评估的对象采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法如何确定纳税评估对象？（一）确定纳税评估对象的依据（二）确定纳税评估对象的方法一、纳税评估的对象（一）确定纳税评估对象的依据上级税务机关发布的宏观税收分析数据行业税负的监控数据本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据外部交换信息税收机关掌握的纳税人经济类型、经营规模、信用等级等以及与纳税人申报纳税相关的其他信息根据各类税收分析监控指标设定的税收风险预警一、纳税评估的对象（二）确定纳税评估对象的方法依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据对本地区总体税负影响较大的行业纳税评估的对象关注的重点行业中对行业税负产生重大影响的企业纳税评估关注的重点01一、纳税评估的对象依据税收监控分系统设定的预警指标值02预警值项目较多、预警次数出现较为频繁和一定期间内连续预警的纳税人纳税评估的对象依据税收机关掌握的纳税人经济类型、经营规模、信用等级等基本信息以及与纳税人申报纳税相关的其他信息03一、纳税评估的对象依据税收机关掌握的纳税人经济类型、经营规模、信用等级等基本信息以及与纳税人申报纳税相关的其他信息03销售收入增加税收下降、销售增幅与税收增幅不匹配的企业销售收入规模、税收规模与生产经营规模不匹配的企业税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下的纳税人纳税评估的对象一、纳税评估的对象日常巡查巡管或通过其他途径发现的案源信息04通过日常巡查、巡管或税源监控发现的异常纳税企业是筛选评估对象05（1）日常巡查、巡管发现的异常纳税企业生产经营场地与生产经营额不匹配短期内销售额异常增长或下降抵扣进项的货物与生产的产品不匹配等一、纳税评估的对象（2）根据特定目的对企业的资料进行审核或提出业务需求，从系统提取数据进行分析发现的异常纳税企业各申报表之间的表间数据对比申报表与财务报表的边间数据对比（3）根据日常的综合管理分析发现异常纳税企业二、纳税评估方法根据国家税收法律、行政法规、部门规章和其他相关经济法规的规定纳税评估工作按照属地管理原则和管户责任开展对同一纳税人申报缴纳的各个税种的纳税评估要相互结合、统一进行，避免多头重复评估二、纳税评估方法（一）纳税评估的主要依据及数据来源“一户式”存储的纳税人各类纳税信息资料01纳税人税务登记的基本情况各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果纳税人中报纳税资料财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等二、纳税评估方法02税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况生产经营规模产销量工艺流程成本费用能耗物耗等各类与税收相关的数据信息二、纳税评估方法上级税务机关发布的宏观税收分析数据行业税负的监控数据各类评估指标的预警值03本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据外部交换信息与纳税人申报纳税相关的其他信息04二、纳税评估方法（二）纳税评估具体分析方法以确定进一步评估分析的方向和重点对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对通过各项指标与相关数据测算设置相应的预警值比较纳税人申报数据与预警值二、纳税评估方法将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较与同行业相关数据或类似行业同期相关数据横向比较纳税人申报数据与历史同期相关数据纵向比较二、纳税评估方法参照相关预警值进行税种之问的关联性分析根据不同税种之间的关联性和钩稽关系分析纳税人应纳相关税利的异常变化应用税收管理员日常管理中所掌探的情况和积累的经验纳税人申报情况与其生产经营实际情况对照二、纳税评估方法纳税人申报情况与其生产经营实际情况对照分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因比较当期、历史平均、同行业平均数据及其他相关经济指标生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素推测纳税人实际纳税能力二、纳税评估方法（三）审核纳税人申报纳税资料时需要主要的内容纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整01纳税申报主表、附表及项目、数字之间逻辑关系适用的税目、税率及各项数字计算02申报数据与税务机关所掌握的相关数据二、纳税评估方法收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续03与上期和同期有无较大差异04税务机关和税收管理员认为应进行审核分析的其他内容0511.3纳税评估工作流程纳税评估工作流程按照案头分析、税务约谈、实地调查、评估处理、案卷归档等五个工作流程实施纳税评估税源管理部门纳税评估人员接收风险任务后，对税收风险任务的风险点进行分析，做出初步判断的过程一、案头分析纳税评估工作流程(一）核对法评估人员将从各渠道所获得和所掌握的纳税人相关涉税数据信息资料进行核对比较纳税评估中最常用最基本表表核对表实核对内外核对核对内容纳税评估工作流程（二）比较分析法分析并与所选择的参照标准进行比较以揭示其差异将纳税人的相关信息数据进行计算分析差异是否正常（三）逻辑推理法根据各种信息数据资料间存在的逻辑关系、相关关系，进行演绎和推理，以发现问题定性纳税评估工作流程（四）控制计算法根据相关信息资料间的数量关系、相关关系，通过数学计算，以发现可能存在的问题定量根据三者的正相关关系资金流实物流发票流判断纳税人申报的合理性纳税评估工作流程二、税务约谈税收管理员在案头分析阶段无法解除纳税人存在的问题，有必要进一步调查取证时提供相关的材料、账簿、凭证等举证资料纳税人向主管税务机关进行充分说明、解释证实疑点问题是否存在纳税评估工作流程三、实地调查对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场调查了解情况到纳税人生产经营现场、货物存放地调查核实到纳税人的开户银行调查了解资金收支情况经所在税源管理部门批准审查发票使用情况审核会计账目以及会计凭证纳税评估工作流程如实填写《纳税评估实地调查核实情况表》，并要求纳税人签字盖章评估人员按照日常检查要求，对纳税人的生产经营、财务核算和申报纳税情况进行检查实施检查时，纳税评估人员应当出示税务检查证和《税务检查通知书》对纳税人的评估调查一般应不少于两人纳税评估工作流程审核实物的办法通过对财产物资盘点来确定其形态、产权、数量、价值等是否与账簿记录相符的方法1.盘存法评估人员盘点组织企业相关人员进行对某一类资产全面盘点或抽取部分进行盘点应有企业相关人员在场并对盘点结果签字负责纳税评估工作流程以实际测定的或行业平均的数据为基础，测算单位物耗和投入产出比率2.测算法某些设备、无形资产无法确定时，可邀请有关专家进行评估、鉴定验证账面记录或申报资料是否与实际情况相一致邀请有关专门人员用专门技术对财产物资进行确定和识别的方法3.鉴定法纳税评估工作流程实地检查的方法检查账簿记录分析财务会计报表指标数值追查到记账凭证和原始凭证又称倒查法，按照与会计核算程序完全相反的次序进行审阅会计资料的方法1.逆查法纳税评估工作流程又称全查法，被评估单位一定时期内的全部会计核算资料和其它资料进行全面系统审阅2.详查法按照会计核算程序依次进行评估检查3.顺查法记账凭证原始凭证账簿报表纳税申报纳税评估工作流程有目的的对被评估单位某一时间段或某一部分的账目进行重点审阅4.抽查法利用事物之间存在着相互联系、相互依存、必然存在一定关系的哲理5.关联法评估纳税人违法问题纳税评估工作流程四、评估处理纳税评估人员制作《纳税评估报告》，税源管理部门负责人对其中的问题及处理建议的合法性及合理性进行审核限期自查补正限期改正、税额调整限期缴纳、行政处罚组织税款、滞纳金及罚款入库分不同情况对纳税人依法作出责令纳税评估工作流程经过实施检查确认疑点并确定税额的评估任务制作《税务处理决定书》送达纳税人责令限期缴纳税款、滞纳金排除疑点的评估任务由纳税评估人员报经税源管理部门负责人审核后做无问题结案处理纳税评估工作流程移交稽查处理风险管理部门批准纳税评估过程中税源管理部门用尽征管手段后纳税人仍未缴纳税款、滞纳金、罚款的，且纳税人涉嫌偷税等纳税评估工作流程五、案卷归档纳税评估案卷