企业财务会计电子教案 20固定资产核算4

《企业财务会计》企业财务会计教案授课标题项目七固定资产核算授课班级授课地点多媒体教室授课日期年月日第周授课时数2教学设计教学内容1.固定资产减值业务的核算；2.固定资产盘点业务的核算；3.固定资产处置业务核算。教学方式实施教学做一体化教学教学目标知识目标掌握固定资产减值业务的核算；2.熟悉固定资产盘点业务的核算；3.掌握固定资产处置业务核算。能力目标能正确核算固定资产减值。能对盘点的固定资产核算；能处理固定资产处置业务。素质目标树立理财的全局观念和协调观念。教学重点、难点教学重点1.固定资产盘点业务的核算；2.固定资产处置业务核算。教学难点固定资产处置业务课后作业完成课后同步训练教学反思备注

案例引导任务调研：请了解企业固定资产折旧业务是如何产生的，相关的业务处理程序是怎样的。实施一体化教学三、固定资产减值业务的核算1．固定资产减值的认定根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。2．固定资产减值业务的核算企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。为此，企业应当设置“固定资产减值准备”科目，用来核算企业提取的固定资产减值准备。该科目属于资产类科目，是“固定资产”科目的备抵科目，在资产负债表上作为固定资产的减项单独列示。该科目期末为贷方余额反映企业已提取的固定资产减值准备。企业发生固定资产减值准备时，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。【例7-11】丙公司一项生产用固定资产原价为7500000元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧2年，累计折旧为1500000元。如果第3年年末估计可收回金额为4750000元，预计尚可使用年限为5年。丙公司应做账务处理如下。①第3年计提折旧时。应计提折旧额=7500000÷10=750000（元）。借：制造费用750000贷：累计折旧750000②第3年计提固定资产减值准备时。计提固定资产减值准备=固定资产账面价值-可收回金额=［（固定资产原价-已计提折旧）-已计提减值准备］-可收回金额=［（7500000-750000×3）-0］-4750000=500000（元）。借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备500000贷：固定资产减值准备500000③第4年计提折旧时。应计提折旧额=固定资产账面价值÷预计尚可使用年限=［（7500000-750000×3）-500000］÷7=678571.43（元）。借：制造费用678571.43贷：累计折旧678571.43四、固定资产盘点业务的核算1．固定资产盘盈的核算企业在财产清查中盘盈的固定资产，根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，应作为前期差错进行处理。盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。以同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额；在同类、类似固定资产不存在活跃市场时以该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为盘盈固定资产的入账价值。【例7-12】丙公司在2020年年末财产清查中，发现一台未入账的设备，同类商品市场价格减去按其新旧程度估计的价值损耗后的余额为100000元（假定与其计税基础不存在差异），按照规定，该盘盈的固定资产作为前期差错进行处理。假定丙公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。丙公司应做账务处理如下。①盘盈固定资产时。借：固定资产100000贷：以前年度损益调整100000②确定应交所得税时。借：以前年度损益调整25000贷：应交税费——应交所得税25000③调整后，结转以前年度损益调整时。借：以前年度损益调整75000贷：盈余公积——法定盈余公积7500利润分配——未分配利润675002．固定资产盘亏的核算企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的净值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目；按已提折旧，借记“累计折旧”科目；按已提减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目；按规定结转不能抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。盘亏的固定资产报经批准转销时，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。任务四固定资产处置业务核算一、固定资产处置概述当固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：一是固定资产处于处置状态；二是该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。企业应设置“资产处置损益”科目。该科目属于损益类科目，核算企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。期末将该科目余额转至“本年利润”科目，结转后该科目无余额。该科目按照处置的资产类别或处置组进行明细核算。二、固定资产出售、报废或毁损业务的核算（1）固定资产转入清理。企业因出售、转让、报废或毁损的固定资产转入清理时，应按清理固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。（2）发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的清理费用（如支付清理人员的工资等），应按实际发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等的处理。企业收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交增值税销项税额）”科目。（4）保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损的固定资产的损失，应冲减清理支出，借记“银行存款”或“其他应收款”科目，贷记“固定资产清理”科目。（5）清理净损益的处理。清理净损益分以下情况进行处理。①固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。属于生产经营期间固定资产报废清理产生的处理净损失，借记“营业外支出——非流动资产处置损失”（正常原因）或“营业外支出——非常损失”（非正常原因）科目，货记“固定资产清理”科目，如为净收益，借记“固定资产清理”科目，货记“营业外收入——非流动资产处置利得”科目。②因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。确认处置净损失，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目；如为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”科目。【例7-13】2020年8月20日，乙公司购入一台机器设备并投入使用，取得时的增值税专用发票上注明的设备价款为200000元，增值税税额为26000元。假设因产品转型，2022年8月28日，公司将该机器设备出售给华强公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为160000元，增值税税额为20800元。出售时，该设备已计提折旧38800元，已计提减值准备4000元，乙公司以银行存款支付该设备拆卸费用5000元。乙公司的账务处理如下。①2020年8月20日，公司购入机器设备时。借：固定资产200000应交税费——应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款等226000②2022年8月28日，固定资产转入清理时。借：固定资产清理——机器设备157200累计折旧38800固定资产减值准备4000贷：固定资产——机器设备200000③发生清理费用时。借：固定资产清理——机器设备5000贷：银行存款5000④取得出售固定资产收入时。借：银行存款等180800贷：固定资产清理——机器设备160000应交税费——应交增值税（销项税额）20