固定资产投资专项审计

11/5/20241课程学习内容第一章：投资审计概述第二章：建设前期工作审计第三章：招标投标与合同审计第四章：工程造价审计11/5/20242第五章：建设单位财务审计第六章:建设管理审计第七章：投资效益审计11/5/20243第一章：投资审计概述一.理论依据11/5/20244(一)系统复杂固定资产投资：固定资产再生产基本建设技术更新改造项目修理修缮零星工程技术经济活动（建设项目）11/5/20245

1.建设项目寿命期（计算期=建设期+生产期）决策期建设期PreparationDesignConstruction生产期OperatorFMDeveloperDMPMDesignerPMContractorPMSupplierPMInvestorDMPMFM11/5/20246审计授权或委托人审计主体审计客体

2.审计关系11/5/202473.建设项目(WBS)建设项目（南京审计学院）单项工程（综合楼）单位工程（土建）分部工程（墙体）分项工程（外墙）11/5/202484.交叉研究，“四大平台”11/5/202495.执业谨慎审计依据审计证据审计准则审计工作底稿11/5/202410(二)控制多元1、法人制2、资本金制

3、招投标制4、合同制5、监理制6、BT代建制

(build-transfer)7、BOT投资（Build-Operate-Transfer）8、核准制9、备案制1.投资体制11/5/20241111/5/2024122.PMBOK九大知识体系1.范围管理2.合同管理3.时间管理4.人力管理5.集成管理6.成本管理7.质量管理8.风险管理9.沟通管理11/5/2024134.建设程序控制立项（项目建议书）可研（可行性研究报告）设计：初步设计、技术设计、施工图设计施工准备与实施招标投标:一对一、一对多（一买对多卖，一卖对多买）、多对多竣工验收后评估

“物有本末，事有始终，知所先后，则近道矣。”11/5/202414(三)信息封闭监理、审计，尤其是跟踪审计使信息和能量不断与外界交换使之成为“耗散结构”的“自组织”，缩短信息反馈回路。11/5/2024151.审计是干什么的？(1)“曲突徒薪”客人(2)经济警察(3)经济卫士(4)经济谋士(5)经济医生(6)守护人(7)watchdog(8)管理层耳目11/5/202416曲突徒薪《汉书霍光传》：“乡使听客人之言，不费牛酒，终亡火患。今论功而请客，曲突徒薪亡恩泽，焦头烂额为上客耶?”11/5/202417审计功能选择?经济监督经济鉴证经济评价11/5/202418跟踪审计是效益审计的有效方式97年10月6日开工，01年3月26日通车11/5/2024192、跟踪审计（1）什么叫跟踪审计?（2）有什么法律依据?（3）跟踪审计路径选择?（4）跟踪审计内容?（5）咨询与确认如何分配?（6）如何保证跟踪审计的有效性?11/5/202420二.建设项目审计法律依据最新建设项目审计法规释义

（1）宪法

:91条,109条（2）审计法22条审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。

（3）《中华人民共和国审计法实施条例》21条；22条11/5/202421（4）《审计机关国家建设项目审计准则》23条：全过程进行跟踪审计。（5）《审计署关于内部审计工作的规定》（6）《建设项目内部审计指南1号》(7)《建设项目审计处理暂行规定》(8)《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》（9）《政府投资项目审计管理办法》11/5/202422练习1、一个单项工程一般有若干个（）所组成2、一个建设项目一般由若干个（）所组成。3、工程概、预算均是以（）为单位编制的4、清单计价工程量是以（）为单位编制5、什么叫“三制”和“五制”？6、如何理解《审计法》22条？7、建设项目审计法律依据有哪些？11/5/202423第二章：建设前期工作审计第一节:建设前期合规性审计1.高估投资类科目,私分建设资金.2.低价中标，高价结算,多结算工程款。.3.不严格执行三制五制,违法转包,肢解分包,豆腐渣工程.4.低估基建收入，隐瞒收入，搞小金库，侵占、私分基建收入。11/5/202424审计.基建审计几种声音34个高等级公路11/5/202425德普案背景下反商业贿赂1861.197711/5/202426序号审批程序合规性审计审批机关及文号1项目建议书2可行性研究报告3环境影响评估报告4初步设计5建设用地许可6建设规划许可7建设施工许可8拆迁许可9消防审核10施工图审核11/5/202427案例一：綦江彩虹桥一九九九年一月四日垮堕。死祸者四十，伤十余人。盖主事者徇私渎职，施工者贪利粗制，案震全国。有关责任者受党纪国法追究。违反建设程序,“七无”工程（无报建.无开工许可.无招投标.无正式合同.无政府质量监督.无监理.无竣工验收）11/5/20242811/5/20242911/5/202430豆腐渣工程1.1998年2月湖北焦家湾大桥突然跨塌，11人死、6人重伤。2.1999年7月甘肃岷县洮河卧桥突然跨塌。18人死亡和失踪。3.1999年12月钱塘江大堤烂泥工程。4.2001年11月宜宾市南门大桥

3车坠江2人死亡2人失踪．５.2005年11月遵义市珍珠大桥忽然垮塌，死16人。11/5/202431案例二：粤海铁路公司案粤海铁路公司采购咨询施工监理技术设计财务一、集体瓜分、人人均沾二、自办实体，关联交易三、巧立名目，滥发奖金四、虚拟工程，虚假退缴

11/5/202432粤海铁路公司

11/5/20243311/5/202434一、集体瓜分、人人均沾业主、施工、设计、监理等方方面面的相关单位“团结一致”。正如审计人员所说：“整个企业几乎整体失语，无法获得线索，也很难取证。”项目内部控制失效，是公司领导班子集体腐败的一大特征。问题：1.为什么前13次审计没有发现问题?2.内部控制在什么情况下无效？11/5/202435内部控制在什么情况下无效？会计小李出纳小宋会计小王11/5/202436二、巧立名目，滥发奖金

从98年8月到2000年底，公司职工人均月收入从2358元增至8210元；领导班子人均月收入从6626元增至14515元。问题二：1、公司滥发的奖金在什么费用中支出？2、审计人员对公司人员近3年收入进行比较，这是什么审计方法的运用？11/5/202437三、自办实体，关联交易

从98年5月至2000年底，公司先后挪用262万元建设资金违规开办了7个实体，其负责人均由该公司负责人兼任。这7个实体从粤海公司自管的基建项目中，共套取建设资金取得的毛利就有6348.8万元，造成了3324.5万元的建设资金流失。问题三：自办实体，如何套取资金？11/5/202438四、虚拟工程，虚假退缴

公司领导与中铁19局项目有关人员商定，由中铁19局编制虚假的大型临时工程，然后粤海公司拨出200万元工程款，从中套取资金作清退之用。问题四：虚拟工程款200万元属于什么性质的费用？如何套取？11/5/202439案例三：粤电大厦舞弊案11/5/202440“烂尾楼”与１８３５万线索一：形象进度线索二：一张发票

520万线索二：配套设施建设费1３１５万

11/5/202441案例四：长江界牌河段五假工程11/5/202442长江界牌河段—洪湖水浪打浪11/5/202443审计线索发票是由"嘉鱼县高铁镇九岭山采石厂"开具的。上面既无财务章，又无税务章，纯属一张收款收据。五假工程1.假供料2.假合同3.假图纸4.假监理5.假验收11/5/202444长江水利委员会界牌工程代表处

长江河道管理局洪湖分局

长江水利委员会工程管理局11/5/202445案例五:青岛段多结算工程款弊案

同三高速青岛段建设过程中，当地交通局原领导，将部分工程项目指定一名临时工假冒和借用其他公司名义承包，并按高价结算，造成公路建设资金损失1300多万元。11/5/202446高估和低估审计程序的区别?1.待摊投资高估业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%

2.基建收入低估11/5/202447项目金额项目金额1.建设单位管理费

16．土地使用税

2.土地征用及迁移补偿费

17．汇兑损益

3．勘察设计费

18．国外借款手续费及承诺费

4．研究实验费

19．施工机构转移费

5．可行性研究费

20．报废工程损失

6．临时设施费

21．耕地占用税

7．设备检验费

22．土地复垦及补偿费

8．延期付款利息

23．投资方向调节税

9．负荷联合试车费

24．固定资产损失

10．包干节余

25．器材处理亏损

11．坏账损失

26．设备盘亏及毁损

12．借款利息

27．整器材调拨价格折价

13．减：贷转存利息收入

28．企业债券发行费

14．合同公证费及工程质量监测费29．其他待摊投资

15．企业债券利息

合计待摊投资明细表11/5/202448总概算（万元）

费率（%）

算例

概算

建设单位管理费限额

1000以下

1.5

1000

1000×1.5%=15

1001-5000

1.2

500015+（5000-1000）×1.2%=635001-10000

1

1000063+（10000-5000）×1%=11310001-50000

0.8

50000

113+（50000-10000）×0.8%=43350001-1000000.5

100000

433+（100000-50000）×0.5%=683100001-2000000.2

200000

683+（200000-100000）×0.2%=883200000以上0.1

280000

883+（280000-200000）×0.1%=96311/5/202449基建收入审计基建收入内容1.工矿建设副产品变价净收入2.经营性项目试车或试运行产品收入3.其他收入（1）各类建设项目总体建设尚未完成和移交，其中部分工程简易投产而产生的营业性收入等；（2）工程建设期间各项索赔以及违约金等其他收入；（3）基建贷款转为存款的利息收入11/5/202450基建收入处理各类副产品和负荷试车产品基建收入按实际销售收入扣除销售过程中所发生的费用和税金确定。经营性项目基建收入的税后收入,相应转为生产经营企业的盈余公积。非经营性项目基建收入的税后收入,相应转入行政事业单位的其他收入。11/5/202451第二节：项目评估与政策评估一、策划程序①立项；②可研；③评估二、原则：科学、民主三、依据：《建设项目经济评价方法与参数》（2006年第三版）二、策划审计据世界银行估计，“七五”到“九五”期间，中国投资决策失误率在30%左右，资金浪费损失大约在4000亿到5000亿元。11/5/202452TheUnitedStatesGovernmentAccountabilityOfficeDavidM.WalkerbecametheseventhComptrollerGeneraloftheUnitedStates11/5/2024531、策划程序合法合规性审计2、投资决策本身科学合理性审计案例一11/5/202454案例二美国海军计划建设一所近800张床位的急救医院，最终国防部采纳了GAO的意见确定建一所容纳560为急救病床的医院——较原计划削减了38%11/5/20245511/5/202456训练1、设计一般包括初步设计、技术设计和（）2、生产准备工作一般发生在（）3、设计文件一般包括图纸（）和设计概算4、设计概算不应突破投资估算（ ）以上5、“三通一平”？6、可行性研究报告一般由（ ）编制11/5/2024577.思考题：有什么道理？怎样保证？（一）单项工程核减率达15%以上（含15%）的，其审计费用由施工单位承担（二）单项工程核减率10%--14%，其审计费用由施工单位承担80%，建设单位承担20%。（三）经审计，单项工程核减率达5%以上（含5%）--9%的，其审计费用由施工单位承担20%，建设单位承担80%。（四）经审计，单项工程核减率达5%以下的，其审计费用由建设单位承担11/5/202458第三章：招标投标与合同审计第一节:招标程序审计问题:招标投标对业主有何风险?如何让“意中人”中标？审计扮演什么角色？一、竞争方式：一对多（一买对多卖，一卖对多买）?二、基本程序:招标—投标—开标—评标—中标—合同；具体程序？三、方式：公开招标、邀请招标问：议标是法定的招标方式？11/5/202459四、具体程序排序：1、接收投标文件;2、编制标底;3、确定中标单位;4、签定承发包合同;5、投标单位资格审查;6、成立招标工作小组;7、发售招标文件;8、评标;9、现场勘察和招标答疑;10、编制招标文件;11、发出中标通知书;12、开标;13、发布招标公告

11/5/202460五、审计案例(找错题)10月11日ABCDE5家投标单位领取招标文件，10月28日投标截止。A在送出投标文件估计报价过高，投标截止时间前10分钟递交书面声明撤回投标文件。开标由公证人员主持和检查投标文件密封情况无误，宣布BCDE4家投标单位的报价工期等内容。11/5/202461评委由招标人直接确定，6人组成，招标方代表3人，技术专家3人。评标过程中，评委要求BD就施工方案的技术难点超出投标文件作更详细说明，招标方代表希望B单位再适当考虑降低报价的可能性。11/5/2024624个投标人综合得分从高到低依次BDCE故B中标。B为外地企业，投标人11月10将中标通知书挂号寄出，B于11月14日收到中标通知书。从报价看，低到高DCBE，因此招标人和投标单位B就合同价进行多次谈判，最终相当于C的价格，12月12日签定书面合同。11/5/202463六、招投标程序合规性审查内容（一）检查是否逃避招标（施工招标，勘察、设计、监理、采购不招标；土建招标，装潢、水电、安装、弱电网络不招标。）必须招标：1.施工单项合同估算价在200万元人民币以上的；2.重要设备、材料等货物的采购，单项合同估算价在100万元人民币以上的；3.勘察、设计、监理等服务的采购，单项合同估算价在50万元人民币以上的；4.单项合同估算价低于第(一)、(二)、(三)项规定的标准，但项目总投资额在3000万元人民币以上的。11/5/202464可以不招标：1.私人、外商独资；2.国家安全、国家秘密、抢险救灾工程；3.利用扶贫资金实行以工代赈工程、需要使用农民工等工程；4.当地政府规定投资额小，例如：50万以下；（二）审查招标方式是否恰当必须强制公开招标：（一）大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目；（二）全部或者部分使用国有资金投资或者国家融资的项目；（三）使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目。

11/5/202465（三）审计招标文件1.内容是否完整(投标须知、合同、技术规范、工程量清单、图纸和技术资料）2.评标办法和评分标准是否公开、具体、合规（有的开标前1天才确定）3.审查招标文件中的合同价格（固定价格、可调价格）4.将审计后付款及审计费用写入招标文件，写入合同。11/5/202466第二节：评标审查一、综合评标法适用：技术复杂、施工难度较大、结构安全要求高的建设工程。二、最低有效报价法适用：通用技术、性能标准和施工难度不大的建设工程。11/5/202467三、评标程序审查（一）审查投标文件是否存在重大偏差1.首先阅读招标文件中关于废标的规定和开标记录；2.审查不可竞争规费费率是否正确；3.审查投标文件是否以甲供料价格进入综合单价；4.采用横向比较分析，综合单价各投标单位是否存在重大差异，是否低于成本价；11/5/2024681.现场安全文明施工措施费（项目措施费）建筑装饰安装市政2%1%1%1.5%2.劳动保险费、劳保统筹2.96%1.2%1.8%1%3.工程定额测定费1‰1‰1‰1‰4.安全生产监督管理费0.6‰0.6‰0.6‰0.3‰5.建筑管理费0.3%0.3%0.3%0.2%6.税金3.44%3.38%3.25%3.41%3.38%3.25%3.44%3.38%3.25%3.44%3.38%3.25%南京地区部分规费、税金简表11/5/202469（二）基准价的确定是否合适1.基准价：最低评标总价、平均值、平均值一定幅度；2.报价等于基准价的，得满分；偏离基准价的，相应扣减得分；3.每偏离1%，扣减0.5--4分；4.正偏离和负偏离的扣分标准可以不一致。（三）商务标得分计算是否正确得分=总分-(|报价-基准价|/基准价*100*单位扣分)11/5/202470例1：某工程ABCDE投标报价分别为:1582.63、1695.01、1665.13、1597.78、1510.81万元，去掉最高价和最低价算术平均数的98%为基准价，高或低于基准价1%扣0.5分，基准价为满分70分。求：1.基准价？2.各投标单位商务标得分？11/5/2024711.基准价：（1582.63+1665.13+1597.78）/3*0.98=1582.882.各投标单位商务标得分A：70-（1582.88-1582.63)/1582.88*100*0.5=69.99B：70-（1695.01-1582.88)/1582.88*100*0.5=66.45C：70-（1665.13-1582.88)/1582.88*100*0.5=67.40D:70-（1597.78-1582.88)/1582.88*100*0.5=69.53E：70-（1582.88-1510.81)/1582.88*100*0.5=67.7211/5/202472审计案例2某工程采用公开招标方式，有ABCDEF6家投标单位参加投标。1、第一阶段评技术标技术标共计40分，其中施工方案15分，总工期8分，工程质量6分，项目班子6分，企业信誉5分。技术标不满28分，不再评其商务标。A

B

CDEF32.934.627.235.732.530.411/5/2024732、第二阶段评商务标商务标共计60分。以标底的50%与投标单位报价算术平均数的50%之和为基准价，但最高（或最低）报价高于（或低于）次高（或次低）报价的15%者，在计算投标单位报价算术平均数时不予考虑，且商务标得分为15分。11/5/202474以基准价为满分（60分），报价比基准价每下降1%，扣1分；报价比基准价每增加1%，扣2分。投标ABCDEF标底报价13656111081430313098132411412513790问题:为什么该项目的评标结果没有达到预期目标?11/5/202475答案：

由于C单位技术标为27.2分，按规定不再评其商务标（13098-11108）/13098=15.19%>15%（14125-13656）/13656=3.43%<15%所以，B单位的报价（11108万元）在计算基准价时不予考虑，且商务标为15分基准价=13790*50%+（13656+13098+13241+14125）/4*50%=1366011/5/202476各投标单位商务标得分：

A：60-（13660-13656)/13660*100*1=59.97B：15D:60-（13660-13098)/13660*100*1=55.89E：60-（13660-13241)/13660*100*1=56.93F：60-（14125-13660)/13660*100*2=53.20崖纳百川,致公天下

11/5/202477各投标单位综合得分：

A：32.9+59.97=92.87B：34.6+15.00=49.60D：35.7+55.89=91.59E：32.5+56.93=89.43F：30.4+53.20=83.60所以A单位中标

11/5/202478四、开标、评标审计1、开标时间、地点是否与投标文件截止时间与招标文件要求一致；2、评委组建是否符合规定，是否有需要回避的人员；3、评标纪律的执行情况，有无明显偏袒、串通、泄露评标；五、审查中标价格是否与合同价一致11/5/202479六、对中标单位资质的真实性和中标结果合法性有效审计1.审查中标单位资质是否与招标文件要求一致2.审查中标单位资质是否真实七、记好审计日记，公布举报电话，拍照、录像、录音等取证八、审计方法：询问法、分析性复核法、文字描述法、现场核查法等方法进行施工合同审计11/5/202480第三节：工程合同与结算审计一、审查签订固定价格合同是否合适固定价格合同适用条件（1）工期较短，12个月以内；（2）工程量较小，能够准确计算；（3）图纸技术资料齐全问题：固定价格合同合同内的造价能否审减？设计变更、合同变更、政策变更、价格变更11/5/202481案例某施工单位根据领取的某2000平方米两层厂房工程项目招标文件和全套施工图纸，采用低报价策略编制了投标文件，并获得中标。签定了该工程项目的固定价格施工合同。合同工期为8个月。甲方在乙方进入施工现场后，因资金紧缺，口头要求乙方暂停施工一个月。11/5/202482乙方亦口头答应。工程按合同规定期限验收时，甲方发现工程质量有问题，要求返工。两个月后，返工完毕。结算时甲方认为乙方延迟交付工程，应按合同约定偿付逾期违约金。乙方认为临时停工是甲方要求的，责任不在乙方。1.固定价格施工合同是否合适？2.合同变更是否有效？3.甲乙双方矛盾如何解决？11/5/202483二、工程价款结算审计例51、建安工程合同价660万元，建筑材料及构件费占施工产值的比重为60%；2、工程预付备料款为建安工程造价的20%，开工后，工程预付备料款从未施工工程尚需的主要材料及构件的价值相当于工程预付备料款数额时起扣，从每次结算工程价款中，按材料和设备的比重抵扣工程预付备料款，竣工前全部扣清；3、

工程进度款逐月结算；11/5/202484工程保修金为工程结算总价的5%，竣工结算月一次扣留；5、

材料价差调整按规定进行（按有关规定上半年材料价差上调10%，在6月份一次调增）。工程各月实际完成产值如下表：

月份

二

三

四

五

六

完成产值5511016522011011/5/202485问题1、工程预付款起扣点？2、截止5月拨付工程款？3、截止5月累计已付工程款？4、审定竣工结算价？5、审定甲方应付竣工结算款？11/5/202486答案1、起扣点：660-132/60%=4402、每月拨付工程款：2月：工程款55万元，累计工程款55万元3月：工程款110万元，累计工程款165万元4月：工程款165万元，累计工程款330万元5月：工程款110+110*40%=154（万元），累计工程款484万元4、工程结算造价=660+660*60%*10%=699.6（万元）5、竣工结算款=699.6-484-（699.6*5%）-132=48.6211/5/202487为什么审计决定却得不到法律的支持？嵊州市CNAO烟草局办公楼装修施工单位11/5/202488三、建设工程合同审计1、检查是否为无效合同(1)无效合同：当事人之间订立的合同具备合同成立的形式，由于违反法律规定的事由而导致法律不予认可其效力。(2)无效合同自成立时就不具备法律约束力。无效合同分部分无效和全部无效，部分无效，其他部分仍然有效。11/5/202489(3)审计依据：A.《合同法》第五十二条（一）一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益；（二）恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益；（三）以合法形式掩盖非法目的；（四）损害社会公共利益；（五）违反法律、行政法规的强制性规定11/5/202490B.第五十三条合同中的下列免责条款无效：造成对方人身伤害的；因故意或者重大过失造成对方财产损失的。C.《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》1.无、超越、借用、盗用资质合同无效2.该招标没有招标或中标无效，合同无效11/5/202491（4）无效合同或被撤消合同处理：第五十八条:合同无效或者被撤销后，因该合同取得的财产，应当予以返还；不能返还或者没有必要返还的，应当折价补偿。有过错的一方应当赔偿对方因此所受到的损失，双方都有过错的，应当各自承担相应的责任。第五十九条:当事人恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益的，因此取得的财产收归国家所有或者返还集体、第三人。11/5/2024922.合同条款缺陷，变更、履行、终止合同的审计(1)该条款违背经济规律；(2)该条款语句模糊，涵义不清例如：“货到全付款”“摊铺、碾压的价格为1.5元/平方米”；(3)针对该条款更正、补充协议。11/5/202493训练1．具有决标权的是（）A．监理单位B．业主；C．主管部门D．把投标管理部门。2．投标须知的作用是（）A．为了签订合同B．为了决标；C．为了保护投标者利益D．告知投标者投标时应注意的事项11/5/2024943、招标人对已发出的招标文件进行必要的澄清或者修改的，应当在招标文件要求提交投标文件截止时间至少（）日前，以书面形式通知所有投标文件收受人

A.7B.10C.154、开标时间与提交投标文件截止时间（）

A.相同B.不同C.都可以11/5/2024955、假定评标委员会由9人组成，其中的技术经济等方面专家最少有（）人A.6B5C46、依法必须进行招标的项目，自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止，最短不得少于（）天A.10B.20C.307、提交投标文件的投标人少于（ ）个的，招标人应当依照《招标投标法》重新招标。A.2B.3C.48、投标人可以以他人的名义投标（）

A.对B.错11/5/202496第四章：工程造价审计可行性研究初步设计技术设计施工图设计招投标合同实施竣工验收投资估算设计概算修正概算施工图预算合同价结算价竣工决算11/5/202497审计案例某房地产开发公司在建一座48.6m高16层住宅楼，建筑面积12800m2各层层高及平面布局相同。该工程经过招标以概算2304万总承包（包括基础工程）包死给A施工单位施工，工期20月，现以施工第八层。开发公司提出其他条件不变，加建2层，设计单位复核同意以原标准层施工并经过有关部门批准。双方一致同意：2304/16*2=288万签订补充合同。问：是否正确？内部审计人员如何应对？11/5/202498审计案例某单位拆除一栋3层单身职工宿舍，原地建一22层综合办公楼。办公楼设计概算中列入单身职工宿舍拆迁费12万，新建单身职工宿舍安置费50万。问：是否正确？11/5/202499审计案例拟建一栋框架结构办公楼5000平方米，已知概算指标中：框架结构建筑工程直接费450元/m2，其中基础是钢筋混凝土带型基础，直接费50元/m2.现采用钢筋混凝土整板基础，直接费100元/m2。求拟建办公楼建筑工程直接费？11/5/2024100审计案例5个单层厂房，外墙面积12000m2,外粉混合沙浆底，面笨丙外墙涂料，综合单价分别为8.72元/平方米、6.64元/平方米。施工过程中，由于笨丙外墙涂料市场价12元/平方米左右。施工单位提出变更外装饰为贴面砖，单价56.75元/平方米。审计如何表达意见？11/5/2024101案例某单层砖混结构房屋平面图及剖面图11/5/2024102240外墙：（2.7+5.0）*2*（3.15-0.08）*0.24-（1.96*1+1.5*1.2*2）*0.24=（47.28-5.56）*0.24=10.0128立方米11/5/2024103A.3砌筑工程序号项目编码项目名称计量单位工程数量金额（元）综合单价合价13010302001001实心砖墙，一层一砖墙，mu10粘土砖，M7.5混合砂浆，H=3.07mm310.01188.771889.5911/5/2024104序号名称计算方法1工程清单项目费10.01*188.77=1889.592措施项目费1889.59*2%=37.793工程定额测定费1‰（1889.59+37.79）*1‰=1.93安全生产监督费0.6‰（1889.59+37.79）*0.6‰=1.16建筑管理费0.3%（1889.59+37.79）*0.3%=5.78劳动保险与劳动统筹2.96%（1889.59+37.79）*2.96%=57.054税金3.44%1995.23*3.44%=68.575含税工程造价2063.8011/5/2024105索取资料1.招标文件（含清单工程量）2.投标文件（含施工图预算）3.施工合同、中标通知书4.图纸（初步设计图、施工图、竣工图）5.清单内、外工程量计算书6.设计变更、现场签证、索赔申请7.有关质量、工期资料8.合同变更、重要的会议纪要11/5/2024106审计要点（*固定总价合同，合同清单内内部分可不必审计）（一）清单外工程量审计a.设计变更;b.额外增加工程c.清单中的错项漏项依据施工图和工程量计算规则，检查“分部分项工程量清单计价表”中的工程量是否与“工程量计算书”一致，复核计算是否正确。11/5/2024107（二）综合单价审计1.清单内：正常情况下，清单内工程结算的综合单价，以合同中标价为准。2.清单外：a.工程量清单中已有的项目，按原合同规定的综合单价确定；b.工程量清单中已有类似项目，可参照其综合单价确定；c.工程量清单中没有适用或类似项目，可由承包人提出，经发包人确认，审计组审定后作为结算的依据。11/5/2024108（三）合同变更的审计（四）政策变更的审计（五）措施项目费.规费及税金.质量、工期、索陪影响造价和结算等资料的审计。11/5/2024109第五章：建设单位财务审计一、建设资金来源审计二、工程物质采购审计三、总投资审计四、建设项目竣工决算审计待摊投资、基建收入审计见第二节11/5/2024110一、建设资金来源审计（一）来源核算借：银行存款贷：基建拨款(中央、地方、自筹)

基建投资借款（政策性、商业）其他借款（短期：周转、储备）企业债券资金项目资本项目资本公积项目法人责任制，国有经营性项目11/5/2024111（二）建设资金来源审计1.基建拨款审计：a.是否符合预算拨款的范围，只有非盈利性组织，经批准才有预算拨款；b.是否有拨款依据，项目是否纳入年度投资计划；c.拨款是否能够按时按量到位。2.基建自筹资金来源审计：a.是否截留税收、挪用行政事业经费、非法集资摊派；b.自筹资金来源是否有缺口；c.无法筹集资金，尚无实质性进展项目，考虑撤消。3.基建投资借款：贷款规模是否过大，还款是否有保障。11/5/20241124.项目资本金制度来源审计：（1）审计资本金是否落实，并按规定认缴，有无认缴后又非法抽回；是否以国家资本金、法人资本金、外商资本金单独反映；差额、捐赠、外币资本折算差额，是否作项目资本公积处理；（2）资本金占总投资：交通运输、煤炭项目≥３５%；钢铁、邮电、化肥≥２５%；电力、机电、建材、化工、石油加工、有色、轻工、纺织、商贸及其他行业的项目≥２０%；（3）审计资本金出资是否有CPA的验资报告，无形资产出资不得超过20%；11/5/2024113例4-1.某交通项目资金来源及到位情况调查表单位：亿元

项目时间资本金基建拨款基建借款自筹资金其他合计计划实际计划实际计划实际计划实际计划实际计划实际2005.30.20.50.12005.4开工0.50.30.50.1累计20.530.54110.2102.21.分析资本金与总投资比例？2.分析资金来源及到位情况？11/5/2024114比价审计的原则:同质比价，同价比质二、工程物质采购审计11/5/2024115（一）工程物质采购核算1.设备购入：借：器材采购—设备采购贷：银行存款需安装设备不需安装设备借：库存设备贷：器材采购-设备采购借：设备投资贷：器材采购-设备采购11/5/2024116出库不需安装设备需安装设备借：设备投资贷：库存设备借：交付使用资产贷：设备投资案例:葛洲坝7亿元二手设备案

11/5/20241172.材料购入：借：器材采购—材料采购贷：银行存款入库：借：库存材料贷：器材采购—材料采购出库：借：建筑安装工程投资贷：库存材料11/5/2024118三、总投资审计（一）投资的核算借：建安投资设备投资待摊投资其他投资其他投资是建设单位发生的并构成基建投资完成额、单独形成交付使用资产的其他各种投资支出，包括：房屋购置、基本畜禽支出、林木支出、新建单位办公生活用家具、器具购置、可行性研究固定资产购置，无形资产和递延资产支出等。

贷：库存材料库存设备器材采购银行存款应付工程款现金11/5/2024119（三）交付使用资产核算

借：交付使用资产—固定资产流动资产无形资产递延资产

贷：建安投资

设备投资待摊投资其他投资11/5/2024120资金转销

借：基建拨款基建投资借款其他借款

企业债券资金项目资本项目资本公积贷：交付使用资产

—固定资产流动资产无形资产递延资产11/5/2024121第六章:建设管理审计第一节：投资体制第二节：投资规模第三节：建设项目审计准则11/5/2024122第一节：投资体制1、法人制2、资本金制3、招投标制4、合同制5、监理制6、包干制

7、代建制8、BOT投资9、核准制10、备案制11/5/2024123一、项目法人制1、1996年3月国家计委废止项目业主责任制，实行建设项目法人责任制2、国有单位经营性基本建设大中型项目在建设阶段必须组建项目法人，实行项目法人责任制3、由项目法人负责对项目的策划、资金筹措、建设实施、生产经营、债务偿还和资产的保值增值，实行全过程负责11/5/20241244、审计项目是否在可研报告批准后按《公司法》的规定组建项目法人5、审查是否有国家公务人员兼任项目法人的领导职务6、项目法人经济责任审计审计项目法人在项目全过程经济责任进行审计11/5/2024125二、资本金制1、96年8月国务院决定对国有单位经营性基本建设大中型项目试行资本金制度，在项目的总投资中必须由投资者按一定比例认缴出资额，可转让，但不得抽回。2、交通运输、煤炭项目≥３５%；钢铁、邮电、化肥≥２５%；电力、机电、建材、化工、石油加工、有色、轻工、纺织、商贸及其他行业的项目≥２０%；11/5/20241263、审查对各种经营性投资项目是否真正落实了资本金制度4、审查项目法人是否按规定认缴一定比例的资本金，可以依法享有所有者权益，也可转让，但不得以任何方式抽回11/5/2024127三、招投标制1、2000年1月1日在中华人民共和国境内进行下列工程建设项目包括项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购2、建设项目招标投标程序合法，合规性审计3、对中标单位资质的真实性、合法性审计11/5/2024128四、合同管理制1、99年10月1日施行《合同法》，第十六章《建设工程合同》，是承包人进行工程建设和发包人支付价款的合同。2、合同及变更均要采取书面形式，包括：勘察、设计、施工合同3、FIDIC合同条件：国际工程师联合会4、审计建设工程合同是否有效11/5/2024129五、工程监理制1、96年实施《工程建设监理规定》规定：项目法人一般通过招标投标方式择优选定监理单位。2、监理内容如下：控制工程建设的投资、建设工期和工程质量；进行工程建设合同管理，协调有关单位间的工作关系11/5/20241303、审计工程监理单位的资质4、审计工程监理工作情况5、审计工程监理单位的收费情况11/5/2024131六、包干责任制

（一）内容（五包）１．包投资

２．包工期３．包质量

４．包主要材料用量５．包形成综合生产能力（二）审计1、包工指标完成的真实性2、包工节余分配的合规性11/5/2024132七、代建制(BTbuild-transfer)1、政府通过招标的方式，选择专门化的项目管理单位，负责项目的投资管理和建设实施组织工作，严格控制项目投资、质量和工期，项目建成后交付使用单位的制度。2、2004年2月11日，深高速率先与深圳市交通局签下了南坪快速路一期工程项目的《工程建设委托管理合同》。

“绩效审计、契约审计”11/5/202413311/5/2024134八、BOT投资BOT投资：build-operate-transfer意为建设-运营-移交，指政府给私人公司特许投资项目，在一定时期内负责经营和获利，到期将项目移交政府所有和经营。BOOT:build-own-operate-transfer11/5/2024135九、核准制企业投资建设实行核准制的项目，仅需向政府提交项目申请报告，不再经过批准项目建议书、可行性研究报告和开工报告的程序。政府对企业提交的项目申请报告，主要从维护经济安全、合理开发利用资源、保护生态环境、优化重大布局、保障公共利益、防止出现垄断等方面进行核准。11/5/2024136十、备案制对于《目录》以外的企业投资项目，实行备案制，除国家另有规定外，由企业按照属地原则向地方政府投资主管部门备案。备案制的具体实施办法由省级人民政府自行制定。国务院投资主管部门要对备案工作加强指导和监督，防止以备案的名义变相审批。11/5/2024137第二节：投资规模一、投资规模的概念1、

投资规模：指一定时期在国民经济各部门，各行业固定资产再生产活动中投入资金的数量。2、

理解：（1）时间：1年以内或1年以上；（2）数量：投资总量（绝对量、相对量：投资率=I/NI）11/5/2024138

3、

特征：可衡量性；可控性；可优化性4、

分类：（1）时间：年度投资规模---一年内实际完成固定资产投资额；在建投资规模---当年施工的建设项目全部竣工投资额11/5/2024139（2）供求：投资供给规模---全社会在一定时期实际提供的投资品总量；投资需求规模---全社会对投资品实际提供的货币购买能力总和。11/5/2024140举例某县某年有3个建设项目，概算投资额分别为1000万元、2000万元，3000万元，建设工期分别2年、2年、3年，当年各自完成的投资额分别为500万元，1000万元，1000万元。求：该县当年的年度投资规模和在建投资规模？11/5/2024141二、区别1、计算范围（时间、数量）不同2、决定因素不同3、变动方向不同4、变化幅度不同5、衡量标准不同11/5/2024142三、年度投资规模确定1、国民收入积累法：年度投资规模=NI使用额*积累率*投资占积累的比重+（固定资产原值*折旧率-大修理基金）+消费基金转化部分+利用外资；2、产值投资率法：年度投资规模=GNP*投资率（合理）+利用外资；3、投资增长率法：年度投资规模=基本合理的年度投资规模*（1+年度投资规模的合理增长率）11/5/2024143四、在建投资规模确定1、建设周期法：在建投资规模=年度投资规模*合理建设期；2、年增长率法：在建投资规模=合理的基年在建投资规模*（1+在建投资规模合理增长率）

11/5/2024144第三节：建设项目审计准则提问1、审计准则？3、与审计依据区别？4、强制性、指导性？5、审计准则意义？11/5/2024145审计署令第3号（之五），实施日期：2001年8月1日制定的依据和意义？第一条：为了规范审计机关对国家建设项目的审计，保证审计质量，根据《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国国家审计基本准则》，制定本准则。11/5/2024146什么叫国家建设项目？第二条：本准则所称国家建设项目，是指以国有资产投资或者融资为主（即占控股或者主导地位）的基本建设项目和技术改造项目。与国家建设项目直接有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位的财务收支，应当接受审计机关的审计监督。11/5/2024147被审计单位？第三条：审计机关在安排国家建设项目审计时，应当确定建设单位（含项目法人，下同）为被审计单位。必要时，可以依照法定审计程序对勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与国家建设项目有关的财务收支进行审计监督。11/5/2024148审计法23条第四条：审计机关应当对国家建设项目总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、项目竣工决算的真实、合法、效益情况，进行审计监督。11/5/2024149前期工作审计？第五条：审计机关对国家建设项目的建设程序、资金来源和其他前期工作进行审计时，应当检查建设程序、建设资金筹集、征地拆迁等前期工作的真实性和合法性。11/5/2024150建设资金审计第六条：审计机关对建设资金管理与使用情况进行审计时，应当检查建设资金到位情况和资金管理与使用的真实性和合法性。11/5/2024151招标投标审计第七条：审计机关根据需要对国家建设项目的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等方面招标投标和工程承发包情况进行审计时，应当检查招标投标程序及其结果的合法性，以及工程承发包的合法性和有效性。11/5/2024152合同审计第八条：审计机关根据需要对与国家建设项目有关的合同进行审计时，应当检查合同的订立、效力、履行、变更和转让、终止的真实性和合法性。11/5/2024153设备材料审计第九条：审计机关对国家建设项目设备、材料的采购、保管、使用进行审计时，应当检查设备、材料核算的真实性、合法性和有效性。11/5/2024154概算审计第十条：审计机关对国家建设项目概算执行情况进行审计时，应当检查概算审批、执行、调整的真实性和合法性。11/5/2024155债权债务审计第十一条：审计机关对国家建设项目债权债务进行审计时，应当检查债权债务的真实性和合法性。11/5/2024156税费审计第十二条：审计机关对国家建设项目税费进行审计时，应当检查税费计缴的真实性和合法性。税有哪些？11/5/2024157建设成本审计第十三条：审计机关对建设成本进行审计时，应当检查建设成本的真实性和合法性。11/5/2024158收入、节余资金审计第十四条：审计机关对国家建设项目基本建设收入、节余资金进行审计时，应当检查其形成和分配的真实性和合法性。11/5/2024159工程结算和工程决算审计第十五条：审计机关根据需要对工程结算和工程决算进行审计时，应当检查工程价款结算与实际完成投资的真实性、合法性及工程造价控制的有效性。11/5/2024160交付使用资产审计第十六条：审计机关对国家建设项目的交付使用资产进行审计时，应当检查交付使用资产的真实性和合法性。11/5/2024161尾工工程审计第十七条：审计机关对国家建设项目尾工工程进行审计时，应当检查未完工程投资的真实性和合法性。11/5/2024162会计报表审计第十八条：审计机关对建设单位会计报表进行审计时，应当检查年度会计报表、竣工决算报表的真实性和合法性。11/5/2024163勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位审计第十九条：审计机关根据需要对国家建设项目的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位进行审计时，应当检查项目勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与国家建设项目直接有关的收费和其他财务收支事项的真实性和合法性。审计管辖权？

11/5/2024164工程质量审计第二十条：审计机关根据需要对国家建设项目工程质量管理进行审计时，应当检查勘察、设计、建设、施工和监理等单位资质的真实性和合法性，以及对工程质量管理的有效性。11/5/2024165建设项目环境审计第二十一条：审计机关根据需要对国家建设项目环境保护情况进行审计时，应当检查环境保护设施与主体工程建设的同步性以及实施的有效性。11/5/2024166投资效益审计第二十二条：审计机关根据需要对国家建设项目投资效益进行审计时，应当依据有关经济、技术及社会、环境指标，评价国家建设项目投资决策的有效性，分析影响投资效益的因素。11/5/2024167跟踪审计第二十三条：对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。11/5/2024168专项审计调查第二十四条：审计机关在组织对国家建设项目审计时，可以根据需要对专项建设资金的征集、管理与使用情况和与国家建设项目有关的重要事项或者倾向性问题进行专项审计或者专项审计调查。11/5/2024169第二十五条本准则由审计署负责解释第二十六条：本准则自发布之日起施行。审计署于1996年12月17日发布的《审计机关对国家建设项目预算（概算）执行情况审计实施办法》（审投发〔1996〕347号）和1996年12月13日发布的《审计机关对国家建设项目竣工决算审计实施办法》（审投发〔1996〕346号）同时废止。11/5/2024170第七章：投资效益审计第一节建设项目财务效益审计11/5/2024171一：绩效审计（一）绩效审计：

1、1972年GAO提出，1986年最高审计机关国际组织统一了绩效审计（PerformanceAudit）的定义核心是“3E”审计，经济性、效率性、效果性（Economy、Efficiency、Effectiveness)环境性（Environment）、公平性（Equity）扩展到“5E”11/5/2024172经济性花得值效率性花得少效果性花得好11/5/20241732.投资绩效审计三要素关系图

计划投入 效率性 计划产出

经效济果性性实际投入 效率性 实际产出11/5/2024174ABCDEFGH经济性好

好

好

好

差

差

差

差

效率性好

好

差

差

好好差

差

效果性好差好差好差好差3.三要素关系具体表现为八种状态

11/5/20241754.美国称为绩效审计（PerformanceAudit）加拿大称为综合审计（ComprehensiveAudit）英国“衡工量值”审计Valueformoneyaudit11/5/2024176（二）效益审计的方法1.平衡计分卡（(TheBalancedScorecard)

财务和非财务指标结合起来综合评价。2.标杆管理（Benchmarking）企业寻找、确认、跟踪、学习并超越自己的竞争目标。3.晚宴法（DinnerParty）专项审计调查或舞弊调查。实质就是调查法.11/5/2024177效益审计的切入点？11/5/202417811/5/2024179(一)借鉴四套绩效评估指标第一套2006年《建设项目经济评价方法与参数》（第三版）财务评价和国民经济评价的9个指标

第二套

1999年中央四部委

《国有资本金效绩评价规则》基本指标、修正指标、评议指标共32个指标

第三套

2004年财政部

《中央政府投资项目预算绩效评价工作指导意见》中的10项指标

第四套

美国GAO也采用平衡记分卡（Abalancedscorecard）设计公共工程投资绩效审计指标体系

11/5/2024180投资绩效审计指标效果性指标效率性指标经济性指标实际投资变化率

单位建筑面积造价

建设单位管理费用增减率单位工程建安造价变化率投资利税率新增固定资产产值率投资利润率静态投资回收期净现值内部收益率净现值率工程定额工期率工程合格品率实际年营业率单位建筑面积收入一级指标15个建安工程投资率建设单位管理费用率设备投资增减率动态投资回收期收入投资弹性单位建筑面积业务量工程优良品率实际年业务量率实际达到能力年限项目完工率单位投资就业人数单位投资占用耕地客户满意度市场占有率二级指标1411/5/202418111/5/2024182二、财务评价从项目角度出发，根据现行的财务制度与价款来论证项目经济是否可行的方法。(一)财务评价内容：1、偿还能力（债务偿还、财务偿还）2、盈利能力3、外汇平衡能力11/5/2024183(二)财务评价步骤：第一步：估算财务数据第二步：编制财务报表第三步：计算财务指标第四步：提出评价结论11/5/2024184投资估算建设投资建设期贷款利息流动资金固定资产投资无形资产投资预备费建安工程费设备安装费设备购置费其它费用基本预备费涨价预备费开办费11/5/2024185第一步：估算财务数据（１）总投资额＝①建设投资＋②流动资金＋③建设期利息1.进口设备购置费用＝离岸价格（FOB）＋海运费＋海运保险费＋关税＋进口增值税＋银行、外贸手续费＋国内运杂费（装卸费、国内运输费）11/5/2024186（２）总成本的估算：

总成本：生产期每一年为生产和销售产品耗费的全部成本费用总成本＝生产成本＋管理费用＋财务费用＋销售费用总成本费用＝①原材料成本＋②燃料、动力成本＋③工资及福利费＋④修理费＋⑤折旧费＋⑥维简费＋⑦摊销费＋⑧利息支出＋⑨其他费用11/5/2024187（３）销售收入或营业收入销售收入:项目生产期1年内销售产品或提供劳务获得的全部收入公式：销售收入＝销量×单价销量=产量，按各年生产负荷加以确定单价：市场价、计划价销售收入＝内销+外销11/5/2024188（4）税金及附加消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加（5）利润总额＝产品销售（营业）收入－总成本－税金及附加11/5/2024189第二步：编制财务报表财务报表基本报表辅助报表现金流量表资产负债表损益表投资计划与资金筹措表总成本估算表11/5/2024190第三步：计算财务指标(一)静态指标：（1）投资利润率＝生产期年平均利润/总投资×１００％判断：投资利润率≥行业平均投资利润率（2）投资利税率＝生产期年平均利税/总投资×１００％投资利税率≥平均投资利税率11/5/2024191（3）投资回收期=累计净现金流量出现正值年份－１＋|上年累计净现金流量|/当年净现金流量；判断：投资回收期≤行业平均投资回收期oA11/5/2024192（4）资本金利润率＝生产期年平均利润/资本金×１００％资本金=注册资本；项目上市，资本金=注册资本+资本溢价11/5/2024193(二)动态指标

1、净现值（NPV）

NPV=∑（CI-CO）t*(1+ic)-t判断：NPV≥0，说明IRR≥ic例题：计算期5年，净现金流量-200，100、100、100、100，ic=10%，求NPV？11/5/2024194练习一某项目计算期为5年，各年净现金流量分别为-200，100、100、100、100，该项目基准收益率为10%求：NPV、IRR、