金融工具：交易性金融资产与其他权益工具投资的计量及会计处理

金融工具：交易性金融资产与其他权益工具投资的计量及会计处理一、交易性金融资产与其他权益工具投资的计量及会计处理分交易性金融资产[以公允价值计量且其变动计入当期损益的权益工具投资]和其他权益工具投资[以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资]1、初始计量：①交易性金融资产：企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。②其他权益工具投资：企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。③企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。2、后续计量①交易性金融资产：对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，应当记入“公允价值变动损益”科目②其他权益工具投资：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。3、账户处理（1）取得股票或股权投资①交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本[公允价值]投资收益[交易费用]应收股利[支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利]贷：银行存款②其他权益工具投资：借：其他权益工具投资——成本[公允价值＋交易费用]应收股利[支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利]贷：银行存款（2）公允价值变动①交易性金融资产：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反分录②其他权益工具投资：借：其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益或相反分录（3）宣告发放现金股利两种一样：借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利（4）处置①交易性金融资产：借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动[或借方]投资收益[或借方]【提示】处置该金融资产时，其公允价值变动，不需要转入投资收益。②其他权益工具投资：借：银行存款其他综合收益贷：其他权益工具投资——成本——公允价值变动[或借方]盈余公积[或借方]利润分配——未分配利润[或借方]举例1、下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有（AC）。A.购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益D.购买以摊余成本计量的金融资产发生的手续费直接计入当期损益选项B，应计入权益性证券的初始计量金额（即冲减资本公积）；选项D，购买以摊余成本计量的金融资产发生的手续费应计入该金融资产的初始确认金额。2、A公司按照净利润的10%计提盈余公积金，有关股票投资业务如下。（1）2×19年11月6日，A公司购买B公司发行的股票100万股，成交价为每股25.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用6万元，占B公司表决权资本的1%。（2）2×19年11月10日，收到上述现金股利；（3）2×19年12月31日，该股票每股市价为28元；（4）2×20年4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，A公司收到现金股利。（5）2×20年12月31日，该股票每股市价为26元，假定判断为暂时性下跌。（6）2×21年2月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股30元，另支付交易费用8万元。A公司将该股票分类为两种假定情况：（1）将其指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产；（2）将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。要求：根据以上资料分别两种情况，编制交易性金融资产和其他权益工具投资的相关会计分录。（1）2×19年11月6日①指定为交易性金融资产初始成本＝100×（25.2－0.2）＝2500（万元）借：交易性金融资产——成本2500投资收益6应收股利20贷：银行存款2526②指定为其他权益工具投资初始成本＝100×（25.2－0.2）＋6＝2506（万元）借：其他权益工具投资——成本2506应收股利20贷：银行存款2526（2）2×19年11月10日①指定为交易性金融资产/其他权益工具投资借：银行存款20贷：应收股利20（3）2×19年12月31日①指定为交易性金融资产公允价值变动＝100×28－2500＝300（万元）借：交易性金融资产——公允价值变动300贷：公允价值变动损益3002×19年“交易性金融资产”项目列示金额＝100×28＝2800（万元）影响2×19年营业利润的金额＝－6＋300＝294（万元）②指定为其他权益工具投资公允价值变动＝100×28－2506＝294（万元）借：其他权益工具投资——公允价值变动294贷：其他综合收益2942×19年“其他权益工具投资”项目列示金额＝100×28＝2800（万元）影响2×19年营业利润的金额＝0（4）2×20年4月3日①指定为交易性金融资产/其他权益工具投资借：应收股利（100×0.3）30贷：投资收益30借：银行存款30贷：应收股利30（5）2×20年12月31日①指定为交易性金融资产公允价值变动＝100×（26－28）＝－200（万元）借：公允价值变动损益200贷：交易性金融资产——公允价值变动200年末交易性金融资产账面价值＝100×26＝2600（万元）影响2×20年营业利润的金额＝30－200＝－170（万元）②指定为其他权益工具投资公允价值变动＝100×（26－28）＝－200（万元）借：其他综合收益200贷：其他权益工具投资——公允价值变动200年末其他权益工具投资账面价值＝100×26＝2600（万元）影响2×20年营业利润的金额＝30（万元）（6）2×21年2月6日①指定为交易性金融资产分析：明细科目为成本＝2500（万元）；公允价值变动＝（3）300－（5）200＝100（万元）借：银行存款（100×30－8）2992贷：交易性金融资产——成本2500——公允价值变动100投资收益（2992－2600）392【提示】按照新会计准则，处置该金融资产时，其公允价值变动100万元，不需要转入投资收益。②指定为其他权益工具投资分析：明细科目为成本＝2506（万元）；公允价值变动＝（3）294－（5）200＝94（万元）借：银行存款（100×30－8）2992其他综合收益94贷：其他权益工具投资——成本2506——公允价值变动94盈余公积（486×10%）48.6利润分配——未分配利润437.4交易性金融资产快速计算处置时影响投资收益＝处置时影响营业利润＝公允价值2992－账面价值2600＝392（万元其他权益工具投资快速计算处置时影响投资收益＝处置时影响营业利润＝0持有期间累计确认投资收益＝持有期间确认的股利收入30万元【提示】购买银行理财产品，一般应作为交易性金融资产核算。3、20×2年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股，支付价款8000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入的上述乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。20×2年12月31日，乙公司股票的市价为每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持有乙公司股票全部出售，在支付佣金等手续费用33万元后实际取得价款10967万元。不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益是（B）。A.967万元B.2951万元C.2984万元D.3000万元甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益＝销售净价10967－初始入账金额8016＝2951（万元）。4、20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。20×6年12月31日，该股票市场价格为每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司20×7年利润表中因该非交易性权益工具投资应确认的投资收益为（D）。A.－40万元B.－55万元C.－90万元D.15万元甲公司20×7年利润表中因该非交易性权益工具投资应确认的投资收益＝1000×1.5%＝15（万元）。5、20×7年7月10日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以2600万元的价格受让乙公司所持丙公司2%股权。同日，甲公司向乙公司支付股权转让款2600万元；丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×7年8月5日，甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票100万股（占丁公司发行在外有表决权股份的1%），支付价款2200万元，另支付交易费用1万元。根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式，甲公司将购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产核算。20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2800万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2700万元。20×8年5月6日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利500万20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10万元。20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3200万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2400万元。20×9年9月5日，甲公司将持丙公司2%股权予以转让，取得款项3300万元。20×9年12月4日，甲公司将所持上述丁公司股票全部出售，取得款项2450万元。其他资料：（1）甲公司对丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影响；（2）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；（3）不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。（2）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丁公司股票相关的全部会计分录。（3）根据上述资料，计算甲公司处置所持丙公司股权及丁公司股票对其20×9年度净利润和20×9年12月31日所有者权益的影响。（1）取得对丙公司股权时的会计分录：借：其他权益工具投资——成本2600贷：银行存款260020×7年确认的公允价值变动金额＝2800－2600＝200（万元）。借：其他权益工具投资——公允价值变动200贷：其他综合收益200确认现金股利收入：借：应收股利10贷：投资收益10收到时：借：银行存款10贷：应收股利1020×8年应确认的公允价值变动金额＝3200－2800＝400（万元）。借：其他权益工具投资——公允价值变动400贷：其他综合收益400因处置丙公司股权确认的盈余公积＝（3300－3200＋200＋400）×10%＝70（万元），确认的“利润分配——未分配利润”＝（3300－3200＋200＋400）×90%＝630（万元）。借：银行存款3300其他综合收益600贷：其他权益工具投资——成本2600——公允价值变动600盈余公积70利润分配——未分配利润630出售时产生的其他综合收益200＋400＝600（万元）快速计算留存收益＝公允3300－初始成本2600＝700（万元）（2）取得对丁公司股票时的会计分录：借：交易性金融资产——成本2200投资收益1贷：银行存款220120×7年末应确认的公允价值变动金额＝2700－2200＝500（万元）。借：交易性金融资产——公允价值变动500贷：公允价值变动损益50020×8年末应确认的公允价值变动金额＝2400－2700＝－300（万元），即公允价值下降300万元。借：公允价值变动损益300贷：交易性金融资产——公允价值变动300处置对丁公司股票时，处置价款与处置