【财务管理内部审计 】审计证据和审计工作底稿

{财务管理内部审计}审计证据和审计工作底稿（第一部分）审计总目标是判定被审计单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩，以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本国的会计准则，并在C会计报表审计阶段：审计业务的基础，其他性质的审计业务只是会计公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。（2）将审计总目标规定为对会计报表表示意见，是因为注册会计师审计的主要业务是会计报表审计，发表意见的对象是会计报表。而会计报表的使用者则希望注册会计师为会①各会计报表的使用者，对于会计报表往往有着各自的利益，且这种利益与被审计单位的利益大不相同，需要向外部独立人员寻求鉴证。②会计报表是其使用者进行经济决策的最主要的资料来源，他们期望会计报表中的资表。③由于会计业务的处理及会计报表的编制日趋复杂师对会计报表的质量进行鉴证。注册会计师的审计报告，有助于会计报表使用者了解、掌握（1）审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它①有助于注册会计师按照独立审计准则的要求收集充分、适当的一般地说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标所谓认定，是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。我国独立审计准则明确规定，通过实质性测试获取审计证据时，应当考项：上述各事项可归类为被审计单位管理当局对会计报表的以下五类认定：存在或发生认定是指资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否该认定所要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（完整性认定是指在会计报表中应列示的所有交该认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或权利和义务认定是指在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。该认定只与资产负债表的组成估价或分摊认定是指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等有关金额在财务报表中列示是否适当，不仅取决于这一金额在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披露充分。我国《独立审计具体准则第5号——审计证据》第十条明确规定，注册会计师通过实质性测试获取审负债或其他交易事项5）资产、负债的计价是否恰当6）收人与费用；（五类认定是确定每个账户具体审计目标的出发点。在通常情况下，只有了解了一般审具体审计目标可分为两类：一是总体合理性目标，二是其他具体目标。总体合理性目总体合理性测试的目的，在于帮助审计人员评价账户余额中是否有重要错报。一般性测具体的审计目标总是针对被审计单位的具体情况而确定的。因此在确定具体目标时，还应充分考虑以下基本因素：个会计报表发表意见（实现总体审计目标）。所谓审计过程是指审计工作从开始到结束的整个（2）与被审计单位签订业务约定书；（3）初步评价被审计单位的内部控制；（4）确定重要性；（5）分析审计风险；2.实施审计阶段（中心环节）的主要工作包括：（1）对被审计单位内部控制的建立及遵守情况进行符合性测试，根据测试结果计计划；（2）对会计报表项目的数据进行实质性测试，根据测大大减少；反之，实质性测试工作则大大增加。但实质性测试工3.审计完成阶段的主要工作包括：（1）整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；（2）复核审计工作底稿，审计期后事项；（3）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或作适当披露；托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的②可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据；（2）初步了解被审计单位基本情况；例如，被审计单位简史、主要管理人员的管理经验及正直品行、委托人聘用注册会（3）评价会计师事务所的胜任能力；（4）商定审计收费；可采用计件收费和计时收费两种方法，计时收费今后应在审计业务约定书中约定双方责任，不但可以确认会计师会计师事务所应履行的主要义务包括：被审计单位应履行的主要义务有：如会计咨询项目，应写明双方各自的职责；首次接受委托，还应考虑期初余额的审计责指审计对象涉及的领域及内容。由于审计对象是经济活动的载体主要是会计资料，因此，反映经济活动的会计资包括：报表的基础。注册会计师的判断可以采用两种方式：对被审计单位与生成会计信息有关的内部控制设计和执行的有效性进行了解，并对该目的：可以初步评价被审计单位提供的基础性会计记录等资料的可靠性和充分性；可在符合性测试的基础上，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等实质性测试通常按照会计报表项目或业务循环，采①将会计报表与其他来源的资料相比较，以了解其中记载的事项和业务是否在会计报表中得到了恰当的反映；②参考被审计单位管理人员在编制会计报表时所做的判断，评价会计政策的选择和应用是否符合一贯性原则，评价信息资料的分类方式、表①由于判断贯穿于注册会计师工作的全过程，又由于注册会计师可能得到的证据有很②由于审计工作的测试性质和其固有的局限性，以及内部控制的固有局限性等因素影亦即存在审计风险。因此，当发现可能存在错误和舞弊的迹象，并可能会因此而导致会③如果审计在范围上受到重要的局部限制，以致使注册会计师不能或难以确定所发现的问题对会计报表的影响，注册会计师应根据被限制审计的范围对会计报表整体反映影（）（）（）C．估价或分摊（）（）（）12．在签署审计业务约定书之前，注册会计师应当初步了解的被审计单位基本情况不包括()。（）（）A.详细审计阶段B.资产负债表审计阶段C.会计报表审计阶段A.审计由静态审计发展到动态审计C.形成了一套较完整的理论和方法D.审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证,而3.根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单位会（）A.公允性B.合法性C.有用性4.注册会计师判断被审计单位会计报表的编报是否合法的依据包B.国家其他财务法规C.国家其他会计法规5.注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计A.会计报表的使用者与被审计单位之间存在利益冲突B.会计报表是其使用者进行经济决策的最主要的资料来源C.会计业务的处理及会计报表编制的复杂性6.一般地说,审计具体目标的确定必须根据()来确定。A.被审计单位管理当局的认定B.审计总目标C.审计范围7.审计人员在确定具体审计目标时,应充分考虑的基本因素包括A.被审计单位的经营状况B.被审计单位历史背景C.被审计单位经济活动的性质8.下列对会计报表认定的表述中,错误的提法有()。A.总值估价B.净值估价C.数学上的精确性A.计划阶段B.实施审计阶段C.审计完成阶段A.初步评价审计风险和重要性水平B.整理、评价执业收集到的审计证据C.符合性测试A.商定审计收费B.评价会计师事务所的胜任能力C.初步了解被审计单位的基本情况A.业务性质、经营规模和组织结构B.经营情况和经营风险C.以前年度接受审计的情况A.签约双方的义务B.会计责任与审计责任C.违约责任()2．根据独立审计准则，注册会计师的审计责任是按照企业会计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性和公允性负责。()3．一般而言，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。()4．审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标，其中只适用于某一特定项目的审计目标是一般审计目标。()5．总体合理性测试的目的在于帮助审计人员核实账户余额中具体的重要错报。()素是否按适当的金额列入会计报表中；而金了一般公认会计原则，还取决于在数学上或估计的合理性。()7．如果被审计单位将存货全部列入流动资产项目中，并且在会计报表附注中没有作任何说明，就意味着被审计单位对外承诺：本单位的存货的使用不受任何限制。()8．确定存货的账面数量与实有数量的一致性及单价与数量的乘积的正确性是为了实现一般审计目标中的机械准确性目标。()9．由每一类认定推论出来的审计目标项数相同。()人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。()14．审计业务约定书的内容和格式是统一15．从注册会计师业务发展趋势看，计件收审计的人员，以便与委托人商定审计收费。()17．被审计单位在注册会计师的审计过程中，因此，注册会计师完全可能形成绝对肯定的审计意见。()册会计师须扩大审计程序，以证实问题或排除疑点。()具体情况，出具保留意见或否定意见的审计报告。()（第二部分）审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的报表些情况下，某项测试可为多项认定提供审计证据。但有关某项认定的审计证据，不得用于按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证实物证据是指通过实际观察或清点、用以确定某些实物资产是否②实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还应书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一C注册会计师自己编制的各种计算表、分析表等或个人的承认，则具有较强的可靠性；如果被审计单位内部控制较为健全，其内部证据的包括原始凭证、记账凭证、账簿记录，各种试算表和属于可靠性较低的内部证据，不可替代注册会计师实施其他必要的其主要内容是以书面的形式确认被审计单位在审计过程中所做的各种重要的陈述或保证，包括：a提醒被审计单位的管理人员，他们对会计报表负主要责任；C其他书面文件。口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。它包括：计单位内部控制制度的完善程度；另一方面又要依赖于注册会计师所实施的有关会计报C各种管理条件和管理水平所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌性真实性完整性所有权估价截止机械准确性披露分类√√√√√√√√√√√√√√√√√√√√√√是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素：的估计水平与所需证据的数量成正向关系，即固有风险和控制风险的估计水平越高，则C业务经营性质E财务状况如果审计证据的质量较高，则注册会计师所需获取的审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就应增加。（审计证据质量A经济因素：需要考虑增加的时间和成本能B总体规模与特征：抽样总体规模越大，所需审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则注册会计师通过符合性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括：A内部控制是否存在；B内部控制是否有效；C内部控制在审计期间是否得到一贯遵守。注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项主要包括：A资产或负债在某一特定时日是否存在；B资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位；C经济业务的发生是否与被审计单位有关；E会计记录金额是否恰当；F资产或负债的计价是否恰当；G收入与费用的配比是否恰当；指审计证据应能如实地反映客观事实。审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性C客观性成本效益原则的应用：可以采用如下审计程序或（或称审计方法）获取审计证据：检查是指注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审②会计账簿：是否符合准则、法规；附件是否④书面文件之间的一致：账证、账表、证证一采用监督盘点的方法是为了确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在并且与账面（4）查询及函证查询指注册会计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证函证指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方指注册会计师对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的指注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这对于异常变动项目，注册会计师应重新考虑其所采用的审计方法是否合适；必要时，分析性复核的方法包括：4.审计程序与审计证据、认定的关系审计程序按其运用的目的可分为：符合性测试程序并不是每次会计报表审计都必A、B不能互相替代，B结果往往可为A提供一定的有益的方向性指导。实质性测试程序在每次会计报表审计中都必须执行。在有些情况下，可以完全依赖实比较包括：审计工作底稿的全部内容是注册会计师形成审计结论、发审计意见所形成的审计工作底稿。主要包括审计业务约定书、审计计划、审计报告书未定稿、审计总结及审计调整分录汇总表等综合性的审计指注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿。主要包括注册会计师在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时所形成的指注册会计师在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协是注册会计师审计业务中普遍使用的专业工具，编制或取得审计工作底稿是注册会计③解脱或减轻注册会计师的审计责任、评价或考核其专业能力与工作业A被审计单位名称；B审计项目名称；C审计时点或期间；E审计标识及其说明；F审计结论；G索引号及页次；J其他应说明事项。A被审计单位的未审情况：内控、发生额及余额；B审计过程的记录；C注册会计师的审计结论：内控的评价结果、发生额及余额的审定数。B获取的基本要求：a注明资料来源；C审计工作底稿简繁程度的考虑因素A所引用的有关资料是否翔实可靠；B所获取的审计证据是否充分适当；C审计判断是否有理有据；），审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。既是对详细复核的再监督，也是重点把大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。是对前两级复核的再监督，也是对审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具作用的审计工作底稿所组成的审计档案。主要由综合类和备查类综合类：审计业务约定书、审计计划、审计报告未定稿、审计备查类：重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协业务类:预备调查、符合性测试和实质性测试所形成的工作底稿。我国现行审计准则规定，审计档案的所有权属于承接该项业务的会计永久性档案，应长期保存；如果事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，则保除下列情况外，事务所不得对外泄露档案中涉及的商业秘密及有关内容：案；师的审计档案；C联合审计；（）（）（）C．注册会计师应把重要的口头证据尽快记录，必要时还应获得被询（）C．及时性C．注册会计师及其业务助理人员的审计经验越丰富，所需用的审（）()。19．下列方法中，既属于收集审计证据的方法，又是属于整理、分析审计证据的方法的有()。（）A.环境证据C.外部证据A.应收票据B.应收账款函证回函C.银行对账单3.实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据,注册会计师还应就其()另行A.报表披露B.所有权归属C.年末余额4.注册会计师在被审计单位收集的环境证据主要包A.各种管理条件、管理水平B.关联方交易C.内部控制是否良好5.依据我国《独立审计具体准则》的要求,注册会计师在审计过程中可以采用()等审计程序来A.观察与监盘B.检查与计算C.分析性复核D.查询及函证6.观察是注册会计师实地察看被审计单位的(),以获取证据的方法。A.内部控制的执行情况B.有关业务活动C.账簿记录A.分析性复核B.控制测试程序C.交易详细测试8.注册会计师判断审计证据是否充分、适当,应当考虑()要素。A.审计风险B.总体规模与特征C.审计过程中是否发现错误或舞弊A.重要会议记录与纪要B.审计业务约定书C.审计报告书未定稿A.所引用的有关资料是否翔实、可靠B.所获取的证据是否充分、适当C.审计判断是否有理有据A.被审计单位未审情况B.审计过程的记录C.注册会计师的管理建议12.审计工作底稿三级复核制度,就是会计师事务所制定的以()为复核人,对审计工作底稿进行A.注册会计师B.主任会计师C.部门经理13.不同会计师事务所的注册会计师,因审计工作需要,并经委托人同意,在()的情况下,办理了有关手续后,可以要求查阅