基本的会计概念-资产负债表

PAGEPAGE1基本会计概念：资产负债表会计的基本概念会计基本概念的功能与构成功能：为具体会计原则（准则）制订奠定基础。构成：（1）会计基本假设·会计主体假设·持续经营假设·会计分期假设·货币计量假设会计基本原则·（历史）成本原则·收入（实现）原则·（收入与费用）配比原则·一致性原则/一贯性原则·充分揭示原则会计基本惯例·稳健性惯例·重要性惯例·成本/利益比较惯例其他·复式记账/单式记账·应计制（权责发生制）/现金制（收付实现制）本章涉及的基本概念会计主体（企业实体）假设·目的：界定会计核算与报告的“空间”范围。·强调：会计核算与报告的对象必须是一个独立组织。·不包括：企业的业主、其他个人或组织。·注意：会计主体与法律主体并非一一对应。一般而言，法律主体都是会计主体，而会计主体则不一定是法律主体。·说明：一般讲的是企业（尤其是公司主体），但事实上，当然也包括非企业性的独立主体，如政府机构、慈善机构、学校、医院等。持续经营假设·目的：界定会计核算与报告的“时间”范围。·强调：假设企业“永远”追求其既定目标。·作用：使“长期（跨期）”业务得以按“常规”处理。·反例：清算状态。货币计量假设·目的：统一计量尺度。·表层含义：会计旨在反映企业业已发生的一切能够用货币计量的交易及事项。·深层含义：假设作为计量手段的货币，其自身的价值即“币值”是相对稳定不变的，否则，日常的计量将难于正常进行。（历史）成本原则·目的：统一会计上资产价值的记录标准。·含义：企业通过“交易”所取得的任何资产，都应该按该项资产取得时所支付的价格现金支出加上非现金支出的现金等值（约当现金量）计价入帐，且不得随意改变。·言外之意：企业拥有的任何资产（经济资源），如果不是通过可以计量其成本的交易所获得，那么，就不能计价入帐。如商誉、品牌价值、人力资源等。·影响：损害了“相关性”，保证了“客观性”（可靠性）。复式记账·会计基本等式（平衡公式、方程式）：资产=权益或，资产=负债+所有者权益如：五个股东分别出资100元成立一家公司。则资产＝负债＋所有者权益500＋500（现金）＝＋100100100100100（现金来源）500如：现金500存银行，则现金－500，而银行存款＋500花200元购买材料，则材料＋200，而银行存款－200·任何交易及事项都会产生双重影响。·复式记账，就是同时记录一笔交易或事项所产生的双重影响。·目的/结果：实质上，实现记录完整、反映来龙去脉；形式上，保持帐面平衡，便于检查错账。资产负债表及其项目（帐户）分类资产负债表概述名称：资产负债表（平衡表、余额表）（BALANCESHEET）、财务状况表（STATEMENTOFFINANCIALPOSITION）。内容：报告企业在特定时点的资产、负债及所有者权益状况。特点：静态报表格式：·帐户式，即左右平衡式。③②①③②①资产负债和所有者权益资产负债和所有者权益帐户式①＝②＋③，资产总额由两部分构成。·报告式。①资产①资产：②负债：②负债－－：：③权益＝③权益报告式：①－②＝③，强调股东权益是一种剩余权益。5、意义·反映企业在特定时点上的资金来源与资金运用情况；·反映企业在特定时点上的资产及其构成，以及投资者对企业资产的要求权（求偿权）及其构成。（二）资产负债表的项目分类1、分类概述·分类原因：资产、负债、所有者权益的具体“品种”太多，若不适当归类，报表反映会很琐细。·分类目标：有利于表达企业财务状况的重要信息；便于报表阅读者的阅读与理解。·分类原则：同一项目（类别）中的各构成要素，在重要的方面应彼此相似；不同项目（类别）之间，在重要的方面必定存在显著的差异性。 例如：一辆卡车价值20万，那么该卡车应该是固定资产？还是存货？要区别其作用：存货：经营“对象”固定资产：经营“手段”或“工具”2、资产项目·资产定义：指企业拥有或控制的能够以货币计量的经济资源，包括财产、债权及其他权利。三要点：·资产必须是经济资源；·该资源必须为企业所拥有或长期性控制（不包括临时控制者）；控制的两个典型例子：a..融资租赁形成的固定资产：•·租赁期未满，所有权不属于承租方；•·长期租赁；•·一般地，承租方最终会保留租赁物。b.企业编制合并报表持70%a(持70%a(子公司)A(母公司)全部全部加入100加入10030（控制）30（控制）70（所有）·资产的取得成本必须能够客观计量。·流动资产：是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产,包括:现金及各种存款、短期投资（有价证券）、应收及预付款项、存货·现金：货币资金，能立即用于支付（一般情况下没有支付上的困难），关注它“实质”上是否是现金，而不关心它“形式”上是否是现金。主要包括：库存现金（钞）；一般的银行存款；企业持有的、个人或外单位开出的可立即向银行兑现的即期或到期支票。还可以包括：银行本票、银行汇票、旅行支票等。：货币资金，·短期投资（有价证券）：是指各种能够随时变现（易于流通）、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资（如企业间的资金拆借）。两个特点：交易活跃；持有时间不超过一年。注意：投资对象必须是高度可流通的，或者依据协议判断；投资动机是利用暂时闲置的资金获取收益。·应收及预付款项，包括：应收账款、应收票据、其他应收款、预付货款等。·应收账款：一般商业信用所形成的客户欠企业的购货款。·应收票据：票据结算方式下所形成的客户欠企业的购货款或其他款项。·其他应收款：客户以外的其他主体（单位或个人）所欠企业的款项。·预付货款：在采购货物或得到服务之前所预先支付的“供应商”的款项。·存货：是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括：商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、包装物、低值易耗品等。材料19亿或1亿存货20亿材料19亿或1亿存货20亿产品1亿或19亿产品1亿或19亿·待摊费用（预付费用）：是指已经支付，但其收益期长于1个月而又短于12个的费用支出。如：预付保险费、预付租金、预付报刊订阅费等。其特点是：支出发生后不形成有必要以“资产”入帐的资产项目。例如订报：××年3月预订4～6月报刊支付日：3月，3000元受益：4、5、6月，各1000元现金：－3000元待摊费用：＋3000元·长期资产:是指通常不可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，亦即一切非流动资产。包括长期投资、固定资产、无形资产、递延资产、其他资产·长期投资：不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债权投资及其他投资。·固定资产：也称经营资产，是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。特点：有实物形态；单位价值较高；价值周转期超过一年或一个营业周期。主要包括：地产、厂场（房屋及建筑物）、设备（机器设备、运输设备、工具器具）。·无形资产：指企业长期使用（即能在较长时期内发挥作用、创造效益）而又没有实物形态的资产。主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉（不可辨认的无形资产）等。特点：是一种特殊权利；能够为企业带来超额利润；对有形资产的依附性；价值的高度不确定性。·递延资产：递延资产（费用），指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。主要指租入固定资产的改良支出。注意：开办费→开业当月一次转为费用研发费→当期费用特点：支出金额大；受益期长；无实物形态；不具有无形资产的某些重要特征（指不是一种特殊权利、价值不具有高度不确定性等）。·其他资产：是指除以上项目以外的资产。如：被冻结的银行存款、未使用的土地（注：持有目的是为了今后使用，而不是为了出售；若为出售而持有，则应将土地归于存货或投资）、已退出生产经营但尚未处置的机器及设备等。负债项目·负债定义：是指企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。四要点：·企业的负债义务是由过去的交易或事项所引起的；·负债通常是针对企业整体资产的要求权（除非抵押或担保债务）·负债反映的是资产负债表日企业应付未付的债务总额（含应计利息）；·负债的具体偿付方式不限于以资产或劳务偿付，也可以通过以新债低旧债、以发行股票低债等方式偿付，但这只是形式问题。·流动负债：是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿付的债务。主要包括短期借款、应付及预收款项、预提费用、一年内到期的长期负债等。·短期借款：是指偿还期限短于1年的借款。主要包括一般的经营周转借款、票据贴现借款、应收账款或存货抵押借款等。·应付及预收款项：主要包括应付账款、应付票据、预收货款、应付工资、应付税金、应付利润、其他应付款（存入保证金、租金等）等。·预提费用：是指预先提取计入当期损益、但尚未支付的费用。如预提利息费用、修理费用等。举例：××年1月1日，借款一笔，1～3月受益，利息3000元1.31：财务费用＋1000预提费用＋1000·长期负债中的流动部分：是指原本反映未长期负债，但将在资产负债表日后不超过1年的时间内到期的长期负债。举例：长期负债两笔：①欠A100元（5年）到期2002.7.1②欠B200元（10年）第一笔长期负债2000.12.31转列为“流动负债”（报表中）·长期负债：是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、（其他）长期应付款项等。·长期借款：包括向金融机构借款和向其他单位借款。·应付债券：是指企业发行的1年期以上的债券。日常按面值核算，但在资产负债表上列示时，应减去“未摊销折价”或加上“未摊销溢价”。·（其他）长期应付款项：包括应付引进设备款、融资租赁应付款等。所有者权益：是指企业投资人对企业净资产的要求权。包括企业投资人的投入资本、所形成的资本公积、盈余公积、未分配利润等。·股本或实收资本：股本是指股份公司投资购买股票所交款项中相当于所购股票的面值部分；实收资本是指非股份公司投资人的投入资本。·资本公积：是指来源于盈利之外的资本积累。包括股本溢价、法定财重估增值、接受捐赠的资产价值等。·盈余公积：是指企业按法规要求或发展需要从税后净利润中提取的利润积累。·未分配利润：是指企业留于以后年度分配或待分配的利润。资产负债表的变动举例分析假设A、B、C等三方共同发起组建甲有限责任公司，注册资本1200万元。2000年10月1日，A、B、C分别投入100、200、300万元，其他投资者共投入600万元。其中，A投入的是新的房屋（忽略第一年折旧），其余投资者投入的均为现金，款存银行。公司成立至当年年末，发生的经济业务如下（简化情况）：采购商品500万元，以银行存款支付。从银行借款300万元，期限半年。（注：利息忽略）销售商品一批，其采购成本为400万元，售价为700万元。以银行存款支付经营费用100万元。要求：试编制2000年10月1日和12月31日的资产负债表（简化格式）甲有限责任公司资产负债表（简化格式）2000年10月1日资产负债与所有者权益现金1100实收资本1200固定资产100合计1200合计1200