会计师事务所审计操作指南

会计师事务所审计操作指南TOC\o"1-2"\h\u4225第一章审计准备 2326301.1审计计划 2226921.2审计团队组建 2228841.3审计程序 330456第二章内部控制测试 3124662.1内部控制了解 3139102.2内部控制测试方法 436852.3内部控制评价 41781第三章审计证据收集 5102363.1审计证据的种类 5158653.2审计证据的收集方法 513383.3审计证据的评估 630332第四章财务报表分析 6260074.1财务报表分析方法 6183894.2财务比率分析 7271014.3财务报表异常分析 725388第五章存货审计 7276405.1存货盘点方法 7313895.2存货盘点程序 8322625.3存货跌价准备 89842第六章应收账款审计 949046.1应收账款确认 9249006.2应收账款回收情况 9101526.3坏账准备 1014846第七章长期投资审计 10111147.1长期投资确认 1048837.2长期投资减值 10186237.3投资收益 1116499第八章固定资产审计 11130868.1固定资产确认 1186978.2固定资产折旧 11174818.3固定资产减值 121635第九章负债审计 1291899.1负债确认 12171869.1.1负债的定义与分类 12216509.1.2负债确认条件 1239629.1.3负债确认审计程序 1369189.2负债偿还能力 13260589.2.1负债偿还能力的定义与指标 1358139.2.2负债偿还能力审计程序 1310179.3预计负债 13248489.3.1预计负债的定义与特点 13113489.3.2预计负债的确认条件 13285129.3.3预计负债审计程序 144710第十章所有者权益审计 14531310.1所有者权益确认 143163810.2资本公积 141147910.3利润分配 156530第十一章审计报告 153203911.1审计报告编制 15524011.2审计报告签发 15262011.3审计报告反馈 1611900第十二章审计质量控制 161818112.1审计质量控制体系 162758112.2审计质量评价 173073312.3审计质量改进 17第一章审计准备1.1审计计划审计计划是审计工作的基础和指导，为保证审计工作的顺利进行，审计团队在审计准备阶段需要制定详细的审计计划。以下是审计计划的几个关键方面：（1）确定审计目标：明确审计的目的和范围，包括审计的主要关注点、审计对象和审计期间。（2）风险评估：通过收集相关信息，对被审计单位进行风险评估，包括了解其业务流程、内部控制、财务状况等。（3）审计程序和方法：根据风险评估结果，设计审计程序和方法，包括审计证据的收集、分析程序、测试方法等。（4）审计资源分配：合理分配审计资源，包括审计人员的数量、专业背景、工作时间和审计工具等。（5）审计时间表：制定详细的审计时间表，明确各阶段的工作内容和时间节点。（6）审计报告格式和内容：确定审计报告的格式和内容，包括报告的结构、审计结论和意见等。1.2审计团队组建审计团队的组建是审计准备工作的重要组成部分，一个高效的审计团队应具备以下特点：（1）审计团队规模：根据审计项目的复杂程度和重要性，确定审计团队的规模。（2）专业背景：保证审计团队成员具备与审计项目相关的专业背景和技能，包括财务、会计、税务、法律等。（3）团队协作：强化团队协作，保证审计团队成员之间能够有效沟通、分工合作。（4）领导力：选拔具备领导力的审计团队成员担任项目负责人，负责协调、指导和管理审计工作。（5）培训和指导：对审计团队成员进行必要的培训和指导，提高其审计能力和素质。1.3审计程序审计程序是审计工作的重要环节，以下是审计程序的几个关键步骤：（1）初步了解被审计单位：通过查阅相关资料、访谈等方式，了解被审计单位的基本情况、业务流程和内部控制等。（2）制定审计方案：根据初步了解的情况，制定详细的审计方案，包括审计程序、方法、时间表等。（3）实施审计程序：按照审计方案，对被审计单位的相关资料进行查阅、分析，收集审计证据。（4）审计证据分析：对收集到的审计证据进行分析，评估被审计单位的财务报表、内部控制等是否符合相关法规和标准。（5）编制审计工作底稿：记录审计过程中发觉的问题、分析和结论，为撰写审计报告提供依据。（6）审计报告撰写：根据审计工作底稿，撰写审计报告，反映审计结论和意见。第二章内部控制测试2.1内部控制了解内部控制了解是审计人员进行内部控制测试的第一步，其目的是通过调查和了解被审计单位内部控制的设置和运行情况，为后续的内部控制测试和评价提供基础。以下是内部控制了解的主要内容：（1）询问：审计人员通过向被审计单位管理层、员工和相关人员询问，了解内部控制的设计、运行情况以及可能存在的问题。（2）检查：审计人员对被审计单位的相关文件、记录和资料进行检查，以验证内部控制的实际运行情况。（3）观察：审计人员通过实地观察，了解被审计单位的内部控制运行是否规范、有序。（4）追踪有关业务的处理过程：审计人员通过追踪一笔或多笔交易的处理过程，了解被审计单位相关控制环节的设置和运行情况。2.2内部控制测试方法内部控制测试方法主要包括以下几种：（1）穿行测试：审计人员通过对被审计单位的业务流程进行穿行，了解内部控制的设置和执行情况，以评估内部控制的有效性。（2）控制测试：审计人员在穿行测试的基础上，从样本总体中抽取多个样本，对内部控制的执行有效性进行测试。（3）实质性测试：审计人员对被审计单位的部分业务进行详细审查，以验证内部控制的实际运行效果。（4）分析程序：审计人员通过对被审计单位的数据进行分析，发觉潜在的内部控制问题。2.3内部控制评价内部控制评价是在内部控制了解和测试的基础上，对内部控制的健全性、合理性和有效性进行评估。以下是内部控制评价的主要内容：（1）健全性评价：审计人员评价被审计单位内部控制是否具备应有的控制环节，以识别可能存在的控制缺失。（2）合理性评价：审计人员评价内部控制的设置是否符合被审计单位的实际情况，以及控制措施是否适当。（3）有效性评价：审计人员评价内部控制是否按照设计要求有效执行，以及是否能够及时发觉和纠正错误。通过对内部控制的评价，审计人员可以确定是否依赖内部控制，以及实质性程序的性质、范围、时间和重点。审计人员还需关注内部控制中的关键控制活动，对这些关键控制进行判定并在风险控制矩阵中加以标识。第三章审计证据收集3.1审计证据的种类审计证据是审计过程中不可或缺的组成部分，其种类繁多，主要包括以下几类：（1）财务报表证据：包括财务报表、财务报表附注、财务分析等，是审计证据的核心部分。（2）会计凭证证据：包括原始凭证、记账凭证、会计账簿等，反映了企业的经济业务发生及处理过程。（3）内部管理证据：包括企业管理制度、内部控制制度、企业内部审计报告等，反映了企业内部管理的有效性。（4）外部证据：包括银行对账单、客户函证、供应商函证等，来源于企业外部，用以证实企业财务报表的真实性。（5）口头证据：审计人员在审计过程中，通过询问企业员工、管理层等获取的信息。（6）其他证据：包括文件、资料、照片、录音、录像等，有助于审计人员全面了解企业情况。3.2审计证据的收集方法审计证据的收集方法主要有以下几种：（1）查阅文件资料：审计人员通过查阅企业财务报表、会计凭证、内部管理制度等相关文件资料，获取审计证据。（2）实地调查：审计人员到企业现场，对企业的经营状况、内部控制等方面进行实地调查，收集审计证据。（3）询问：审计人员通过与企业管理层、员工等进行交谈，了解企业的经济业务、内部管理等方面的情况，收集口头证据。（4）函证：审计人员通过向企业的客户、供应商等第三方发送函证，获取外部证据。（5）分析程序：审计人员运用分析程序，对企业的财务数据进行分析，发觉异常情况，收集审计证据。（6）其他方法：审计人员还可以通过观察、查询、复制、录音、录像等方式，收集审计证据。3.3审计证据的评估审计证据的评估是审计过程中的重要环节，主要包括以下几个方面：（1）证据的相关性：审计人员应评估收集到的审计证据与审计目标、审计事项的相关性，判断证据是否能够证实审计事项的真实性、合规性。（2）证据的可靠性：审计人员应评估审计证据的来源、收集过程、形成时间等因素，判断证据的可靠性。（3）证据的充分性：审计人员应评估审计证据的数量，判断是否足以支持审计结论。（4）证据的有效性：审计人员应评估审计证据的有效性，即证据能否对审计事项产生实质性的证明作用。（5）证据的及时性：审计人员应关注审计证据的形成时间，评估证据的及时性，以保证审计结论的准确性。通过对审计证据的评估，审计人员可以得出审计结论，为后续的审计报告提供依据。在评估过程中，审计人员应保持客观、公正的态度，保证审计结论的可靠性。第四章财务报表分析4.1财务报表分析方法财务报表分析是企业财务管理的重要组成部分，其主要目的是通过对企业财务报表的审查和分析，评估企业的财务状况、经营成果和现金流量，为决策者提供有价值的信息。财务报表分析方法主要包括以下几种：（1）比较分析法：通过比较企业不同时期的财务指标，分析企业的经营状况和发展趋势。（2）比率分析法：计算企业财务报表中的各项比率，分析企业的偿债能力、盈利能力和营运能力。（3）趋势分析法：分析企业财务报表中各项指标的变化趋势，预测企业的未来发展。（4）因素分析法：分析影响企业财务指标变动的各种因素，找出影响企业财务状况的关键因素。4.2财务比率分析财务比率分析是财务报表分析的重要手段，主要包括以下几类比率：（1）偿债能力比率：分析企业偿还债务的能力，包括流动比率、速动比率和资产负债率等。（2）盈利能力比率：分析企业的盈利水平，包括净利润率、毛利率、营业利润率和资产收益率等。（3）营运能力比率：分析企业的营运效率，包括存货周转率、应收账款周转率和总资产周转率等。（4）发展能力比率：分析企业的发展潜力，包括营业收入增长率、净利润增长率和总资产增长率等。4.3财务报表异常分析在财务报表分析过程中，有时会遇到一些异常情况，需要对其进行深入分析。以下是一些常见的财务报表异常情况及分析方法：（1）营业收入异常：分析营业收入的变化原因，如市场环境、行业政策、企业竞争策略等。（2）利润异常：分析利润的变动原因，如成本费用、投资收益、非经营性收益等。（3）现金流量异常：分析现金流量的变动原因，如经营活动、投资活动和筹资活动等。（4）资产和负债异常：分析资产和负债的变动原因，如资产减值、债务重组等。针对上述异常情况，企业需要结合实际情况，运用财务分析方法，查找问题根源，并提出相应的改进措施。同时企业还应关注行业内的先进经验，不断优化自身的财务管理水平。第五章存货审计5.1存货盘点方法存货盘点是存货审计的重要环节，其目的是保证存货数量的准确性，揭示可能存在的错误或舞弊行为。以下是常见的存货盘点方法：（1）全面盘点：对全部存货进行清点，适用于规模较小、存货种类较少的企业。（2）抽样盘点：对部分存货进行清点，根据抽样结果推断总体存货情况，适用于规模较大、存货种类较多的企业。（3）循环盘点：将存货分为若干部分，按照一定周期进行盘点，直至全部盘点完毕。（4）动态盘点：在存货流动过程中进行盘点，适用于存货流动性较大的企业。5.2存货盘点程序存货盘点程序包括以下步骤：（1）制定盘点计划：明确盘点时间、范围、方法、人员分工等。（2）准备工作：保证存货摆放整齐、标识清晰，准备好盘点工具和记录表格。（3）实施盘点：按照计划进行存货清点，记录存货数量、品种、规格等信息。（4）盘点差异处理：对盘点结果与账面记录进行核对，分析差异原因，采取相应措施进行调整。（5）盘点报告：汇总盘点结果，形成盘点报告，提交给相关部门。5.3存货跌价准备存货跌价准备是指企业为应对存货价值下降而提取的损失准备。存货跌价准备的审计要点如下：（1）存货跌价准备政策：检查企业是否制定了合理的存货跌价准备政策，包括计提方法、计提比例等。（2）存货跌价准备计算：检查企业是否按照政策计提了存货跌价准备，计算方法是否正确。（3）存货跌价准备调整：检查企业是否根据存货实际情况对跌价准备进行调整，调整是否合理。（4）存货跌价准备披露：检查企业是否在财务报表中充分披露了存货跌价准备情况，包括计提金额、调整原因等。第六章应收账款审计6.1应收账款确认应收账款的确认是审计过程中的一环。审计人员需要审查企业对应收账款确认的会计政策是否符合会计准则和相关法规的要求。具体审计步骤如下：（1）查阅相关文件：审计人员应查阅销售合同、订单、发票等原始凭证，以验证应收账款的真实性和准确性。（2）检查入账时间：确认应收账款是否按照销售发生的实际时间入账，是否存在提前或延迟入账的情况。（3）核对客户信息：审计人员应核对客户的身份信息，包括但不限于客户的营业执照、税务登记证等，保证应收账款对应的客户真实存在。（4）分析账龄：通过分析应收账款的账龄，了解企业对应收账款的催收政策和账务处理是否合理。（5）确认收入确认条件：审计人员需确认企业收入确认的条件是否满足，包括商品或服务的交付、收入的可计量性等。6.2应收账款回收情况应收账款的回收情况直接关系到企业的资金周转和财务状况。审计人员应关注以下方面：（1）回收率分析：审计人员需分析企业的应收账款回收率，了解企业的催收效率和客户支付意愿。（2）逾期账款：重点关注逾期账款的情况，包括逾期时间、逾期金额和催收措施等。（3）回收政策：审查企业的回收政策是否合理，包括对长期未回收账款的特殊处理措施。（4）现金流量分析：结合企业的现金流量表，分析应收账款的回收对企业现金流量的影响。（5）客户沟通：必要时，审计人员可直接与客户进行沟通，了解客户的支付能力和意愿。6.3坏账准备坏账准备的计提和核算是对企业应收账款管理的重要补充。审计人员应采取以下步骤进行审查：（1）计提政策审查：审计人员需审查企业计提坏账准备的政策是否符合会计准则和行业惯例。（2）计提比例分析：分析企业计提坏账准备的比例是否合理，是否与行业平均水平相符。（3）坏账损失确认：审查企业确认坏账损失的具体标准和程序，保证坏账损失的真实性和准确性。（4）账务处理核对：审计人员应核对企业的账务处理，包括坏账准备的计提和坏账损失的转销是否合规。（5）风险控制：分析企业对坏账风险的控制措施，包括对高风险客户的识别和管理。（6）坏账准备调整：根据审计发觉的问题，审计人员可能需要对企业的坏账准备进行调整，以保证财务报表的真实性和合规性。第七章长期投资审计7.1长期投资确认长期投资的确认是审计工作的第一步，主要是对企业的长期股权投资和长期债权投资进行检查。审计人员应关注以下几点：（1）投资合同、协议等法律文件是否齐全、合法、有效；（2）投资的入账价值是否准确，包括投资成本、相关税费等；（3）投资的分类是否正确，如长期股权投资、长期债权投资等；（4）投资的核算方法是否恰当，如成本法、权益法等；（5）投资的初始确认和后续计量是否符合企业会计准则的要求。7.2长期投资减值长期投资减值是审计工作中的重要内容，审计人员应关注以下几个方面：（1）长期投资减值准备的计提政策和方法是否合规；（2）长期投资减值准备的计提金额是否合理，是否存在少提或多提减值准备的情况；（3）长期投资减值准备的计提依据是否充分，如市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化等；（4）长期投资减值准备的冲减是否符合企业会计准则的要求，如已计提减值准备的长期投资价值恢复时的处理等；（5）长期投资减值准备对当期投资损益的影响是否正确反映。7.3投资收益投资收益是长期投资审计的另一个重要方面，审计人员应关注以下内容：（1）投资收益的计算是否准确，包括投资收益的确认、计量和披露；（2）投资收益的核算方法是否恰当，如成本法、权益法等；（3）投资收益的构成是否合理，如股利收入、投资转让收益等；（4）投资收益的税收处理是否正确，如递延纳税、免税等；（5）投资收益对当期财务报表的影响是否真实、完整地反映。第八章固定资产审计8.1固定资产确认固定资产确认是审计过程中的一环。固定资产的确认需要遵循《企业会计准则》的相关规定，保证被审计单位正确地将固定资产纳入财务报表。在审计过程中，审计人员应当关注以下几个方面：（1）固定资产的定义和范围：审计人员需要了解被审计单位对固定资产的定义和范围，以保证其符合《企业会计准则》的要求。（2）固定资产的初始计量：审计人员需要检查被审计单位在购入固定资产时，是否按照成本进行初始计量，包括购买价格、运输费用、安装费用等。（3）固定资产的所有权：审计人员需要核实被审计单位对固定资产的所有权，保证固定资产的权属清晰。（4）固定资产的入账时间：审计人员需要检查被审计单位在固定资产购入后，是否及时将其纳入财务报表。8.2固定资产折旧固定资产折旧是审计过程中的另一个重要环节。审计人员需要关注以下几个方面：（1）折旧方法：审计人员需要了解被审计单位采用的折旧方法，如直线法、年数总和法等，并检查其是否符合《企业会计准则》的要求。（2）折旧年限：审计人员需要核实被审计单位对固定资产的折旧年限，保证其符合《企业会计准则》的规定。（3）折旧额的计算：审计人员需要检查被审计单位在计算固定资产折旧时，是否按照规定的折旧方法和折旧年限进行计算。（4）累计折旧的核算：审计人员需要核实被审计单位对累计折旧的核算，保证其正确反映固定资产的折旧情况。8.3固定资产减值固定资产减值是审计过程中需要关注的一个重要问题。审计人员需要关注以下几个方面：（1）减值迹象的判断：审计人员需要了解被审计单位在判断固定资产是否存在减值迹象时，是否遵循《企业会计准则》的规定。（2）减值金额的确定：审计人员需要检查被审计单位在确定固定资产减值金额时，是否按照《企业会计准则》的规定进行计算。（3）减值准备的计提：审计人员需要核实被审计单位在计提固定资产减值准备时，是否按照规定的范围和标准进行。（4）减值损失的确认：审计人员需要检查被审计单位在确认固定资产减值损失时，是否按照《企业会计准则》的规定进行会计处理。第九章负债审计9.1负债确认9.1.1负债的定义与分类在审计过程中，首先需要明确负债的定义与分类。负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务，预期会导致企业的经济利益流出。负债可分为流动负债和非流动负债两大类，具体包括应付账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款等。9.1.2负债确认条件负债的确认需满足以下条件：（1）过去的交易或事项形成的现实义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该项义务的金额能够可靠地计量。9.1.3负债确认审计程序审计人员应通过以下程序对负债进行确认：（1）查阅相关合同、协议、凭证等资料，了解负债的形成过程；（2）对负债进行分类，判断其是否符合负债的定义；（3）检查负债的确认条件是否具备；（4）对负债金额进行核实，确认其真实性、准确性和完整性。9.2负债偿还能力9.2.1负债偿还能力的定义与指标负债偿还能力是指企业在规定期限内偿还债务的能力。审计人员可通过以下指标来评估企业的负债偿还能力：（1）流动比率：流动资产与流动负债的比率，反映企业短期偿债能力；（2）速动比率：扣除存货后的流动资产与流动负债的比率，更为严格地反映企业短期偿债能力；（3）资产负债率：总负债与总资产的比率，反映企业长期偿债能力。9.2.2负债偿还能力审计程序审计人员应通过以下程序对负债偿还能力进行评估：（1）收集企业财务报表、财务分析报告等资料，了解企业负债偿还能力；（2）计算相关指标，分析企业负债偿还能力的变化趋势；（3）结合企业生产经营状况、行业特点等因素，评估企业负债偿还能力；（4）关注企业债务重组、债务减免等事项，判断对企业负债偿还能力的影响。9.3预计负债9.3.1预计负债的定义与特点预计负债是指企业因过去交易或事项形成的、未来很可能导致经济利益流出企业的现实义务，其金额能够可靠地计量。预计负债具有以下特点：（1）金额不确定；（2）履行义务很可能导致经济利益流出企业；（3）现时义务。9.3.2预计负债的确认条件预计负债的确认需满足以下条件：（1）过去的交易或事项形成的现实义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该项义务的金额能够可靠地计量。9.3.3预计负债审计程序审计人员应通过以下程序对预计负债进行审计：（1）查阅相关合同、协议、凭证等资料，了解预计负债的形成过程；（2）分析预计负债的性质、金额、期限等信息；（3）检查预计负债的确认条件是否具备；（4）对预计负债金额进行核实，确认其真实性、准确性和完整性；（5）关注企业预计负债的变动情况，分析其变动原因。第十章所有者权益审计10.1所有者权益确认所有者权益审计的首要任务是确认所有者权益的真实性和合规性。审计人员需要核实企业的所有者权益是否按照会计准则和法规进行确认和计量，包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目的确认。在审计过程中，审计人员应重点关注以下方面：（1）核实所有者权益的来源，包括投资者投入的资本、留存收益等；（2）检查所有者权益的计量方法是否符合会计准则和法规要求；（3）验证所有者权益的变动记录是否完整、准确；（4）审查所有者权益的披露是否真实、合规。10.2资本公积资本公积是企业收到投资者超出其在企业注册资本/股本中所占份额的投资，以及除资本公积以外所形成的其他资本公积。审计人员在对资本公积进行审计时，应注意以下几个方面：（1）核实资本公积的来源，包括资本溢价、非经营性利得等；（2）检查资本公积的使用是否符合法规和公司章程规定；（3）验证资本公积的变动记录是否完整、准确；（4）审查资本公积的披露是否真实、合规。10.3利润分配利润分配是企业对实现的净利润进行分配的过程。审计人员在对利润分配进行审计时，应关注以下方面：（1）核实利润分配的依据和程序，包括法定盈余公积、公益金、股利等项目的提取和分配；（2）检查利润分配的决策是否符合法规和公司章程规定；（3）验证利润分配的变动记录是否完整、准确；（4）审查利润分配的披露是否真实、合规。通过对所有者权益的审计，审计人员可以揭示企业所有者权益的真实状况，为利益相关方提供可靠的信息。在审计过程中，审计人员应严谨、细致地对待每一个审计项目，保证审计结果的准确性和权威性。第十一章审计报告11.1审计报告编制审计报告的编制是审计工作的最后阶段，对于保证审计质量具有重要意义。审计报告的编制应当遵循以下步骤：（1）收集审计证据：审计师在审计过程中应当收集充分、适当的审计证据，以保证审计报告的准确性。（2）分析审计证据：审计师需要对收集到的审计证据进行深入分析，以了解被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（3）编制审计报告初稿：审计师根据审计证据和分析结果，编制审计报告初稿。报告应包括审计范围、审计结论、审计意见等内容。（4）与被审计单位沟通：审计师将审计报告初稿提交给被审计单位，与其管理层和治理层进行沟通，了解其对审计报告的意见和建议。（5）修改审计报告：审计师根据被审计单位的反馈，对审计报告进行修改和完善。（6）形成审计报告终稿：审计报告修改完成后，形成终稿，准备签发。11.2审计报告签发审计报告签发是审计工作的正式结束，以下是审计报告签发的步骤：（1）审计师对审计报告进行审查：审计师应当对审计报告进行认真审查，保证报告内容准确、完整、合规。（2）审计师签名：审计师在审计报告上签名，以表明对报告内容的认可和负责。（3）会计师事务所盖章：审计报告签发前，需要加盖会计师事务所的公章，以表明该报告由会计师事务所出具。（4）审计报告送达被审计单位：审计报告签发后，应及时送达被审计单位，以便其了解审计结果。11.3审计报告反馈审计报告反馈是指被审计单位在收到审计报告后，对报告内容进行评价和回应的过程。以下是审计报告反馈的步骤：（1）被审计单位收到审计报告：被审计单位收到审计报告后，应当及时组织相关人员阅读和理解报告内容。（2）被审计单位内部讨论：被审计单位内部就审计报告内容进行讨论，分析审计发觉的问题和提出的建议。（3）被审计单位反馈意见：被审计单位根据内部讨论的结果，向审计师反馈意见，包括对审计报告的认可、对审计发觉的回应等。（4）审计师回应反馈：审计师针对被审计单位的反馈意见，进行回应和解释，必要时对审计报告进行修改。（5）被审计单位采纳建议：被审计单位根据审计师的反馈，对审计报告中提出的问题和建议进行整改，以提高公司管理水平和财务报告质量。第十二章审计质量控制12.1审计质量控制体系审计质量控制体系是保证审计工作