试论商业银行企业所得税筹划的途径与策略

试论商业银行企业所得税筹划的途径与策略企业所得税是以企业营业收入扣除成本、费用等准予扣除项目金额后的生产经营所得和其他所得为征收对象的一种税，由于许多企业的广告费、业务宣扬费、业务款待费等项目经常发生超过税法扣除标准的现象，导致不能在企业所得税前扣除，加重了企业税负，因此，做好事先的税务筹划工作显得尤为重要。对于现代国有商业银行来说，追求银行价值最大化是其内在的必定要求，如何通过企业所得税的筹划，在合理合法的前提下尽可能降低税负，是一个值得深化探究的课题。一、商业银行开展企业所得税筹划的主要途径（一）时间性差异的所得税筹划时间性差异是由于税法与会计制度在确认收益或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。因此，时间性差异造成的是企业所得税缴纳时间提前或延后，从企业一个长时段的整体来看在金额上没有影响。依据所得税会计核算方法，对时间性差异在会计核算中接受应付税款法和纳税影响会计法两种方法进行处理。目前，接受应付税款法存在的主要问题是由于经办人员的变动、前后期的不连接和遗漏，造成时间性差异只有当期调增，没有后期调减，从而加重了商业银行的税负。因此，在年度企业所得税汇算清缴时，对时间性差异的项目、金额、当年调整增加额及将来摊销期的年限和调整削减额，应以表格形式进行汇总，作为年度纳税申报材料的附件加以保管，并在以后年度调整转回，从而达到申报精确，查有实据。（二）永久性差异的所得税筹划永久性差异是指在某一会计期间内，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异的存在是商业银行税负增加的主要缘由，而由于目前金融企业的利息收支、中间业务收入等方面的会计制度与税法基本接近。因此，本文仅以费用的使用作为企业所得税筹划的重点加以探讨。1.转变短期合同制员工聘用方式，降低工资薪金及三费调整增加额。依据企业所得税汇缴清算政策规定，2006年7月1日之前的计税月工资标准为960元，之后为1600元，超过计税工资标准的部分，不得在税前扣除；职工工会经费、福利费和教育经费，分别依据计税工资总额的2%、14%和1.5%计算扣除；企业按规定提取向工会拨交的工会经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。这些政策规定，简洁地说就是除开具《工会经费拨缴款专用收据》的工会经费外，对超过计税工资标准部分的工资、职工福利费和教育经费均要作为应税所得的调增额缴纳33%的企业所得税。目前，商业银行的用工方式主要是聘用长期和短期合同工，从2005年开头，某商业银行省分行大堂保安接受与劳动服务公司签订用工合同，商业银行支付用工费用，人员全部由劳动服务公司负责管理，所需费用按政策规定可以全额在税前扣除，实现了用工方式的首次转变。从企业所得税筹划角度看，商业银行应在对这次用工方式的转变进行认真总结的基础上，大胆探究，稳步推动，加快商业银行用工方式的转变，尤其是对短期合同制员工的聘用上。以某商业银行有1000名短期合同工、每人年薪4万元计算，假如转变聘用方式为用工方式，该行将削减应税所得额2042万元，相对增加利润793万元。2.精确区分业务款待费和会议费，降低业务款待费超标准列支调增的应税所得额。业务款待费就是用于业务款待方面的支出，依据企业所得税汇缴清算政策规定，业务款待费的扣除比例为：全年销售（营业）收入净额1500万元以下的为5‰，超过1500万元的部分为3‰，金融保险业的业务款待费计算基数应扣除金融机构往来利息收入后的营业收入，超过规定比例列支的业务款待费不得在税前扣除，必需作为应税所得额的增加项加以调整，缴纳33%的企业所得税。2005年，某商业银行业务款待费实际列支8927万元，可在税前列支金额3596万元，超过标准列支5331万元，超标准部分占比达到59.71%。而会议费是指核算召开会议的文具、纸张、印刷材料、报刊、会议室租金、交通费及参加会议人员的住宿费、伙食补贴等支出。企业所得税汇缴清算政策没有规定扣除比例，也就是说只要是实际发生的会议费支出，全额可以在税前列支。分析该行的业务款待费支出，很大一部分是大小会议的伙食补贴支出，这是造成业务款待费超标准的缘由。因此，我们必需精确区分业务款待费和会议费支出，加强业务款待费的预算管理，乐观开展会议费的筹划，能在会议费列支的不在业务款待费中列支，从而达到降低业务款待费超标准列支调增应税所得额之目的。3.加强业务宣扬费和广告费的筹划，降低业务宣扬费超标准列支调加的应税所得额。业务宣扬费就是用于业务宣扬活动所发生的费用支出，纳税人每一纳税年度发生的业务宣扬费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入（不扣除金融机构往来收入）5‰比例范围内把握使用，据实扣除。而广告费是指通过经工商管理部门批准的特地机构制作的，在确定的媒体传播广告而支付的费用。纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除，超过部分可无限期向以后纳税年度结转。从上述政策可以看出，广告费税前扣除比例是业务宣扬费的4倍，且可以无限期向以后纳税年度结转。因此，我们在开展业务宣扬时，要认真的加以筹划，尽可能地从广告费中列支。同时，在筹划过程中，要留意严格区分广告费支出与赞助支出。4.加强赞助和捐赠支出的管理，用活捐赠税前扣除政策规定。依据企业所得税汇缴清算政策规定，各种赞助支出不得在税前扣除，纳税人直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除。金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在符合国家规定、且不超过企业当年应纳税所得额1.5%的标准以内可据实列支营业外支出，计算缴纳企业所得税时准予扣除。超过部分在计算缴