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文档简介
税务会计实训主讲老师:全套可编辑PPT课件第一章总论第二章增值税会计实训第三章消费税会计实训第四章关税会计实训第五章企业所得税会计实训第六章个人所得税会计实训第七章资源税类会计实训第八章其他税种会计实训第九章税务代理实训第一章总论模块一税收征收管理制度模块二税收征收管理基本认知训练模块三税收征收管理综合仿真实训模块一税收征收管理制度税务登记是税务机关根据税法规定,对纳税人的生产经营活动进行登记,并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度,是纳税人接受税务机关监督,依法履行纳税义务的必要程序。税务登记包括设立登记、变更登记、注销登记、停业和复业登记及跨区域涉税报验登记等有关事项。设立登记停业和复业登记变更登记注销登记停业和复业登记跨区域涉税报验登记一、税务登记新设立登记的企业首次办理涉税事宜时,税务机关依据工商部门共享登记信息制作《“多证合一”登记信息确认表》,提醒纳税人对其中不全的信息补充,对不准的信息进行更正,对需要更新的信息进行补正。(一)设立登记一、税务登记金税三期外部信息交换系统自动将纳税人在工商部门的换照信息传递至征管系统,各地税务机关通过征管系统相关模块及时为纳税人办理相关涉税业务。纳税人识别号统一为18位社会信用代码。一、税务登记1.变更税务登记的适用范围及时限要求纳税人原工商登记的涉税主要内容发生变化,需要到工商行政管理部门办理变更登记的,应当自工商行政管理部门办理变更登记之日起30日内,持下列有关证件和资料向原主管国家税务机关提出变更登记的书面申请报告:①营业执照;②纳税人变更登记内容的有关证明文件;③其他税务部门要求提供的有关资料。纳税人按照规定不需要在工商行政管理部门办理变更登记的,应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内,到主管税务机关办理税务变更登记。(二)变更登记一、税务登记2.变更税务登记表的填写与提交纳税人办理变更登记时,应在税务机关办税服务厅领取或登录税务局网站下载《变更税务登记表》,根据实际情况正确填写变更前后的内容及其他事项,加盖企业公章,并连同其他相关资料报送主管税务机关。一、税务登记纳税人发生解散、破产、撤销及其他情形,依法终止纳税义务的,应当在向工商行政管理机关办理注销登记前,持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。按照规定不需要在工商管理机关办理注销登记的,应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内,向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。(三)注销登记一、税务登记纳税人因住所、生产、经营场所变动而涉及改变主管税务登记机关的,应当在向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记前,或者住所、生产、经营场所变动前,向原税务登记机关申报办理注销税务登记,并在30日内向迁达地主管税务登记机关申报办理税务登记。纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的,应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内,向原税务登记机关申报办理注销税务登记。一、税务登记实行“五证合一、一照一码”登记模式的企业办理注销登记的,可向税务局提出清税申请,填写《清税申报表》或《注销税务登记申报审批表》,税务机关自受理之日起5个工作日办结,并向纳税人出具《清税证明》或《税务事项通知书》,并将信息共享到交换平台。未实行“五证合一、一照一码”登记模式的企业注销税务登记,通过填制《注销税务登记申请审批表》完成。办理注销登记前,应将税收票证交回税务机关审验核销,使用增值税税控系统的纳税人应提供金税盘、税控盘和报税盘,结清应纳税款、多退(免)税款、滞纳金和罚款。一、税务登记1实行定期定额征收方式的个体工商户或比照定期定额户进行管理的个人独资企业暂停经营的,应当在预计停业的上一个月向主管税务机关提出停业申请,并按规定填报《停业复业报告书》。办理了停业登记的纳税人,在正常停业期结束后无需进行复业登记即可自动恢复生产经营,恢复正常纳税。如需在原登记期限前复业,需向主管税务机关办理复业登记,领取收存的《发票领用簿》及空白发票、税务登记证等。纳税人在申报办理停业登记时,应结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件、《发票领用簿》、空白发票和其他税务证件。纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的,应在停业期限满前,向税务机关提出延长停业登记申请,并如实填写《停业复业报告书》。234(四)停业和复业登记一、税务登记自2017年10月30日起,纳税人从事跨区域经营活动的,执行跨区域涉税事项报验管理制度,不再办理《外出经营活动税收管理证明》业务。(五)跨区域涉税报验登记一、税务登记纳税申报的对象为纳税人和扣缴义务人。应当正常履行纳税义务的纳税人在纳税期内即使没有应缴税款或者享受减免税待遇的,也都应当按照规定办理纳税申报。对于取得临时应税收入或临时发生应税行为的纳税人,也应当在发生纳税义务后到税务机关办理纳税申报和缴纳税款。(一)纳税申报的对象二、纳税申报纳税申报的内容主要包括各税种的纳税申报表,代扣代缴、代收代缴报告表,随纳税申报表附报的财务报表及有关纳税资料。(二)纳税申报的内容二、纳税申报纳税申报的方式主要有直接申报、邮寄申报、数据电文申报三种。邮寄申报直接申报数据电文申报(三)纳税申报的方式二、纳税申报纳税人和扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的,经税务机关核准,可以延期申报,但要在纳税期内按照实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款,并在核准的延期内办理税款结算。(四)延期申报管理二、纳税申报(一)税款征收方式1.查账征收查账征收是指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况,依照适用税率计算缴纳税款的方式。2.查定征收查定征收是指税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备和采用原材料等因素,对其产制的应税产品查实核定产量、销售额并据以征收税款的方式。三、税款征收制度3.查验征收查验征收是指税务机关对纳税人应税商品通过查验数量,按市场一般销售单价计算其销售收入并据以征税的方式。4.定期定额征收对一些销售额、所得额不能准确计算的小型工商户,经过自报评议,由税务机关核定一定时期的销售额和所得税附征率,实行多税种合并征收的一种方式。三、税款征收制度1代扣代缴、代收代缴税款制度税法规定的扣缴义务人必须依法履行代扣、代收税款义务,扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时,纳税人不得拒绝。2延期缴纳税款制度纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准,可以延期缴纳税款,但最长不得超过3个月。(二)税款征收制度三、税款征收制度3税收滞纳金征收制度纳税人、扣缴义务人未按规定期限缴纳税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。4减免税收制度纳税人申请减免税,应向主管税务机关提出书面申请,并按规定附送有关资料。减税、免税期满,纳税人应当自期满次日起恢复纳税。三、税款征收制度模块三税收征收管理综合仿真实训1.实训资料乐农农机公司是集体企业,成立于2015年8月,统一社会信用代码是130602452030002628,注册资本金25万元。公司自成立以来,主要从事农机及配件的销售业务。2019年12月1日,该公司改制为股份制企业,更名为乐农股份有限公司。同时,增加注册资本金至70万元,财务负责人由李文影变更为刘芳华,经营地址由建华路216号改为潮阳大街95号。该公司招聘了4名会计人员,设置了总账、明细账、银行存款日记账及现金日记账,财务报告包括资产负债表、利润表和现金流量表。合理预计公司年销售额可以达到800万元。综合仿真实训一变更税务登记实训2.实训目的能够进行变更税务登记。3.实训要求(1)叙述变更税务登记的流程要点。(2)根据准备的资料填写变更税务登记表(见附表1-1)。综合仿真实训一变更税务登记实训1.实训资料溢美挂毯有限公司是中美合资经营企业,于2016年8月成立,主要生产宾馆、会议室等社交场所用的地毯和工艺性挂毯,经营期限20年。统一社会信用代码是36070257614666359。2019年12月,因经营期限届满宣告终止经营。该企业在清算过程中账面记载应缴增值税178000元,已交增值税156000元,同时应缴滞纳金1200元。领购增值税专用发票3本,未使用的还有18组;购买增值税普通发票7本,未使用的有2本12组,丢失1本。综合仿真实训二注销税务登记实训2.实训目的能够进行注销税务登记。3.实训要求(1)叙述注销税务登记的流程要点。(2)根据准备的资料填写清税申报表(见附表1-2)。综合仿真实训二注销税务登记实训第二章增值税会计实训模块一增值税纳税申报模块二增值税基本知识认知训练模块三
增值税基本技能训练模块四
增值税综合仿真实训模块一增值税纳税申报纳税人无论当期是否有销售额,均应按主管税务机关核定的纳税期限填报纳税申报表进行纳税申报。增值税一般纳税人(以下简称纳税人)纳税申报资料包括《增值税纳税申报表》及其附列资料(以下简称本表及填写说明)、《增值税减免税申报明细表》,具体格式见附表2-1~附表2-6。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法(一)名词解释本表及填写说明所称部分内容,可作如下解释。(1)“货物”是指增值税的应税货物。(2)“劳务”是指增值税的应税加工、修理、修配劳务。(3)“服务、不动产和无形资产”是指销售服务、不动产和无形资产。(4)“按适用税率计税”“按适用税率计算”和“一般计税方法”,均指按“应纳税额=当期销项税额−当期进项税额”公式计算增值税应纳税额的计税方法。(5)“按简易办法计税”“按简易征收办法计算”和“简易计税方法”,均指按“应纳税额=销售额×征收率”公式计算增值税应纳税额的计税方法。(6)“扣除项目”是指纳税人销售服务、不动产和无形资产,在确定销售额时,按照有关规定允许其从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的项目。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法(二)《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》填写说明(1)“税款所属时间”:指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间,应填写具体的起止年、月、日。(2)“填表日期”:指纳税人填写本表的具体日期。(3)“纳税人识别号”:填写纳税人的税务登记证件号码(统一社会信用代码)。(4)“所属行业”:按照国民经济行业分类与代码中的小类行业填写。(5)“纳税人名称”:填写纳税人单位名称全称。(6)“法定代表人姓名”:填写纳税人法定代表人的姓名。(7)“注册地址”:填写纳税人税务登记证所注明的详细地址。(8)“生产经营地址”:填写纳税人实际生产经营地的详细地址。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法(9)“开户银行及账号”:填写纳税人开户银行的名称和纳税人在该银行的结算账户号码。(10)“登记注册类型”:按纳税人税务登记证的栏目内容填写。(11)“电话号码”:填写可联系到纳税人的常用电话号码。(12)“即征即退项目”列:填写纳税人按规定享受增值税即征即退政策的货物、劳务和服务、不动产、无形资产的征(退)税数据。(13)“一般项目”列:填写除享受增值税即征即退政策以外的货物、劳务和服务、不动产、无形资产的征(免)税数据。(14)“本年累计”列:一般填写本年度内各月“本月数”之和。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法(15)第1栏“(一)按适用税率计税销售额”:填写纳税人本期按一般计税方法计算缴纳增值税的销售额。(营业税改征增值税的纳税人,服务、不动产和无形资产有扣除项目的,本栏应填写扣除之前的不含税销售额。)(16)第2栏“其中:应税货物销售额”:填写纳税人本期按适用税率计算增值税的应税货物的销售额。(17)第3栏“应税劳务销售额”:填写纳税人本期按适用税率计算增值税的应税劳务的销售额。(18)第4栏“纳税检查调整的销售额”:填写纳税人因税务、财政、审计部门检查,并按一般计税方法在本期计算调整的销售额。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法(19)第5栏“按简易办法计税销售额”:填写纳税人本期按简易计税方法计算增值税的销售额。包含纳税检查调整按简易计税方法计算增值税的销售额。(20)第6栏“其中:纳税检查调整的销售额”:填写纳税人因税务、财政、审计部门检查,并按简易计税方法在本期计算调整的销售额。(21)第7栏“免、抵、退办法出口销售额”:填写纳税人本期适用免、抵、退税办法的出口货物、劳务和服务、无形资产的销售额。(22)第8栏“免税销售额”:填写纳税人本期按照税法规定免征增值税的销售额和适用零税率的销售额,但零税率的销售额中不包括适用免、抵、退税办法的销售额。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法(23)第9栏“其中:免税货物销售额”:填写纳税人本期按照税法规定免征增值税的货物销售额及适用零税率的货物销售额,但零税率的销售额中不包括适用免、抵、退税办法出口货物的销售额。(24)第10栏“免税劳务销售额”:填写纳税人本期按照税法规定免征增值税的劳务销售额及适用零税率的劳务销售额,但零税率的销售额中不包括适用免、抵、退税办法的劳务的销售额。(25)第11栏“销项税额”:填写纳税人本期按一般计税方法计税的货物、劳务和应税服务的销项税额。(26)第12栏“进项税额”:填写纳税人本期申报抵扣的进项税额。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法(27)第13栏“上期留抵税额”:“本月数”按上一税款所属期申报表第20栏“期末留抵税额”“本月数”填写。本栏“一般项目”列“本年累计”不填写。(28)第14栏“进项税额转出”:填写纳税人已经抵扣,但按税法规定本期应转出的进项税额。(29)第15栏“免、抵、退应退税额”:反映税务机关退税部门按照出口货物、劳务和服务、无形资产免、抵、退办法审批的增值税应退税额。(30)第16栏“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”:填写税务、财政、审计部门检查后,按一般计税方法计算的纳税检查应补缴的增值税税额。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法(31)第17栏“应抵扣税额合计”:填写纳税人本期应抵扣进项税额的合计数。按表中所列公式计算填写。(32)第18栏“实际抵扣税额”:“本月数”按表中所列公式计算填写。本栏“一般项目”列“本年累计”不填写。(33)第19栏“应纳税额”:反映纳税人本期按一般计税方法计算并应缴纳的增值税额。(34)第20栏“期末留抵税额”:“本月数”按表中所列公式填写。本栏“一般项目”列“本年累计”不填写。(35)第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”:反映纳税人本期按简易计税方法计算并应缴纳的增值税额,但不包括按简易计税方法计算的纳税检查应补缴税额。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法(36)第22栏“按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额”:填写纳税人本期因税务、财政、审计部门检查并按简易计税方法计算的纳税检查应补缴税额。(37)第23栏“应纳税额减征额”:填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。(38)第24栏“应纳税额合计”:反映纳税人本期应缴增值税的合计数。按表中所列公式计算填写。(39)25栏“期初未缴税额(多缴为负数)”:“本月数”按上一税款所属期申报表第32栏“期末未缴税额(多缴为负数)”“本月数”填写。。(40)第26栏“实收出口开具专用缴款书退税额”:本栏不填写。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法(41)第27栏“本期已缴税额”:反映纳税人本期实际缴纳的增值税额,但不包括本期入库的查补税款。按表中所列公式计算填写。(42)第28栏“①分次预缴税额”:填写纳税人本期已缴纳的准予在本期增值税应纳税额中抵减的税额。(43)第29栏“②出口开具专用缴款书预缴税额”:本栏不填写。(44)第30栏“③本期缴纳上期应纳税额”:填写纳税人本期缴纳上一税款所属期应缴未缴的增值税额。(45)第31栏“④本期缴纳欠缴税额”:反映纳税人本期实际缴纳和留抵税额抵减的增值税欠税额,但不包括缴纳入库的查补增值税额。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法(46)第32栏“期末未缴税额(多缴为负数)”:“本月数”反映纳税人本期期末应缴未缴的增值税额,但不包括纳税检查应缴未缴的税额。(47)第33栏“其中:欠缴税额(≥0)”:反映纳税人按照税法规定已形成欠税的增值税额。按表中所列公式计算填写。(48)第34栏“本期应补(退)税额”:反映纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额。按表中所列公式计算填写。(49)第35栏“即征即退实际退税额”:反映纳税人本期因符合增值税即征即退政策规定,而实际收到的税务机关退回的增值税额。(50)第36栏“期初未缴查补税额”:“本月数”按上一税款所属期申报表第38栏“期末未缴查补税额”“本月数”填写。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法(51)第37栏“本期入库查补税额”:反映纳税人本期因税务、财政、审计部门检查而实际入库的增值税额。(52)第38栏“期末未缴查补税额”:“本月数”反映纳税人接受纳税检查后应在本期期末缴纳而未缴纳的查补增值税额。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法(三)《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细)填写说明(1)“税款所属时间”“纳税人名称”的填写同《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》(以下简称主表)。(2)各列说明:1)第1至2列“开具增值税专用发票”:反映本期开具增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票,下同)的情况。2)第3至4列“开具其他发票”:反映除增值税专用发票以外本期开具的其他发票的情况。3)第5至6列“未开具发票”:反映本期未开具发票的销售情况。4)第7至8列“纳税检查调整”:反映经税务、财政、审计部门检查并在本期调整的销售情况。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法5)第9至11列“合计”:按照表中所列公式填写。6)第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”:营业税改征增值税的纳税人,服务、不动产和无形资产有扣除项目的,按《附列资料(三)》第5列对应各行次数据填写。7)第13列“扣除后”“含税(免税)销售额”:营业税改征增值税的纳税人,服务、不动产和无形资产有扣除项目的,本列各行次=第11列对应各行次−第12列对应各行次。8)第14列“扣除后”“销项(应纳)税额”:营业税改征增值税的纳税人,服务、不动产和无形资产有扣除项目的,按以下要求填写本列。①服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税。②
服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税。③
服务、不动产和无形资产实行免抵退税或免税的,本列不填写。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法1)第1至5行“一、一般计税方法计税”“全部征税项目”各行:按不同税率和项目分别填写按一般计税方法计算增值税的全部征税项目。2)第6至7行“一、一般计税方法计税”“其中:即征即退项目”各行:只反映按一般计税方法计算增值税的即征即退项目。3)第8至12行“二、简易计税方法计税”“全部征税项目”各行:按不同征收率和项目分别填写按简易计税方法计算增值税的全部征税项目。4)第13a至13c行“二、简易计税方法计税”“预征率%”:反映营业税改征增值税的纳税人,服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构,预征增值税销售额、预征增值税应纳税额。5)第14至15行“二、简易计税方法计税”“其中:即征即退项目”各行:只反映按简易计税方法计算增值税的即征即退项目。(3)各行说明:一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法6)第16行“三、免抵退税”“货物及加工修理修配劳务”:反映适用免、抵、退税政策的出口货物、加工修理修配劳务。7)第17行“三、免抵退税”“服务、不动产和无形资产”:反映适用免、抵、退税政策的服务、不动产和无形资产。8)第18行“四、免税”“货物及加工修理修配劳务”:反映按照税法规定免征增值税的货物及劳务和适用零税率的出口货物及劳务,但零税率的销售额中不包括适用免、抵、退税办法的出口货物及劳务。9)第19行“四、免税”“服务、不动产和无形资产”:反映按照税法规定免征增值税的服务、不动产和无形资产和适用零税率的服务、不动产和无形资产,但零税率的销售额中不包括适用免、抵、退税办法的服务、不动产和无形资产。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法(四)《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)填写说明(1)“税款所属时间”“纳税人名称”的填写同《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》(以下简称主表)。(2)第1至12栏“一、申报抵扣的进项税额”:分别反映纳税人按税法规定符合抵扣条件,在本期申报抵扣的进项税额。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法1)第1栏“(一)认证相符的增值税专用发票”:反映纳税人取得的认证相符本期申报抵扣的增值税专用发票的情况。2)第2栏“其中:本期认证相符且本期申报抵扣”:反映本期认证相符且本期申报抵扣的增值税专用发票的情况。3)第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”:反映前期认证相符且本期申报抵扣的增值税专用发票的情况。4)第4栏“(二)其他扣税凭证”:反映本期申报抵扣的除税控增值税专用发票之外的其他扣税凭证的情况。5)第5栏“海关进口增值税专用缴款书”:反映本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书的情况。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法6)第6栏“农产品收购发票或者销售发票”:反映纳税人本期购进农业生产者自产农产品取得(开具)的农产品收购发票或者销售发票情况。7)第7栏“代扣代缴税收缴款凭证”:填写本期按规定准予抵扣的完税凭证上注明的增值税额。8)第8a栏“加计扣除农产品进项税额”:填写纳税人将购进的农产品用于生产销售或委托受托加工13%税率货物时加计扣除的农产品进项税额。9)第8b栏“其他”:反映按规定本期可以申报抵扣的其他扣税凭证情况。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法10)第9栏“(三)本期用于购建不动产的扣税凭证”:反映按规定本期用于购建不动产并适用分2年抵扣规定的扣税凭证上注明的金额和税额。11)第10栏“(四)本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”:反映按规定本期购进旅客运输服务,所取得的扣税凭证上注明或按规定计算的金额和税额。12)第11栏“(五)外贸企业进项税额抵扣证明”:填写本期申报抵扣的税务机关出口退税部门开具的《出口货物转内销证明》列明允许抵扣的进项税额。13)第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”:反映本期申报抵扣进项税额的合计数。按表中所列公式计算填写。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法1)第13栏“本期进项税额转出额”:反映已经抵扣但按规定应在本期转出的进项税额合计数。按表中所列公式计算填写。2)第14栏“免税项目用”:反映用于免征增值税项目,按规定应在本期转出的进项税额。3)第15栏“集体福利、个人消费”:反映用于集体福利或者个人消费,按规定应在本期转出的进项税额。4)第16栏“非正常损失”:反映纳税人发生非正常损失,按规定应在本期转出的进项税额。(3)第13至23栏“二、进项税额转出额”各栏:分别反映纳税人已经抵扣但按规定应在本期转出的进项税额明细情况。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法5)第17栏“简易计税方法征税项目用”:反映用于按简易计税方法征税项目,按规定应在本期转出的进项税额。6)第18栏“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”:反映按照免、抵、退税办法的规定,由于征税税率与退税税率存在税率差,在本期应转出的进项税额。7)第19栏“纳税检查调减进项税额”:反映税务、财政、审计部门检查后而调减的进项税额。8)第20栏“红字专用发票信息表注明的进项税额”:填写增值税发票管理系统校验通过的《开具红字增值税专用发票信息表》注明的在本期应转出的进项税额。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法9)第21栏“上期留抵税额抵减欠税”:填写本期经税务机关同意,使用上期留抵税额抵减欠税的数额。10)第22栏“上期留抵税额退税”:填写本期经税务机关批准的上期留抵税额退税额。11)第23栏“其他应作进项税额转出的情形”:反映除上述进项税额转出情形外,其他应在本期转出的进项税额。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法1)第24至28栏涉及的增值税专用发票均不包括从小规模纳税人处购进农产品时取得的专用发票,但购进农产品未分别核算用于生产销售13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额情况除外。2)第25栏“期初已认证相符但未申报抵扣”:反映前期认证相符,但按照税法规定暂不予抵扣及不允许抵扣,结存至本期的税控增值税专用发票情况。3)第26栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”:反映本期认证相符,但按税法规定暂不予抵扣及不允许抵扣,而未申报抵扣的税控增值税专用发票情况。(4)第24至34栏“三、待抵扣进项税额”各栏:分别反映纳税人已经取得,但按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额情况及按税法规定不允许抵扣的进项税额情况。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法4)第27栏“期末已认证相符但未申报抵扣”:反映截至本期期末,按照税法规定仍暂不予抵扣及不允许抵扣且已认证相符的税控增值税专用发票情况。5)第28栏“其中:按照税法规定不允许抵扣”:反映截至本期期末已认证相符但未申报抵扣的税控增值税专用发票中,按照税法规定不允许抵扣的税控增值税专用发票情况。6)第29栏“(二)其他扣税凭证”:反映截至本期期末仍未申报抵扣的除税控增值税专用发票之外的其他扣税凭证情况。7)第30栏“海关进口增值税专用缴款书”:反映已取得但截至本期期末仍未申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书情况,包括纳税人未收到稽核比对结果的海关进口增值税专用缴款书情况。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法8)第31栏“农产品收购发票或者销售发票”:反映已取得但截至本期期末仍未申报抵扣的农产品收购发票或者农产品销售发票情况。9)第32栏“代扣代缴税收缴款凭证”:反映已取得但截至本期期末仍未申报抵扣的代扣代缴税收完税凭证情况。10)第33栏“其他”:反映已取得但截至本期期末仍未申报抵扣的其他扣税凭证的情况。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法1)第35栏“本期认证相符的增值税专用发票”:反映本期认证相符的增值税专用发票的情况。纳税人本期认证相符的通行费电子发票应当填写在本栏次中。2)第36栏“代扣代缴税额”:填写纳税人根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十八条扣缴的应税劳务增值税额与根据营业税改征增值税有关政策规定扣缴的服务、不动产和无形资产增值税额之和。(5)第35至36栏“四、其他”各栏一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法(五)《增值税纳税申报表附列资料(三)》(应税服务扣除项目明细)填写说明(1)本表由服务、不动产和无形资产有扣除项目的营业税改征增值税的纳税人填写。(2)“税款所属时间”“纳税人名称”的填写同主表。(3)第1列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额(免税销售额)”:营业税改征增值税的服务、不动产和无形资产属于征税项目的,填写扣除之前的本期服务、不动产和无形资产价税合计额;营业税改征增值税的服务、不动产和无形资产属于免抵退税或免税项目的,填写扣除之前的本期服务、不动产和无形资产免税销售额。(4)第2列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期初余额”:填写服务、不动产和无形资产扣除项目上期期末结存的金额,试点实施之日的税款所属期填写“0”。(5)第3列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“本期发生额”:填写本期取得的按税法规定准予扣除的服务、不动产和无形资产扣除项目金额。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法(6)第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“本期应扣除金额”:填写服务、不动产和无形资产扣除项目本期应扣除的金额。(7)第5列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“本期实际扣除金额”:填写服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除的金额。(8)第6列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期末余额”:填写服务、不动产和无形资产扣除项目本期期末结存的金额。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法(六)《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)填写说明1)本表第1行由发生增值税税控系统专用设备费用和技术维护费的纳税人填写,反映纳税人增值税税控系统专用设备费用和技术维护费按规定抵减增值税应纳税额的情况。2)本表第2行由营业税改征增值税纳税人,服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的总机构填写,反映其分支机构预征缴纳税款抵减总机构应纳增值税税额的情况。3)本表第3行由销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人填写,反映其销售建筑服务预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。4)本表第4行由销售不动产并按规定预缴增值税的纳税人填写,反映其销售不动产预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。5)本表第5行由出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人填写,反映其出租不动产预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。(1)税额抵减情况一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法1.6《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)填写说明本表第6至8行仅限适用加计抵减政策的纳税人填写,反映其加计抵减情况。1)第1列“期初余额”:填写上期期末结余的加计抵减额。2)第2列“本期发生额”:填写按照规定本期计提的加计抵减额。3)第3列“本期调减额”:填写按照规定本期应调减的加计抵减额。4)第4列“本期可抵减额”:按表中所列公式填写。5)第5列“本期实际抵减额”:反映按照规定本期实际加计抵减额6)第6列“期末余额”:填写本期结余的加计抵减额,按表中所列公式填写。(2)加计抵减情况一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法(七)《增值税减免税申报明细表》填写说明(1)本表由享受增值税减免税优惠政策的增值税一般纳税人和小规模纳税人(以下简称增值税纳税人)填写。(2)“税款所属时间”“纳税人名称”的填写同主表。(3)“一、减税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定享受减征(包含税额式减征、税率式减征)增值税优惠的增值税纳税人填写。1)“减税性质代码及名称”:根据国家税务总局最新发布的《减免性质及分类表》所列减免性质代码、项目名称填写。2)第1列“期初余额”:填写应纳税额减征项目上期“期末余额”,为对应项目上期应抵减而不足抵减的余额。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法3)第2列“本期发生额”:填写本期发生的按照规定准予抵减增值税应纳税额的金额。4)第3列“本期应抵减税额”:填写本期应抵减增值税应纳税额的金额。5)第4列“本期实际抵减税额”:填写本期实际抵减增值税应纳税额的金额。6)第5列“期末余额”:按表中所列公式填写。(4)“二、免税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定免征增值税的增值税纳税人填写。1)“免税性质代码及名称”:根据国家税务总局最新发布的《减免性质及分类表》所列减免性质代码、项目名称填写。2)“出口免税”填写增值税纳税人本期按照税法规定出口免征增值税的销售额,但不包括适用免、抵、退税办法出口的销售额。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法3)第1列“免征增值税项目销售额”:填写增值税纳税人免税项目的销售额。4)第2列“免税销售额扣除项目本期实际扣除金额”:免税销售额按照有关规定允许从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的,据实填写扣除金额;无扣除项目的,本列填写“0”。5)第3列“扣除后免税销售额”:按表中所列公式填写。6)第4列“免税销售额对应的进项税额”:本期用于增值税免税项目的进项税额。7)第5列“免税额”:一般纳税人和小规模纳税人分别按公式计算填写,且本列各行数应大于或等于0。一、增值税一般纳税人纳税申报表的填制方法(一)“基础业务+简易计税方法货物”案例1.企业概况及基本业务A企业为增值税一般纳税人。假设该企业仅从事计算机硬件的销售业务,不兼营应税服务,也不属于享受即征即退优惠的企业。2019年10月份发生如下经济业务:(1)期初留抵税额。业务1:9月30日,“一般货物或劳务”列第20栏“留抵税额”100万元。(2)一般计税方法的销售情况。业务2:10月10日,销售PC机一批,开具增值税专用发票,销售额100万元,销项税额13万元。(3)进项税额情况。业务3:10月15日,购进PC机一批,取得增值税专用发票,金额10万元,进项税额1.3万元。二、增值税一般纳税人纳税申报表的填制案例业务4:10月15日,接受北京市某货物运输企业提供的交通运输服务,取得增值税专用发票一张,价款合计5000元,增值税税率9%,进项税额450元。业务5:10月15日,购进固定资产一台,取得增值税专用发票,金额1万元,进项税额1300元。(4)进项税额转出。业务6:10月16日,由于退货,作为购货方到税务机关办理了《开具红字增值税专用发票通知单》一张,进项税额2000元。(5)简易计税情况。业务7:10月10日,销售2009年1月1日以前购进的固定资产一台,开具增值税普通发票,金额4000元,增值税税率3%,进项税额120元。二、增值税一般纳税人纳税申报表的填制案例2.操作要求根据上述资料,填列增值税纳税申报表。【解析】(1)业务分析:①销项税额=业务2=130000元②进项税额=业务3+业务4+业务5=13000+450+1300=14750元③上期留抵税额=业务1=1000000元④进项税额转出=业务6=2000元⑤应抵扣税额合计(本月数)=进项税额+上期留抵税额−进项税额转出=14750+1000000−2000=1012750元⑥实际抵扣税额(本月数)=130000元二、增值税一般纳税人纳税申报表的填制案例⑦实际抵扣税额(本年累计)=0元⑧一般计税方法的应纳税额=销项税额−实际抵扣税额(本月数)−实际抵扣税额(本年累计)=130000−130000−0=0元⑨期末留抵税额=应抵扣税额合计(本月数)−实际抵扣税额(本月数)=1012750−130000=882750元
简易计税方法的应纳税额=业务7=120元
减征额=业务7=4000×(3%−2%)=40元
应纳税额合计=0+120−40=80元
本期应补(退)税额=应纳税额合计−预缴税额=80−0=80元(2)根据以上分析,填列增值税一般纳税人纳税申报表(见表2-1)。二、增值税一般纳税人纳税申报表的填制案例(二)“销售货物+提供服务”案例1.企业概况及基本业务某企业为增值税一般纳税人,从事计算机硬件的销售业务并提供技术咨询服务及设备租赁服务,2019年6月份发生如下经济业务:(1)上期留抵税额。到2019年5月31日止,“一般项目”列第20栏“期末留抵税额”为零。(2)销售情况。业务1:取得技术咨询服务费,开具增值税专用发票,销售额40000元,销项税额2400元。业务2:出租机械设备,开具增值税普通发票,销售额25000元,销项税额3250元。业务3:销售电脑一批,开具增值税专用发票,销售额20000元,销项税额2600元。二、增值税一般纳税人纳税申报表的填制案例业务4:销售电脑配件一批,开具增值税普通发票,销售额10000元,销项税额1300元。业务5:销售自行开发的软件产品,开具增值税专用发票,销售额15000元,销项税额1950元。(3)进项税额情况。业务6:购进电脑一批,取得增值税专用发票,金额4000元,进项税额520元。业务7:接受文化创意服务,取得增值税专用发票,金额3000元,增值税税率6%,进项税额180元。业务8:接受交通运输服务,取得增值税专用发票,金额2000元,增值税税率9%,进项税额180元。业务9:取得开发软件产品,可抵扣进项税额1200元。注:假设该纳税人6月取得的所有需认证的发票均于当月认证且申报抵扣。二、增值税一般纳税人纳税申报表的填制案例2.操作要求根据上述资料,填列增值税纳税申报表。【解析】(1)业务分析:①提供服务销售额=40000+25000=65000元(业务一销售额+业务二销售额)②提供服务销项税额=2400+3250=5650元(业务一销项税额+业务二销项税额)③一般货物销售额=20000+10000=30000元(业务三销售额+业务四销售额)④一般货物销项税额=2600+1300=3900元(业务三销项税额+业务四销项税额)⑤即征即退项目销售额=15000元(业务五销售额)⑥即征即退项目销项税额=1950元(业务五销项税额)⑦本期认证相符且本期申报抵扣的增值税专用发票金额=4000+3000+2000=9000元(业务六至业务八金额之和)二、增值税一般纳税人纳税申报表的填制案例⑧本期认证相符且本期申报抵扣的增值税专用发票税额=520+180+180=880元(业务六至业务八税额之和)⑨本期认证相符且本期申报开发软件产品可抵扣进项税额1200元(业务九税额)提示:★申报表35行中即征即退实际退税额中软件产品的退税额计算:政策规定:《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011〕100号)规定:“增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,按17%税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。”根据“财税〔2018〕32号”文件规定:“纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用17%和11%税率的,税率分别调整为16%、10%,本规定自2018年5月1日起执行。”二、增值税一般纳税人纳税申报表的填制案例根据《海关总署公告2019年第39号》文件规定:“增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%。”即原自行开发生产的软件产品按17%税率征收增值税改按13%税率征收增值税。计算公式如下:即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额−当期软件产品销售额×3%即:即征即退税额=1200−15000×3%=1200−450=750元(2)根据上述分析结果,填入表2-2中。二、增值税一般纳税人纳税申报表的填制案例小规模纳税人应按主管税务机关核定的纳税期限,如实填写并及时报送增值税纳税申报表。纳税申报资料包括《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》和《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》,具体格式如附表2-7和附表2-8所示。三、增值税小规模纳税人纳税申报表的填制方法(一)名词解释本表及填写说明所称部分内容,可作如下解释。(1)“货物”是指增值税的应税货物。(2)“劳务”是指增值税的应税加工、修理、修配劳务。(3)“服务、不动产和无形资产”是指销售服务、不动产和无形资产(以下简称应税行为)。(4)“扣除项目”是指纳税人发生应税行为,在确定销售额时,按照有关规定允许其从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的项目。三、增值税小规模纳税人纳税申报表的填制方法(二)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》填写说明本表“货物及劳务”与“服务、不动产和无形资产”各项目应分别填写。(1)“税款所属期”是指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间,应填写具体的起止年、月、日。(2)“纳税人识别号”栏,填写纳税人的统一社会信用代码。(3)“纳税人名称”栏,填写纳税人单位名称全称。(4)第1栏“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”:填写本期销售货物及劳务、发生应税行为适用3%征收率的不含税销售额,不包括应税行为适用5%征收率的不含税销售额、销售使用过的应税固定资产和销售旧货的不含税销售额、免税销售额、出口免税销售额、查补销售额。三、增值税小规模纳税人纳税申报表的填制方法(5)第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”:填写税务机关代开的增值税专用发票销售额合计。(6)第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”:填写税控器具开具的应税货物及劳务、应税行为的普通发票金额换算的不含税销售额。(7)第4栏“应征增值税不含税销售额(5%征收率)”:填写本期发生应税行为适用5%征收率的不含税销售额。纳税人发生适用5%征收率应税行为且有扣除项目的,本栏填写扣除后的不含税销售额,与当期《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》第16栏数据一致。(8)第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”:填写税务机关代开的增值税专用发票销售额合计。三、增值税小规模纳税人纳税申报表的填制方法(9)第6栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”:填写税控器具开具的发生应税行为的普通发票金额换算的不含税销售额。(10)第7栏“销售使用过的固定资产不含税销售额”:填写销售自己使用过的固定资产(不含不动产,下同)和销售旧货的不含税销售额,销售额=含税销售额/(1+3%)。(11)第8栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”:填写税控器具开具的销售自己使用过的固定资产和销售旧货的普通发票金额换算的不含税销售额。(12)第9栏“免税销售额”:填写销售免征增值税的货物及劳务、应税行为的销售额。应税行为有扣除项目的纳税人,填写扣除之前的销售额。(13)第10栏“小微企业免税销售额”:填写符合小微企业免征增值税政策的免税销售额,不包括符合其他增值税免税政策的销售额。个体工商户和其他个人不填写本栏次。三、增值税小规模纳税人纳税申报表的填制方法(14)第11栏“未达起征点销售额”:填写个体工商户和其他个人未达起征点(含支持小微企业免征增值税政策)的免税销售额,不包括符合其他增值税免税政策的销售额。(15)第12栏“其他免税销售额”:填写销售免征增值税的货物及劳务、应税行为的销售额,不包括符合小微企业免征增值税和未达起征点政策的免税销售额。(16)第13栏“出口免税销售额”:填写出口免征增值税货物及劳务、出口免征增值税应税行为的销售额。(17)第14栏“税控器具开具的普通发票销售额”:填写税控器具开具的出口免征增值税货物及劳务、出口免征增值税应税行为的普通发票销售额。(18)第15栏“本期应纳税额”:填写本期按征收率计算缴纳的应纳税额。三、增值税小规模纳税人纳税申报表的填制方法(19)第16栏“本期应纳税额减征额”:填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。(20)第17栏“本期免税额”:填写纳税人本期增值税免税额,免税额根据第9栏“免税销售额”和征收率计算。(21)第18栏“小微企业免税额”:填写符合小微企业免征增值税政策的增值税免税额,免税额根据第10栏“小微企业免税销售额”和征收率计算。(22)第19栏“未达起征点免税额”:填写个体工商户和其他个人未达起征点(含支持小微企业免征增值税政策)的增值税免税额,免税额根据第11栏“未达起征点销售额”和征收率计算。(23)第21栏“本期预缴税额”:填写纳税人本期预缴的增值税额,但不包括查补缴纳的增值税额。三、增值税小规模纳税人纳税申报表的填制方法(三)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》填写说明本附列资料由应税行为有扣除项目的纳税人填写,各栏次均不包含免征增值税应税服务数额。(1)“税款所属期”是指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间,应填写具体的起止年、月、日。(2)“纳税人名称”栏,填写纳税人单位名称全称。(3)第1栏“期初余额”:填写适用3%征收率的应税行为扣除项目上期期末结存的金额,试点实施之日的税款所属期填写“0”。(4)第2栏“本期发生额”:填写本期取得的按税法规定准予扣除的应税服务扣除项目金额。(5)第3栏“本期扣除额”:填写适用3%征收率的应税行为扣除项目本期实际扣除的金额。三、增值税小规模纳税人纳税申报表的填制方法(6)第4栏“期末余额”:填写适用3%征收率的应税行为扣除项目本期期末结存的金额。(7)第5栏“全部含税收入(适用3%征收率)”:填写纳税人适用3%征收率的应税行为取得的全部价款和价外费用数额。(8)第6栏“本期扣除额”:填写本附列资料第3栏“本期扣除额”栏数据。(9)第7栏“含税销售额”:填写适用3%征收率的应税行为的含税销售额。(10)第8栏“不含税销售额”:填写适用3%征收率的应税行为的不含税销售额。(11)第9栏“期初余额”:填写适用5%征收率的应税行为扣除项目上期期末结存的金额,试点实施之日的税款所属期填写“0”。(12)第10栏“本期发生额”:填写本期取得的按税法规定准予扣除的适用5%征收率的应税行为扣除项目金额。三、增值税小规模纳税人纳税申报表的填制方法(13)第11栏“本期扣除额”:填写适用5%征收率的应税行为扣除项目本期实际扣除的金额。(14)第12栏“期末余额”:填写适用5%征收率的应税行为扣除项目本期期末结存的金额。(15)第13栏“全部含税收入(适用5%征收率)”:填写纳税人适用5%征收率的应税行为取得的全部价款和价外费用数额。(16)第14栏“本期扣除额”:填写本附列资料第11栏“本期扣除额”的数据。(17)第15栏“含税销售额”:填写适用5%征收率的应税行为的含税销售额。(18)第16栏“不含税销售额”:填写适用5%征收率的应税行为的不含税销售额。三、增值税小规模纳税人纳税申报表的填制方法(一)企业概况及基本业务某企业为增值税小规模纳税人,纳税期限为一个季度。2019年第二季度,企业发生如下经济业务:(1)4月,发生货物销售,销售额(不含税)21000元,票面金额合计21630元;发生应税行为,销售额(不含税)10000元,票面金额合计10300元。(2)5月,发生货物销售,销售额(不含税)19000元,票面金额合计19570元;发生应税行为,销售额(不含税)10000元,票面金额合计10300元。(3)6月,发生货物销售,销售额(不含税)1000元,票面金额合计1030元。上述业务均已自行开具普通发票。四、增值税小规模纳税人纳税申报表的填制案例(二)操作要求根据上述资料,填列增值税纳税申报表。增值税纳税申报表如表2-3和表2-4所示。(详见教材)【解析】四、增值税小规模纳税人纳税申报表的填制案例模块三增值税基本技能训练1.某生产企业为增值税小规模纳税人,某月销售边角料,由税务机关代开增值税专用发票,取得不含税收入8万元;销售自己使用过的小汽车一辆,取得含税收入5.2万元;当月购进货物支付价款3万元。要求:计算当月应纳增值税额。一、计算技能训练2.某市百货公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。2019年12月,发生如下经济业务:(1)采取买一送一方式销售电视机,共销售150台,每台价格3000元(不含税);同时送出150只电饭煲(市场价格400元/只)(不含税)。(2)销售空调机250台,每台售价2500元(不含税),另收取安装费每台100元。(3)将商场自用两年的小汽车一辆,以15万元的价格出售,其账面原价14万元,已提折旧2万元。(4)促销某型号洗衣机100台,每台价格1600元,全部销售给某使用单位,已开具增值税专用发票。由于一次购货较大,给予10%折扣,折扣金额已在同一张发票上的“金额”栏分别注明。一、计算技能训练(5)以旧换新销售金银首饰,取得收入33.4万元,同时取得旧的金项链,作价10万元。实际取得货款价税合计23.4万元。(6)购进空调机500台,取得的增值税专用发票上注明的价款20万元,款未付。月末入库时,发现毁损20%,经查系管理不善造成损毁。(7)购进电冰箱120台,取得的增值税专用发票上注明的价款36万元,但商场因资金困难仅支付了40%的货款,余款在下月支付;因质量原因,商场将上期购进的20台电冰箱退回厂家(价格同本期),并取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单。(8)购进一批小家电,取得增值税专用发票注明价款10万元。一、计算技能训练要求:(1)计算本月商场可以抵扣的增值税进项税额。(2)计算本月商场发生的增值税销项税额。(3)计算本月商场应缴纳的增值税税额。一、计算技能训练1.某电视机厂为增值税一般纳税人,纳税期限为1个月,假定取得的增值税扣税凭证均通过税务机关认证,且本期申报抵扣。该厂2019年12月发生如下涉税经济业务:(1)销售电视机1000台,取得含税销售收入2260000元,另向购货方收取包装费33900元,款项均送存银行。(2)当月购进材料若干批,取得的增值税专用发票上注明价款合计600000元,税金合计78000元,款项均已付,材料均已验收入库。(3)上月销售的电视机中,有两台因质量问题在本月退回,企业退还购货方价款和税金共计4520元,并开具了红字增值税专用发票。(4)购买劳保用品一批,取得的增值税专用发票上注明价款3000元,增值税税额390元。二、核算技能训练(5)企业将自产的最新型号电视机10台用于奖励本厂优秀职工,已知每台电视机工厂成本2400元,因尚未对外销售过,故无同类产品售价。电视机的成本利润率10%。(6)因仓库保管员失职,导致仓库原材料被窃,经盘查,被窃材料账面价值5000元。(7)上月末“应交税费——应交增值税”借方余额113000元。要求:根据上述经济业务,计算该企业本月应缴纳的增值税税额,并进行相关业务的会计处理。二、核算技能训练2.河北新星公司为增值税一般纳税人,纳税期限为1个月,假定取得的增值税扣税凭证均通过税务机关认证,且本期申报抵扣。该公司2019年11月留抵的增值税为2100元,12月份发生如下经济业务:(1)购入A材料一批,取得的专用发票上注明价款50000元,增值税税额6500元;另外,支付运费并取得增值税专用发票一张,注明运费1200元,增值税税额108元。(2)进口B材料一批,海关审定的关税完税价格150000元,关税15000元,海关代征了进口环节的增值税,公司取得海关进口增值税专用缴款书。(3)从农业生产者手中购进农产品,收购发票上注明价款45000元。该批农产品用于生产经营但不构成货物实体,产出对象为13%税率的货物。(4)购进工程用C材料一批,取得的专用发票上注明价款20000元,增值税税额2600元。材料已入库,款项尚未支付,该批材料用于本企业的不动产在建工程。二、核算技能训练(5)接受胜利公司投资的机器设备一台,取得的增值税专用发票上注明价款52000元,增值税税额6760元。(6)委托外单位加工包装箱一批,发出C材料价值3000元,支付加工费5000元,取得增值税专用发票,增值税税额650元。加工的包装箱已收回,款项已转账结算。(7)采取折扣销售方式销售甲产品一批,价款180000元,给对方20%的商业折扣,销售额和折扣额开在同一张专用发票上,产品已发出,并办妥了托收手续。(8)采取以旧换新方式销售甲产品一批,新产品的不含增值税售价80000元,开具增值税专用发票,回收的旧货折价10000元,产品已发出,余款已收到。(9)将自产的一批甲产品用于本企业不动产在建工程,该批产品成本30000元,市场不含税售价40000元。二、核算技能训练(10)将自产的乙产品作为福利发给职工,乙产品的生产成本20000元,成本利润率10%,该产品无同类产品售价。(11)因红星公司逾期未归还出借的包装物,没收其押金5650元。(12)销售甲产品一批,开具的增值税专用发票上注明价款110000元,增值税税额14300元,并随同产品销售包装物一批,收取价款4520元,开具普通发票。另外收到押金11600元,单独记账核算。(13)月末盘点,发现由于保管不善毁损A材料一批,成本3000元。要求:根据上述经济业务,计算该企业本月应纳的增值税税额,并进行相关业务的会计处理。二、核算技能训练3.某生产企业为增值税一般纳税人,纳税期限为1个月,适用的增值税税率为13%,假定取得的增值税扣税凭证均通过税务机关认证,且本期申报抵扣。该企业2019年12月发生如下经济业务:(1)销售A产品给某商场,开具增值税专用发票,取得不含税销售额83万元。(2)销售乙产品,开具普通发票,取得含税销售额28.25万元。(3)将生产的一批新产品用于本企业的不动产在建工程,其生产成本18万元,成本利润率10%。该新产品无同类产品市场售价。(4)销售2015年11月购进的作为固定资产使用过的摩托车3辆,开具普通发票,每辆取得不含税销售额0.52万元。二、核算技能训练(5)购进货物取得增值税专用发票,货款30万元,增值税税额3.9万元,另外支付购货的运输费用3万元,取得运输公司开具的增值税专用发票。(6)向农业生产者购进免税农产品一批,直接对外销售,农产品收购发票上注明价款12万元。本月将其中的20%用于本企业职工福利。要求:根据上述经济业务,计算该企业本月应纳的增值税税额,并进行相关业务的会计处理。二、核算技能训练模块四增值税综合仿真实训1.企业概况企业名称:河北大田煤气化公司企业性质:有限责任公司法定代表人:刘勇企业地址及电话:河北省保南市裕华路618号85372988开户银行及账号:工商银行裕华分理处00040921140007045452统一社会信用代码:130612341101872556综合仿真实训一煤气化企业增值税仿真实训模块四增值税综合仿真实训2.基本业务该煤气化公司为增值税一般纳税人,主要生产居民用煤气、焦炭和焦油。纳税期限为1个月,取得的增值税扣税凭证均通过税务机关认证,且本期申报抵扣。该公司2019年12月份相关资料如下:(1)“应交税费——应交增值税”明细账期初借方余额20000元。(2)8日,购进原料煤2000吨,增值税专用发票上注明价款600000元,增值税税额78000元;取得运输公司开具的增值税专用发票一张,注明运费10000元,增值税税额900元。原料煤已经验收入库,货款及运费已付讫。(3)10日,从某煤矿(小规模纳税人)购入原料煤50吨,取得税务机关代开的增值税专用发票,注明价款14000元,增值税税额420元。综合仿真实训一煤气化企业增值税仿真实训模块四增值税综合仿真实训(4)11日,购进生产用机器设备一台,增值税专用发票上注明价款10000元,增值税税额1300元,取得的运输公司开具的增值税专用发票一张,注明运费300元。货款及运费已转账付讫,设备已收到。(5)13日,以预收货款方式销售焦炭500吨,收到预收款395500元。12月20日发出货物,并开具增值税专用发票,价款350000元,增值税税额45500元。(6)15日,购买办公用品一批,取得商场开具的普通发票一张,金额1000元,款项已支付。(7)18日,购进周转材料配件一批,取得的专用发票上注明价款10000元,增值税税额1300元。货款已付,货物已验收入库。综合仿真实训一煤气化企业增值税仿真实训模块四增值税综合仿真实训(8)20日,销售使用过的货运汽车1辆,开具增值税普通发票,取得含增值税销售收入103000元。该汽车是2007年购入的,账面原值270000元,已提折旧130000元,账面净值140000元。该汽车现已办妥过户手续。(9)22日,因管理不善损毁原料煤一批(该批原料煤是从增值税一般纳税人处购进的),成本96900元。企业作为待处理损失处理。(10)22日,以分期收款方式销售焦油250吨,不含税售价200000元,成本共100000元。在合同中双方约定分四次支付价款及增值税税款,每次支付56500元,合同约定的收款日期为12、1、2、3月的28日,并在每次付款后开出该笔款项的增值税专用发票。在12月28日,购买方按照约定付款,该煤气化公司开具了增值税专用发票。综合仿真实训一煤气化企业增值税仿真实训模块四增值税综合仿真实训(11)29日,购进原料煤一批,取得的专用发票上注明价款600000元,增值税税额78000元;取得运输公司开具的增值税专用发票一张,注明运费20000元,另支付装卸搬运费5000元。款项均已付,原料煤已经入库。(12)本月生产用电350000度,每度电的价格为0.55元,12月30日付款时取得增值税专用发票,注明价款192500元,增值税税额25025元。(13)本月采用现款方式销售煤气,合计1800000立方米,煤气的不含税单价为0.75元/立方米(该售价为当地政府部门限定的价格),共开具了1480份普通发票(煤气的增值税税率为9%)。综合仿真实训一煤气化企业增值税仿真实训模块四增值税综合仿真实训(14)将生产的煤气作为福利提供给本公司职工家庭使用,12月30日汇总本月共计使用5000立方米。煤气单位成本1.01元/立方米,单位售价0.75元/立方米。假定其中80%的煤气为直接参加生产的职工家庭使用,20%的煤气为总部管理人员的家庭使用。(15)31日,以直接收款方式销售焦油1000吨,不含税售价800元/吨,价款合计800000
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