第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产

第四章交易性金融资产

与可供出售金融资产第一节交易性金融资产一、概述(一)交易性金融资产：持有的目的是为了近期出售。具有投资性、交易性、为短期获利的特征。如：以赚取差价为目的的股票、债券、基金、权证等。(二)金融资产的分类管理当局的持有意图决定金融资产的类型及其会计处理。交易性金融资产流动资产应收款项金融资产持有至到期投资非流动资产可供出售金融资产交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益。若初始确认为交易性金融资产，则不能重分类为持有至到期投资、可供出售金融资产，反之亦然。(三)核算科目交易性金融资产—成本

—公允价值变动(四)报表列示:以“交易性金融资产”列示于流动性资产项目。二、交易性金融资产取得的核算1.以公允价值进行初始计量；2.支付的交易费用(手续费、佣金)计入当期损益(投资收益)；3.购买价格中包含的已宣告未发放的股利、已到期未支付的利息，不是投资收益，而是现在暂时垫付、未来发放时即应收回的款项，计入“应收股利”。P98例4-1、P99例4-2借：交易性金融资产—成本

应收股利、应收利息

投资收益

贷：其他货币资金或银行存款三、交易性金融资产持有期间的股利、利息核算交易性金融资产持有期间被投资企业已宣告未支付的现金股利借记“应收股利”、分期付息/一次还本债券在计息日的应计利息借记“应收利息”，贷记“投资收益”。宣告股利、计提利息时借：应收股利、应收利息

贷：投资收益收到时借：其他货币资金或银行存款贷：应收股利、应收利息P99例4-3、例4-4、例4-5四、交易性金融资产期末计价的核算资产负债表日，1.交易性金融资产公允价值＞账面价值借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益2.交易性金融资产公允价值＜账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动3.“交易性金融资产—成本”借方余额

+“交易性金融资产—公允价值变动”借方余额

-“交易性金融资产—公允价值变动”贷方余额交易性金融资产账面价值P100例4-6、例4-7五、交易性金融资产的出售1.确认出售损益借：其他货币资金或银行存款

贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动

贷或借：投资收益借：其他货币资金或银行存款交易性金融资产—公允价值变动贷：交易性金融资产—成本贷或借：投资收益

2.将未实现“公允价值变动损益”转为已实现“投资收益”借：公允价值变动损益

贷：投资收益借：投资收益

贷：公允价值变动损益注：在交易性金融资产售出年度，将未实现“公允价值变动损益”转为已实现“投资收益”，不影响售出年度的“营业利润”，因为二者均为营业利润的组成部分。P101例4-8、P102例4-9课堂练习:1.20×7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：(1)5月23日，收到乙公司发放的现金股利；(2)6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；(3)8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。甲公司的账务处理

2.20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：(1)20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20000元；(2)20×7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；(3)20×7年7月5日，收到该债券半年利息；(4)20×7年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(5)20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；(6)20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。ABC企业的账务处理

第二节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的内容和特征(一)内容：1.公允价值能够可靠计量、但因持有意图不明确，直接指定为可供出售金融资产。如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等；2.未归于其他三类的金融资产。(二)特征：1.公允价值能够可靠计量；2.持有意图不明确。

二、可供出售金融资产的形成方式和入账价值(一)形成方式1.购入时即指定为可供出售金融资产2.由持有至到期投资转换的可供出售金融资产(二)入账价值(初始计量)1.购入的可供出售金融资产：以购入时的公允价值+交易费用入账。(1)权益工具即股票:借:可供出售金融资产—成本贷:银行存款

(2)债券:借:可供出售金融资产—面值可供出售金融资产—利息调整或贷:可供出售金融资产—利息调整贷:银行存款P105例4-10、例4-11。2.由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产：以重分类日的公允价值入账；账面价值与公允价值的差额计入“资本公积—其他资本公积”。P106例4-12：2009/1/2：购入借:持有至到期投资—面值1000

1022.35

持有至到期投资—利息调整22.35

贷:银行存款1022.35

2009/12/31：计息票面利息=1000×5%=50实际利息=1

022.35×4%=40.894摊销溢价=50-40.894=9.106摊余成本=1022.35+50-9.106=1

063.244借:持有至到期投资—应计利息50

贷:持有至到期投资—利息调整9.106

投资收益40.894持有至到期投资—面值1000—应计利息50—利息调整13.244=22.35-9.106持有至到期投资摊余成本1063.244

2010/1/3:出售借:银行存款106.62

贷:持有至到期投资—面值100—应计利息5106.3244—利息调整1.3244

投资收益0.2956持有至到期投资—面值900=1000-100—应计利息45=50-5—利息调整11.9196=13.244-1.3244持有至到期投资摊余成本956.9196持有至到期投资公允价值968.58=900×107.62/100

公允价值变动11.6604

2010/1/3:重分类借:可供出售金融资产—面值9000000—应计利息450000—利息调整1191969569196摊余成本—公允价值变动116604

968580账面价值

贷:持有至到期投资—面值9000000—应计利息450000—利息调整119196

资本公积—其他资本公积116604三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息(一)持有期间的股利借:应收股利贷:投资收益

(二)持有期间的利息借:可供出售金融资产—应计利息或应收利息、银行存款贷或借:可供出售金融资产—利息调整贷:投资收益P105例4-13、P106例4-14：2010/12/31计息借:可供出售金融资产—应计利息900万*5%=450000

贷:可供出售金融资产—利息调整67232.16

投资收益9569196*4%=382767.84可供出售金融资产摊余成本

9569196+450000-67232.16=9951963.84可供出售金融资产公允价值变动116604

可供出售金融资产账面价值10068567.84

四、可供出售金融资产的期末计价1.可供出售金融资产公允价值变动(暂时性)借:可供出售金融资产—公允价值变动贷:资本公积—其他资本公积借:资本公积—其他资本公积贷:可供出售金融资产—公允价值变动P107例4-15、P108例4-16、例4-17。2.可供出售金融资产减值(非暂时性)(1)根据本期末可供出售金融资产公允价值低于账面价值的差额借:资产减值损失贷:可供出售金融资产—公允价值变动=可供出售金融资产减值准备(2)将计入BS“资本公积—其他资本公积”的未实现得利或损失→计入IS“资产减值损失”的已实现损益。转出原计入“资本公积—其他资本公积”贷方的公允价值上涨借:资本公积—其他资本公积贷:资产减值损失转出原计入“资本公积—其他资本公积”借方的公允价值下跌借:资产减值损失贷:资本公积—其他资本公积P109例4-182009/12/31公允价值变动(暂时性)借:可供出售金融资产—公允价值变动11900000

贷:资本公积—其他资本公积119000002010/12/31减值(非暂时性)借:资产减值损失4000000*(13-2)=44000000

贷:可供出售金融资产—公允价值变动44000000借:资本公积—其他资本公积11900000

贷:资产减值损失11900000合并为：借:资产减值损失32100000

资本公积—其他资本公积11900000

贷:可供出售金融资产—公允价值变动440000002009/12/31公允价值变动(暂时性)借:资本公积—其他资本公积4100000

贷:可供出售金融资产—公允价值变动41000002010/12/31减值(非暂时性)借:资产减值损失4000000*(9-2)=28000000

贷:可供出售金融资产—公允价值变动28000000借:资产减值损失4100000

贷:资本公积—其他资本公积4100000合并为：借:资产减值损失32100000贷:资本公积—其他资本公积4100000

可供出售金融资产—公允价值变动28000000P109例4-19：2011/12/31计息借:可供出售金融资产—应计利息900万*5%=450000

贷:可供出售金融资产—利息调整51963.84

投资收益9951963.84*4%=398036.16(尾差调整42.39)

2011/12/31可供出售金融资产摊余成本=9951963.84+450000-51963.84=10350000可供出售金融资产公允价值变动-26367.84

可供出售金融资产账面价值10323632.16

可供出售金融资产公允价值7200000

可供出售金融资产减值损失3123632.16

2011/12/31计提减值借:资产减值损失3150000

贷:资本公积—其他资本公积26367.84

可供出售金融资产—公允价值变动3123632.16

3.可供出售金融资产减值的转回(1)可供出售权益工具减值的转回：升值计入资本公积—其他资本公积。借:可供出售金融资产—公允价值变动