第十二章 财务报表(简)

第十二章财务报告第一节概述一、财务报告的意义(一)定义：P274(二)作用：P274二、财务报告的构成(一)按会计期间分：1.年度财务报告2.中期财务报告：半年报、季报、月报。(二)按内容分：1.财务报表：4张。2.财务报表附注二、财务报告的编制要求(一)编制依据1.真实的交易或事项；2.完整准确的账薄记录；3.企业会计准则规定的报表格式、内容、方法。(二)编制准备1.清查资产、核实债务；2.核对账薄；3.结账：全部经济业务及转账业务登记入账，并结清各科目的本期发生额和期末余额。(三)编制要求：内容完整；数据真实；计算准确；数据衔接(财务报表各项目之间、财务报表之间、财务报表本期与上期之间数据衔接)。第二节资产负债表一、资产负债表的性质和作用(一)定义：反映企业一定时点财务状况(资产、负债、所有者权益)的静态报表。编制依据：一定时点，资产=负债+所有者权益(二)作用：反映企业一定时点：1.资产总额及结构2.负债总额及结构3.所有者权益总额及结构4.偿债能力、现在及未来的财务状况二、资产负债表的项目分类与排列1.资产按流动性由高到低排列2.负债按到期日由近到远排列3.所有者权益按永久性由高到低排列三、资产负债表的格式：账户式：P277表12-1。四、资产负债表项目的计价(一)以历史成本计量，期末减值测试。1.应收账款、其他应收款、预付账款：应收款项期末余额×坏账率→坏账准备；2.存货：可变现净值低于成本→跌价准备；3.长期股权投资、固定资产、无形资产、成本模式投资性房地产：可收回金额低于成本→减值准备。“…资产”账面价值=“…资产”借方余额-“累计折旧或摊销”贷方余额-“坏账、跌价或减值准备”贷方余额(二)以公允价值计量1.交易性金融资产、公允价值模式投资性房地产：公允价值变动计入“公允价值变动损益”；2.可供出售金融资产：公允价值变动计入“资本公积—其他资本公积”。“…资产”借方余额或账面价值=“…资产—成本”

+(-)“…资产—公允价值变动”借(贷)方余额“可供出售金融资产(债券)”借方余额或账面价值=“…—面值”+“…—应计利息”(到期付息债券)+(-)“…—利息调整”借(贷)方余额+(-)“…—公允价值变动”借(贷)方余额(三)以摊余成本计量1.持有至到期投资：“持有至到期投资”借方余额或摊余成本=“持有至到期投资—面值”+“持有至到期投资—应计利息”(到期付息债券)+(-)“持有至到期投资—利息调整”借(贷)方余额持有至到期投资：未来现金流入现值低于摊余成本→减值准备。“持有至到期投资”账面价值=“持有至到期投资”借方余额-“持有至到期投资减值准备”贷方余额2.应付债券：“应付债券”贷方余额或摊余成本或账面价值=“应付债券—面值”+“应付债券—应计利息”(到期付息债券)+(-)“应付债券—利息调整”贷(借)方余额(四)以现值计量固定资产—融资租入F产：现值与公允价值孰低。“长期应付款”账面价值=“长期应付款”借方余额(终值)-“未确认融资费用”贷方余额(未确认利息)五、资产负债表的编制方法“年初数”：根据上年末资产负债表“期末数”填列。“期末数”：(一)根据总账科目期末余额直接填列：交易性金融资产、应收票据、应收利息、应收股利、可供出售金融资产；短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利；实收资本、资本公积、盈余公积等。(二)根据若干个总账科目期末余额计算填列：1.“货币资金”项目：“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”借方余额合计。2.“存货”项目：“材料采购”(在途物资)、“原材料”、委托加工物资、“包装物”、“低值易耗品”、“生产成本”、“库存商品”、…借方余额合计+(-)“材料成本差异”借(贷)方余额-“商品进销差价”贷方余额-“存货跌价准备”贷方余额。3.“持有至到期投资”项目：“持有至到期投资”借方余额-“持有至到期投资减值准备”贷方余额4.“长期股权投资”项目：“长期股权投资”借方余额-“长期股权投资减值准备”贷方余额。5.“固定资产”项目：“固定资产”借方余额-“累计折旧”贷方余额-“固定资产减值准备”贷方余额。6.“在建工程”项目：“在建工程”借方余额-“在建工程减值准备”贷方余额。7.“工程物资”项目：“工程物资”借方余额-“工程物资减值准备”贷方余额。8.“无形资产”项目：“无形资产”借方余额-“累计摊销”贷方余额-“无形资产减值准备”贷方余额。9.“长期应付款”项目：“长期应付款”贷方余额-“未确认融资费用”借方余额。10.“未分配利润”项目:月末：“本年利润”贷方余额：累计实现利润

减“利润分配”借方余额：累计分配利润“+”：未分配利润；“-”：未弥补亏损年末：“利润分配”贷方余额：未分配利润借方余额：未弥补亏损“-”(三)根据明细账期末余额计算填列1.“应收账款”项目：“应收账款”明细账借方余额+“预收账款”明细账借方余额2.“预付账款”项目：“预付账款”明细账借方余额+“应付账款”明细账借方余额3.“应付账款”项目：“应付账款”明细账贷方余额+“预付账款”明细账贷方余额4.“预收账款”项目：“预收账款”明细账贷方余额+“应收账款”明细账贷方余额例：某公司部分总账科目及其明细科目余额如下:总账科目明细目借余贷余总账科目明细目借余贷余应收账款2300应付账款9000-甲公司1000-A厂6000-乙公司200-B厂5000-丙公司1500-C厂8000预付账款4700预收账款1000-甲单位5000-A单位4000-乙单位300-B单位3000要求：填列资产负债表相关项目期末数。资产年末数负债年末数应收账款5500应付账款14300预付账款10000预收账款4200………………(四)根据总账科目和明细账科目余额分析填列1.流动资产类中“一年内到期的非流动资产”项目：根据“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期应收款”明细账余额中一年内到期的金额合计填列。相应地，“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期应收款”项目按其总账借方余额扣除一年内到期的金额填列。2.流动负债类中“一年内到期的非流动负债”项目：根据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”明细账余额中一年内到期的金额合计填列。相应地，“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”项目按其总账贷方余额扣除一年内到期金额填列。资产负债表编制举例P295-296、P277表12-1。第二节利润表一、利润表的性质和作用(一)定义：反映企业一定时期经营成果(收入、费用、利润)即利润实现情况的动态报表。编制依据：一定时期,利润=收入-费用.权责发生基础.(二)作用：反映企业一定时期：1.营业利润及其构成2.利润总额及其构成3.盈利能力二、利润表的格式(多步式)：P282表12-5。三、利润表的编制方法1“上年金额”栏：根据上年度利润表“本年金额”栏填2“本年金额”栏：根据收入、费用总账本期发生额填利润表编制举例P295、P282表12-5。第五节现金流量表一、现金流量表的性质和作用(一)定义：反映企业一定时期现金流入、现金流出、现金净流量的动态报表。编制依据：一定时期，现金净流量=现金流入-现金流出。收付实现基础。(二)作用：1.反映企业一定时期获取净现金流量的能力。2.与利润指标结合反映企业盈利能力的质量。3.与负债指标结合反映企业偿债能力的质量。二、现金流量表的现金1.库存现金2.银行存款：存在金融机构可随时支取的活期存款、定期存款，不包括不能支取的定期存款。3.其他货币资金：存在金融机构可随时支取的、特定用途的资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证存款、存出投资款。

4.现金等价物：期限短即流动性或变现力高(3个月内)价值基本确定即风险低(变现为已知金额)→其支付能力相当于现金的投资，如：准备在3个月内出售的交易性金融资产三、现金流量表的项目分类：P315表12-13。1.经营活动：销售商品、提供劳务收到现金与购买商品接受劳务支付现金；支付给职工的现金；收到税费返还与支付税费；其他。2.投资活动：收回投资(股票\债券)收到现金与投资支付现金；取得投资收益(利息、现金股利)收到现金；处置与购建非货币性长期资产收到与支付现金；其他。3.筹资活动：吸收投资(发行股票)、借款(包括发行债券)收到现金与偿还债务(本金)支付现金；支付股利或利息；其他。四、现金流量表的编制方法(一)经营活动产生的现金流量的编制方法直接法:经营现金净流量=经营现金流入-经营现金流出1.经营活动现金流入1)销售商品、提供劳务收到的现金包括：本期商品及材料现销收入及销项税、收回前期应收款项、本期预收款项-本期销货退回支付的现金。

=营业收入+销项税额-应收账款或票据增加(+减少)+预收账款增加(-减少)±特殊调整事项=营业收入+销项税额-应收账款或票据(末-初)+预收账款(末-初)±特殊调整事项注：销项税额不包括出售固定资产(设备)收取的销项税额(计入“处置固定资产收到的现金净额”)。(1)应收借：应收账款(+)借：现金贷：主营业务收入贷：应收账款(-)

应交税费—增(销)应收增加：应收减少：借：现金借：现金应收账款(末-初)贷：应收账款(末-初)

贷：主营业务收入主营业务收入应交税费—增(销)应交税费—增(销)本期应收增加：有收入及销项税，无现金流入，扣除;本期应收减少：无收入及销项税，有现金流入，加回.(2)预收借：现金借：预收账款(-)

贷：预收账款(+)贷：主营业务收入应交税费—增(销)预收增加：预收减少：借：现金借：现金贷：预收账款(末-初)预收账款(末-初)

主营业务收入贷：主营业务收入应交税费—增(销)应交税费—增(销)本期预收增加：无收入及销项税，有现金流入，加回;本期预收减少：有收入及销项税，无现金流入，扣除.(3)特殊调整事项：非标准格式的营业收入、销项税额、应收账款或票据、预收账款的会计分录。①若应收款项是未扣除坏账准备的账面余额：不考虑计提坏账准备。◎本期核销坏账：应收账款账面余额减少已作为收回债权(无收入，有现金流入)计入销售商品收到现金，但该事项并未流入现金，应扣除。借：坏账准备贷：应收账款◎本期收回已核销坏账：应收账款账面余额不变，无收入，有现金流入，应加回。借：应收账款借：现金贷：坏账准备贷：应收账款②银行承兑汇票贴现利息：应收票据减少已作为收回债权(无收入，有现金流入)，计入销售商品收到现金，但该事项并未流入现金，应扣除。借：银行存款财务费用贷：应收票据③视同销售的销项税额：前已将贷方是应交税费—增(销)，借方不是应收账款或票据、预收账款的事项，作为收取现金的销项税额，计入销售商品收到现金，但该事项并未流入现金，应扣除。借：在建工程(不动产)、无形资产贷：库存商品(自产)

应交税费—增(销)借：应付职工薪酬—非货币性福利、长期股权投资、应付股利、营业外支出贷：主营业务收入应交税费—增(销)③`视同销售的营业收入：前已将贷方是主营(其他)业务收入，借方不是应收账款或票据、预收账款的事项，作为收取现金的营业收入，计入销售商品收到现金，但该事项并未流入现金，应扣除。填列依据：销售商品、提供劳务收到的现金，根据“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费—增(销)”等科目分析填列。P308、315例12-4：资料P288-295。销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入+销项税额-应收账款(末-初)-应收票据(末-初)-应收票据贴现利息-核销坏账=1500000+(68000+136000+51000)-(503000-400000)-(0-80000)-24000-5000=1500000+255000-103000+80000-24000-5000=1703000借：销售商品、提供劳务收到的现金1703000

应收账款103000

财务费用24000

坏账准备5000

贷：主营业务收入1500000

应交税费—增(销)255000

应收票据80000课堂练习：某企业2002年有关资料如下：应收账款年初余额100万元，年末余额125万元；应收票据年初余额40万元，年末余额20万元；预收账款年初余额80万元，年末余额90万元。主营业务收入6000万元；应交税金—增(销)1037万元。其他有关资料：本期收回已核销坏账2万元；应收票据贴现使“财务费用”账户产生借方发生额3万元；在建工程(不动产)领用本企业产品100万元产生增值税销项税17万元。销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+增值税销项税-应收账款(末-初)-应收票据(末-初)+预收账款(末-初)+调整收回已核销坏账-调整应收票据贴现利息-调整在建工程领用产品的销项税=6000+1037-(125-100)-(20-40)+(90-80)+2-3-17=7024借：销售商品、提供劳务收到的现金7024

应收账款25

财务费用3

在建工程17

贷：主营业务收入6000

应交税金—应交增值税(销项税额)1037

应收票据20

预收账款10

坏账准备22)收到的税费返还：反映企业收到返还的各种税费。如：出口退税、减免消费税\营业税\所得税的退税、教育费附加返还。根据应交税费明细科目，按实际收到的金额填列。3)收到的其他与经营活动有关的现金

(1)收到的各种罚款收入→营业外收入；

(2)收到经营租出固定资产、投资性房地产、无形资产的租金→其他业务收入；

(3)收到流动资产损失中个人或保险公司的赔款(收到固定资产损失赔款列入投资活动相关项目)；

(4)收到税费返还以外的其他政府补助收入款项→营业外收入；

(5)接受的现金捐赠→营业外收入。2.经营活动现金流出1)购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付现金本期材料及商品现购支出及进项税、支付前期应付款项、本期预付款项-本期购货退回收到的现金。=本期购货成本+进项税额-应付账款或票据增加(+减少)+预付账款增加(-减少)±特殊调整事项=本期购货成本+进项税额-应付账款或票据(末-初)+预付账款(末-初)±特殊调整事项注：进项税额①不包括购进固定资产(设备)、工程物资(设备)支付的进项税(计入“购置固定资产支付现金”)②不包括接受原材料投资的进项税额(无现金流出)。(1)应付借：材料采购借：应付账款(-)

应交税金—增(进)贷：现金贷：应付账款(+)应付增加：应付减少：借：材料采购借：材料采购应交税金—增(进)应交税金—增(进)

贷：应付账款(末-初)应付账款(末-初)

现金贷：现金本期应付增加：有购货成本及进项税额，无现金流出，扣除；本期应付减少：无购货成本及进项税额，有现金流出，加回。(2)预付借：预付账款(+)借：材料采购贷：现金应交税金-增(进)

贷：预付账款(-)预付增加：预付减少：借：材料采购借：材料采购应交税金—增(进)应交税金—增(进)

预付账款(末-初)贷：预付账款(末-初)

贷：现金现金本期预付增加：无购货成本及进项税额，有现金流出，加回；本期预付减少：有购货成本及进项税额，无现金流出，扣除。P308、315例12-4：资料P288-295。=本期购货成本即材料采购本期借方发生额+进项税额-应付账款(末-初)-应付票据(末-初)+预付账款(末-初)+制造费用(以银行存款支付生产车间水电费)=(200000+125300)+(34000+20283)-(675000-760000)-(100000-250000)+(0-65000)+75000=325300+54283+85000+150000-65000+75000=624583借：材料采购325300

应交税费—增(进)54283

应付账款85000

应付票据150000

制造费用75000

贷：预付账款65000

购买商品、接受劳务支付现金624583课堂练习：某企业2009年有关资料如下：材料采购成本即材料采购借方发生额4000万元；应交税金-增(进)600万元；应付账款年初数100万元,年末数120万元；应付票据年初数40万元,年末数20万元；预付账款年初数80万元,年末数90万元。购买商品、接受劳务支付的现金=材料采购借方发生额+进项税额-应付账款(末-初)-应付票据(末-初)+预付账款(末-初)=4000+600-(120-100)-(20-40)+(90-80)=4000+600-20+20+10=4610借：材料采购4000

应交税费—增(进)600

预付账款10

应付票据20

贷：应付账款20

购买商品、接受劳务支付现金4610填列依据：购买商品、接受劳务支付的现金，根据“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“材料采购”、“应交税费—增(进)”等科目分析填列。2)支付给职工以及为职工支付的现金：

(1)内容：以现金支付的职工薪酬，包括：工资、职工福利、社会保险费和住房公积金、工会经费和职工教育经费、辞退福利。①不包括支付给在建工程人员的薪酬，计入“购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”;②不包括支付给离退休人员的薪酬，计入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。(2)填列：根据“应付职工薪酬”明细科目借方发生额分析填列。P308、315例12-4：资料P288-295。支付给职工以及为职工支付的现金：(17)(8)(18)=1037000-410000=6270003)支付的各项税费(1)内容：以现金支付增值税、消费税、营业税、城建税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、所得税等。①当期支付当期的税费②当期支付以前期间的税费③当期预交的税费(2)填列：根据“应交税费”明细科目借方发生额分析填列。借：应交税费—未交增值税应交税费—应交增值税(已交税金)

贷：银行存款P308、315例12-4：资料P288-295。支付的各项税费：(31)(46)=120000+14875+6375+48500=1897504)支付的其他与经营活动有关的现金：(1)内容：①支付的各种差旅费、业务招待费、广告费、保险费；②支付给离退休人员的薪酬；③各种罚款的现金支出；④对外捐赠现金支出⑤支付经营租赁的租金⑥支付管理部门水电费等。(2)填列：根据“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出(固定资产清理、无形资产出售以外的)”明细科目分析填列。P308、315例12-4：资料P288-295。支付的其他与经营活动有关的现金：(20)(28)(29)28000+12000+67100000=107100(二)投资活动产生的现金流量的编制方法1.投资活动现金流入1)收回投资收到的现金(1)内容：①出售、转让或到期收回现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资而收到的现金。②不包括债券投资收回的利息(计入“取得投资收益收到的现金”项目)、收回的非现金资产。

(2)填列：根据“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”科目分析填列。例：甲企业出售某项长期股权投资，收回的投资金额为480000元；出售某项持有至到期投资，收回的投资金额为410000元，其中，债券利息为60000元。收回投资收到现金=480000+(410000-60000)=8300002)取得投资收益收到的现金(1)内容：①因股权性投资而收到的现金股利。股票股利无现金流入。②因债权性投资而收到的利息。包括收到作为现金等价物的交易性金融资产—债券的利息。(2)填列：根据“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”等科目分析填列。P308、315例12-4：资料P288-295。取得投资收益收到的现金=40000。(13)例：甲企业期初长期股权投资余额200万元，其中：150万元投资于联营A企业(占其股本的25％)，采用权益法核算；20万元投资于B企业(占其股本的5％)、30万元投资于C企业(占其股本的10％)，采用成本法核算。当年A企业盈利200万元，分配现金股利80万元，B企业亏损未分配股利，C企业盈利60万元，分配现金股利20万元。取得投资收益收到的现金=80×25％+20×10％=223)处置固定资产、无形资产和其他长期资产(投资性房地产)收回的现金净额=处置资产收到的现金-支付的相关费用。由于自然灾害等原因造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿，也在本项目中反映。根据“固定资产清理”、“营业外收入或支出”等科目分析填列。P308、315例12-4：资料P288-295。处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=468000。(12)例：乙公司出售一台不需用设备，收到价款30000元，增值税5100元。该设备原价40000元，已提折旧15000元。支付该项设备拆卸费用200元，运输费用80元，设备已交付买方。处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=30000+5100-280=34820元。4)收到的其他与投资活动有关的现金2.投资活动流出量1)购建固定资产、无形资产和其他长期资产(投资性房地产)支付的现金(1)包括的内容：①支付的买价和相关税费；②支付的在建工程人员薪酬。(2)不包括的内容：①为购建上述资产而支付的资本化的借款利息，计入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目；②支付的融资租入固定资产的租金，计入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目。(3)填列：根据“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”等科目分析填列P308、315例12-4：资料P288-295。购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=106400+152100+410000=668500。(3)(4)(8)(17)(18)2)投资支付的现金(1)内容：取得现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资而支付的现金，包括：买价、手续费等交易费用。(2)填列：根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等科目分析填列。注：购买股票、债券时，实际支付的价款中包含的已宣告未领取的现金股利、已到付息日未领取的利息应计入“支付的其他与投资活动有关的现金”项目。收到购买股票、债券时垫付的已宣告未领取的现金股利、已到付息日未领取的利息应计入“收到的其他与投资活动有关的现金”项目。例：甲企业以银行存款200万元投资于A企业的股票。购买B企业债券，面值20万元，票面利率8％，实际支付金额为20.4万元。投资支付的现金=200+20.4=220.4万元3)支付的其他与投资活动有关的现金P308、315例12-4：资料P288-295。(19)20000(三)筹资活动产生的现金流量的编制方法1.筹资活动现金流入1)吸收投资收到的现金(1)内容：发行股票收到的现金净额=发行价-佣金等发行费用发行股票时由企业直接支付的评估费、审计费、咨询费等费用，应计入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。(2)填列：根据“实收资本”、“资本公积”等科目分析填列。例：甲企业公开发行股份1000000股，每股面值1元，每股发行价1.1元，支付给券商的佣金15000元，甲企业已收