第二章 货币资金与应收款项

第二章货币资金与应收账款第一节货币资金一、货币资金的性质与范围(一)货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。货币资金的特点：流动性最强，具有即付性质。货币资金量可一定程度上反映企业的支付能力。(二)货币资金的范围从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行存款(活期)和其他货币资金。二、货币资金内部控制制度内部控制制度：处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。货币资金内部控制制度的内容：1~5。三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示“库存现金”科目：核算企业的库存现金。“银行存款”科目：核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。

“其他货币资金”科目：核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。资产负债表上以“货币资金”项目合并列示。四、库存现金与银行存款管理(一)库存现金管理1.库存现金的使用范围：个人、小额2.库存现金限额3.现金日常收支管理4.现金账目管理(二)银行存款管理1.银行存款开户管理(1)基本存款户：办理日常结算、现金支取。(2)一般存款户：办理银行借款转存、异地非独立核算单位开立的账户(办理转账结算、现金缴存，但不得支取现金)。(3)临时存款户：临时业务(4)专用存款户：特定用途2.银行存款结算管理(1)银行汇票：出票银行签发、由其见票即付实际结算额给收款人或持票人。提示付款期：1个月。核算科目：“其他货币资金—银行汇票”。(2)商业汇票：出票人签发，委托付款人在指定日期支付确定金额给收款人或持票人。核算科目：“应收票据”、“应付票据”。期限不超过6个月。(3)银行本票：银行签发、由其见票即付确定金额给收款人或持票人。核算科目：“其他货币资金—银行本票”。(4)支票：出票人签发、委托银行见票即付确定金额给收款人或持票人。核算科目：“银行存款”。(5)信用卡：商业银行向个人或单位发行的凭以购物、消费、存取现金，且具有消费信用的卡片。核算科目：“其他货币资金—信用卡存款”。(6)汇兑：汇款人委托银行将款项支付(汇)给收款人。核算科目：“银行存款”。(7)托收承付：根据购销合同收款人发货后委托银行向异地付款人收取货款。托收时，“应收账款”；承付时，“银行存款”。(8)委托收款：收款人委托银行向付款人收取款项。核算科目：“银行存款”。(9)信用证：依据申请开出、凭符合信用证条款的单据付款的承诺。核算科目：“其他货币资金—信用证保证金”。五、现金的收付与清查(一)库存现金收付：1.从银行提取现金借：库存现金贷：银行存款2.收取不足转帐起点的小额销货款借：库存现金贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)3.交回多余出差借款借：其他应收款贷：库存现金4.支付现金开支范围内的费用借：××费用贷：库存现金(二)库存现金清查1.库存现金清查方法：账实核对(1)出纳人员每日营业终了进行账款核对；(2)清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。(3)现金清查和核对后，编制“现金盘点报告表”2.库存现金清查结果的核算每日终了账款核对或期末现金盘点发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。所有待处理财产损溢按照《新企业会计准则》的要求，在编表之前都要处理完。不得把待处理财产损溢作为企业的资产列示在资产负债表中(不符合资产要素的定义)。P28例2-1(1)现金短缺发生现金短缺借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：库存现金处理现金短缺借：其他应收款—某人或保险公司

管理费用—现金短缺

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢(2)现金溢余发生现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢处理现金溢余借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：营业外收入—现金溢余六、银行存款的收付与核对(一)银行存款的收付(二)银行存款的核对1.银行存款的核对方法：银行存款日记账余额与银行对账单逐笔核对。不一致：记账错误；存在未达账项。2.未达账项：企业与银行对于同一笔业务，由于取得凭证的时间不同，导致双方记账时间不同，从而发生一方已取得结算凭证已登记入账，而另一方尚未取得结算凭证尚未入账的款项。(1)企业已收，银行未收银行未达账项(2)企业已付，银行未付(3)银行已收，企业未收企业未达账项(4)银行已付，企业未付3.银行存款余额调节表:(1)在日记账和对账单余额的基础上，各自补记未达账项，得出调节后的余额。P29公式(2)双方调节后的余额相符，则记账正确；不相符，则记账有误。(3)调节后的余额：表示银行存款实有数，即企业当时可动用的款项，不是银行存款日记账余额；也不是银行对账单余额。不能根据银行存款余额调节表调整账薄记录，只有待相关结算凭证到达时，才能进行账务处理。七、其他货币资金(一)其他货币资金的性质与范围其他货币资金：库存现金、银行存款以外的货币资金。包括：外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款。(二)其他货币资金的收付：取得时借：其他货币资金—外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款贷：银行存款使用时借：原材料应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：其他货币资金—…余款收回时借：银行存款贷：其他货币资金—…P30-32例2-2、例2-3、例2-4、例2-5、例2-6、例2-7第二节应收票据一、应收票据概述(一)应收票据的性质与分类1.含义：企业因销售商品、提供劳务而收到并经承兑的商业汇票。商业汇票属于远期票据，通过“应收票据”核算。银行汇票、银行本票、支票属于见票即付的即期票据，通过“其他货币资金”、“银行存款”核算。2.特点：(1)是一种无条件承诺付款的书面凭证。付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；(2)是一种流通证券。票据到期前，企业若需要资金，可背书后向银行贴现或转让给第三方。背书：是指收款人或持票人将票据转让时，在票据的背面签盖自己的姓名(名称)并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果出票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款责任。3.应收票据的分类(1)按票据是否带息①不带息商业汇票：汇票到期时，承兑人按票面金额(面值)向收款人或被背书人支付票款。②带息商业汇票：汇票到期时，承兑人按票面金额加上应收利息向收款人或被背书人支付票款。(2)按承兑人商业承兑汇票银行承兑汇票(3)按票据是否带有追索权追索权：在商业汇票遭到出票人或付款人拒付时，票据的受让方即被背书人拥有向票据的转让方即背书人追讨应收款项的权利。商业汇票转让或贴现后，形成转让方的或有事项。①带追索权商业汇票(商业承兑汇票)②不带追索权商业汇票(银行承兑汇票)(二)应收票据的的入账价值应收票据按面值，应收利息按应计利息。(三)应收票据到期日的确定按月计算：以票据到期月份与出票日期同一日为到期日。P33如按日计算：以票据出票之日起的实际天数计算，习惯上算尾不算头。P33如二、应收票据取得的核算：P34例2-8销售商品，取得商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入贷：应交税金-应交增值税(销项税额)三、应收票据持有期间利息的核算：P34例2-9期末计息时(根据权责发生制)借：应收利息贷：财务费用

(利息收入冲减财务费用)四、应收票据到期的核算1.利息的计算：P36例2-10、例2-11按月计算：应收票据利息=面值×年利率×月数/12按日计算：应收票据利息=面值×年利率×天数/3602.会计处理：P36例2-12(1)票据到期，收到本息时借：银行存款贷：应收票据(面值)

应收利息(已计提的利息)

财务费用(未计提的利息)(2)票据到期，未收到本息应收票据面值转为应收账款，不再计息，但应计提坏账准备(应收票据不计提坏账准备)；计提已到期尚未计提的利息。借：应收账款贷：应收票据(面值)借：应收利息贷：财务费用(未计提的利息)五、应收票据的转让应收票据转让：持票人因购买货物、偿还欠款等，将未到期的商业汇票背书转让给被背书人。转让意味着背书人对票据到期付款承担潜在义务：若出票人到期不能向被背书人支付票款，则被背书人可向背书人追讨。商业汇票转让或贴现后，形成转让或贴现人的或有事项，分别根据不同情况确认预计负债或披露或有负债1.不带息票据转让：P37例2-13(1)借：原材料应交税费-应交增值税(进项税额)

借或货:银行存款(差额)

贷：应收票据(面值)2.带息票据转让：P37例2-13(2)(1)计提利息：借：应收利息贷：财务费用(未计提利息)(2)转让票据：借：原材料应交税费-应交增值税(进项税额)

借或货:银行存款(差额)

贷：应收票据(面值)

应收利息(已计提利息)六、应收票据的贴现应收票据的贴现：持票人将未到期商业汇票背书后交给银行，银行从票据到期值(本金+到期利息)中扣除按银行贴现率计算的贴现息后，将贴现款付给转让人。贴现天数：贴现日~票据到期日的前一天。到期利息=票据面值×票面年利率×票据天数/360到期值=票据面值+到期利息贴现息=票据到期值×贴现月利率×贴现天数/30贴现款=票据到期值-贴现息(一)不带追索权(银行承兑汇票)的应收票据贴现：贴现企业将到期不能收回票据款的风险转给贴现银行，即应收票据、应收利息转让给银行(终止确认金融资产)，取得银行存款。P38例2-14借：银行存款(贴现款)

贷：应收票据(面值)

应收利息(已计提利息)

贷或借：财务费用

财务费用=[贴现款-(面值+已计提利息)](二)带追索权(商业承兑汇票)的应收票据贴现：由贴现企业承担到期不能收回票据款的风险。1.票据贴现时，企业并未将应收票据、应收利息转让给银行(未终止确认金融资产)，而是以票据为抵押，从银行取得贷款。企业因背书而承担连带还款责任(潜在义务)。2.票据到期时，贴现企业才以应收票据、应收利息偿还贷款。(1)若付款人向贴现银行支付票款，则潜在义务解除(2)若付款人未向贴现银行支付票款，则潜在义务成为现实义务，即贴现企业以银行存款支付/或形成短期借款，并形成应向付款人追讨的应收账款、应收利息债权。P39例2-15、P40例2-161.贴现日借：银行存款(贴现款)

贷：短期借款2.到期日(1)付款人即出票人到期支付票款借：短期借款贷：应收票据(面值)

应收利息(已计提利息)

贷或借：财务费用

[贴现款-(面值+已计提利息)](2)付款人即出票人到期未付票款①转让债权，偿还借款借：短期借款贷：应收票据(面值)

应收利息(已计提利息)

贷或借：财务费用

[贴现款-(面值+已计提利息)]②若出票人银行账户不足支付(如余额为0)，银行将已贴现票据退回贴现企业(背书人)，同时从其账户中划回票据本金和利息。借：应收账款—出票人(面值)

应收利息—出票人(到期利息)

贷：银行存款若贴现企业银行存款余额不足(如余额为0)，银行将票据本金和利息转作贴现企业的逾期贷款。借：应收账款—出票人(面值)

应收利息—出票人(到期利息)

贷：短期借款第三节应收账款一、应收账款的性质与范围1.含义：企业因赊销商品、劳务等经营活动而应向客户收取的款项。2.范围：经营活动债权；应在一年内收回(可跨年度)的债权。二、应收账款的入账价值(一)商业折扣：是企业为了促销而对商品报价进行的折扣，实际销售价格=商品报价-商业折扣。如：大量折扣、淡季折扣。由于商业折扣在交易发生时已确定，成交价格(发票价格)是扣除商业折扣的实际销售价格，所以商业折扣不影响应收账款的入账价值，即应收账款按扣除商业折扣后的实际售价入账。P41例2-17(二)现金折扣：企业赊销商品时，对于客户提前(比赊销期提前的折扣期)付款而给予的价格优惠。如：“2/10，n/30”。由于现金折扣在交易发生时未确定，成交价格(发票价格)是未扣除现金折扣的实际销售价格。现金折扣的会计处理方法：总价法，P41例2-18①销售时，应收账款按未扣除现金折扣的实际售价(总价)入账；借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)②收款时，实际发生的现金折扣作为财务费用，计入当期损益。借：银行存款财务费用(现金折扣)

贷：应收账款(总价)(三)销货退回与折让1.销货退回：企业已销商品因质量、规格等与合同不符，而被购货方退回。销货退回的会计处理：根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税，并调整存货记录。例：企业一批尚未收到货款的已销售商品(不含税售价10000元，增值税1700元，成本8000元)，因质量问题被购货方退回入库。2.销货折让：企业已销商品因质量、规格等与合同不符而给予购货方的价格折让。销货折让的会计处理：根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税。例：企业一批尚未收到货款的已销售商品(不含税售价10000元，增值税1700元，成本8000元)质量与合同不符，与购货方协商作10%的价格折让。三、应收账款的抵借与让售(一)应收账款的抵借：企业以应收账款作抵押(应收账款所有权未转移，不终止确认)，从银行取得短期借款(货款的30~80%)。P42例2-191.以应收账款为抵押取得短期借款时借：银行存款借：银行存款

贷：短期借款贷：应付票据(有票据承诺)2.偿还借款时借：短期借款借：应付票据财务费用财务费用贷：银行存款贷：银行存款

(二)应收账款的让售：企业转让应收账款(应收账款所有权转移,终止确认)，取得货币。1.核算科目手续费：支付给金融机构的服务费，按扣除最大现金折扣后应收账款净额的1~5%支付，计入“财务费用—手续费”科目。最大现金折扣：支付给金融机构，计入“财务费用—现金折扣”科目。扣留款：金融机构为应对销货退回与折让等减少应收账款，而从应收账款总额中扣除的保证金，待金融机构收到应收账款时，将未用扣留款退还给企业。不超过应收账款总额的20%，计入“其他应收款—扣留款”科目。筹款：=应收账款总额-最大现金折扣额-手续费-扣留款=应收账款净额-手续费-扣留款，计入“其他应收款—筹款”科目，是已转让应收账款的终值，其本金部分转入“银行存款”，利息部分转入“财务费用”。2.会计处理：P44例2-20(1)应收账款让售时借：财务费用—手续费

—现金折扣其他应收款—扣留款

—筹款贷：应收账款(2)实际筹款时借：银行存款财务费用—利息贷：其他应收款—筹款(3)发生销货折让或退货，返还未用扣留款借：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)贷：其他应收款—扣留款借：银行存款贷：其他应收款—扣留款四、其他应收款及预付账款(一)其他应收款：P45垫付差旅费：P45例2-21。垫付备用金：P46例2-22、23。(二)预付账款：P47例2-24。1.预付货款时2.收到货物时3.补付货款时预付账款业务不多时，可通过“应付账款”科目核算预付账款业务；应付账款业务不多时，可通过“预付账款”科目核算应付账款业务。期末，“预付账款”、“应付账款”明细科目借方余额列入资产负债表“预付账款”项目；“预付账款”、“应付账款”明细科目贷方余额列入资产负债表“应付账款”项目。五、坏账坏账及其确认条件：P47坏账核算方法(一)直接转销法1.含义：发生坏账时确认坏账损失，计入期间费用；注销应收账款。2.优点：简单。缺点：不符合权责发生和配比原则(符合收付实现原则)；虚增资产和利润。

(二)备抵法1.含义：根据权责发生制基础，按期估计坏账损失，计入资产减值损失，形成坏账准备；实际发生坏账时，冲减坏账准备，同时转销应收账款。2.坏账准备的计提范围：应收账款、其他应收款。3.核算科目：“坏账准备”，资产类，应收账款的抵减调整科目“资产减值损失”，费用类科目。4.核算方法：(1)坏账准备的计提与冲减应收账款

坏账准备

资产减值损失②发生坏账①期末计提

(2)已确认坏账收回坏账准备

应收账款

银行存款①恢复信誉②收款“应收账款”期末借方余额—“坏账准备”期末贷方余额应收账款的账面价值5.优点：符合权责发生和配比原则；不虚增资产和利润。缺点：复杂。6.会计期末坏账准备的估计方法1)应收帐款余额百分比法：(1)含义：期末按应收账款余额的一定比例计算的金额为“坏账准备”期末货方余额；倒算出“坏账准备”本期计提(发生)额。(2)计算:

`坏账准备`

期初余额发生坏账(-)收回坏账(+)

计提坏账准备(x)

期末余额∵“坏账准备”期初贷方余额+本期收回坏账增加的“坏账准备”-本期发生坏账冲减的“坏账准备”+x=“坏账准备”期末贷方余额即:“坏账准备”现有贷(借)方余额+x=“坏账准备”期末贷方余额本期应计提的坏账准备(x)=按应收账款余额比例计算的“坏账准备”期末(应有)贷方余额-“坏账准备”现有贷(借)方余额(3)核算:①期末计提坏账准备:借:资产减值损失贷:坏账准备若期末冲销以前多提的坏账准备:借:坏账准备贷:资产减值损失②发生坏账，连同坏账准备一起注销应收账款:借:坏账准备贷:应收账款③已确认坏账收回,连同坏账准备一起先恢复应收账款(信用):借:应收账款;然后收款,借:银行存款贷:坏账准备贷:应收账款错误分录,借:银行存款贷:坏账准备(收到G,为何增加坏账准备)P50例2-26:

坏账准备``第1年计提:x=10000

第1年末:200000×5%=10000第2年坏账:6000第2年收回:4000第2年计提:x=5000`

第2年末:60000×5%=3000第2年计提:10000-6000+4000+x=3000,x=-5000`坏账准备`

第1年末:200000×5%=10000第2年坏账:12000第2年收回:4000`第2年计提:x=1000

第2年末:60000×5%=3000第2年计提:10000-12000+4000+x=3000,x=1000`坏账准备`

第1年末:200000×5%=10000第2年坏账:15000第2年收回:1000`第2年计提:x=7000

第2年末:60000×5%=3000第2年计提:10000-15000+1000+x=3000,x=70002)账龄分析法(1)含义：根据应收账款账龄长短估计坏账损失。(2)核算：原理与余额百分比法相同，坏账损失率=坏账损失/应收账款余额。P51例2-27。余额百分比法：按应收账款总余额估计坏账损失；账龄分析法：按应收账款账龄分类余额估计坏账损失，账龄越长，发生坏账可能性越大，估计坏账率越高。7.坏账准备的计提方法和计提比率1)企业应在每个会计期末对应收账款进行减值测试：单项重大的应收账款单独进行减值测试；非重大的应收账款按信用风险(如账龄)分组测试。2)企业可根据具体情况(以往的经验、债务人的财务状况\现金流量\产品市场\资信等，分析应收账款收回的可能性)自行确定坏账准备的计提方法和计提比率。3)下列情况不能全额计提坏账准备：(1)、(2)、(3)、(4)。4)有确凿证据表明确实不能收回的应收账款，经批准冲销坏账准备。5)企业坏账准备的计提方法由应经有关各方批准并备案。坏账准备的计提方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应经有关各方批准并备案，同时期在会计报表附注中加以说明。8.报表列示：以应收账款的账面