第十四章-非货币性资产交换1

第十四章非货币性资产交换大纲：1.非货币性资产交换的认定

（1）非货币性资产交换的认定

（2）非货币性资产交换涉及的交易和事项2.非货币性资产交换的确认和计量

（1）确认和计量原则

（2）商业实质的判断3.非货币性资产交换的会计处理

（1）以公允价值计量的会计处理

（2）以换出资产账面价值计量的会计处理

（3）涉及多项非货币性资产交换的会计处理第一节非货币性资产交换的认定一、概念货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括货币资金、应收票据和应收账款以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无形资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。基本特征区别：非货币性资产在将来为企业带来经济利益，货币金额是不固定的或不可确定的。

定义二、范围非货币性资产交换一般不涉及货币性资产。非货币性资产交换还包括只涉及少量货币性资产的交换，少量是指货币性资产所占比例小于25%。比例=补价/交易的金额

支付补价方：比例=支付的补价/（换出资产的公允价值+支付的补价）

收到补价方：比例=收到的补价/换出资产的公允价值

计算出比例后，和25%相比，小于25%的，作为非货币性资产交换，大于或等于25%的，作为货币性资产交换，按正常业务处理。

第一节非货币性资产交换的认定涉及的交易与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。股利——《金融工具列报》政府扶持——《政府补助》在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。——《企业合并》——《债务重组》——《金融工具列报》第一节非货币性资产交换的认定不涉及的交易第二节非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量原则公允价值：具有商业实质，并且能够取得公允价值的，按公允价值计量。⑴资产存在活跃市场。⑵同类或类似资产存在活跃市场。⑶采用估值技术确定。如果只是具有商业实质，但不能取得公允价值，或者能够取得公允价值，但不具有商业实质，按账面价值计量。

入账价值第二节非货币性资产交换的确认和计量二、商业实质的判断换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。

（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。

（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。

※只要有一点不同，就称其为具有商业实质。如果未来现金流量在风险、时间、金额方面是相同的，但换入、换出资产的未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这种情况也称其为具有商业实质。商业实质第三节非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量在公允价值计量下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认。损益视换出资产的类别不同而有所区别：

1.换出资产为固定资产的，发生的净损益作为营业外收支。

2.换出资产为无形资产的，发生的净损益也作为营业外收支。

3.换出资产为可供出售金融资产、交易性金融资产的，换出金融资产的账面价值与换入设备的入账价值的差额，作为投资收益。

4.换出资产为产品的，确认主营业务收入，结转主营业务成本，确认主营业务利润。

5.换出资产为材料的，确认其他业务收入，结转其他业务成本，确认其他业务利润。损益非货币性资产交换满足按公允价值入账条件的，用换出资产的公允价值入账。相当于把非货币性资产卖出后，用获得的资金购买另外一项非货币性资产。

1.不涉及补价：例14-1，例14-22.涉及补价：例14-3第三节非货币性资产交换的会计处理公允价值计量第三节非货币性资产交换的会计处理二、以换出资产账面价值计量非货币性资产交换不具有商业实质，或虽然具有商业实质，但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。例14-4账面价值计量第三节非货币性资产交换的会计处理三、涉及多项非货币性资产交换资产交换具有商业实质，按公允价值计量：1、各换出换入资产的公允价值均能可靠计量，例14-5。2、换入资产的公允价值能可靠计量，换出资产不能。3、换出资产的公允价值能可靠计量，换入资产不能。以能够可靠计量的公允价值为基础确定，按比例分配。资产交换不具有商业实质，按换出资产的账面价值计量。多项资产第三节非货币性资产交换的会计处理各换出换入资产的公允价值均能可靠计量，例14-5⑴增值税处理（销项/进项）。⑵计算换出资产、换入资产公允价值总额。⑶计算换入资产总成本。（按换出资产公允价值总额调整补价计算）收到补价方：换入资产总成本=换出资产公允价值-补价支付补价方：换入资产总成本=换出资产公允价值+补价⑷计算确定换入各资产的公允价值（账面价值）占换入资产公允价值（账面价值）总额的比例。⑸计算确定换入各项资产的成本。⑹会计分录。第三节非货币性资产交换的会计处理以账面价值计量，例14-6⑴计算换入资产、换出资产账面价值总额。⑵计算换入资产总成本。⑶计算确定换入各资产的账面价值占换入资产账目价值总额的比例。⑷计算确定换入各项资产的成本。⑸会计分录。第三节非货币性资产交换的会计处理需要注意的细节：换入资产和换出资产涉及相关税费的，要加上相关税费。换入资产有存货的，一般纳税企业要减去存货的进项税。如果换入的是多项资产，要确定每一项资产的入账价值，应按每一项资产占总资产的比例计算。比例应按照换入每一项资产的公允价值占整个换入资产公允价值总额的比例来确定。

第三节非货币性资产交换的会计处理换出资产的公允价值能可靠计量，换入资产不能例.A企业有一辆汽车，B企业有一台设备。A企业的汽车原值18万元，折旧6万元，账面价值12万元，公允价值10万元。则A企业换入的设备要按换出汽车的公允价值10万元入账。账务处理为：

借：累计折旧6

固定资产清理12

贷：固定资产—汽车18

借：固定资产—设备10

贷：固定资产清理10

借：营业外支出2

贷：固定资产清理2本章总结1.首先确定是否为非货币性资产交换，补价占25%以下。2.关键是换入资产的