三农合作社会计核算流程手册

三农合作社会计核算流程手册TOC\o"1-2"\h\u16967第1章引言 4173761.1农民合作社概述 4274971.2会计核算在三农合作社的重要性 431099第2章会计核算基础 4256512.1会计核算原则 4154782.2会计科目设置 594322.3记账方法及流程 510462第3章资产核算 6294993.1货币资金核算 699903.1.1现金核算 6205963.1.2银行存款核算 6198233.2存货核算 6214063.2.1存货分类 6201943.2.2存货入库核算 7256183.2.3存货出库核算 7159333.3固定资产核算 757513.3.1固定资产分类 7321983.3.2固定资产增加核算 7192793.3.3固定资产减少核算 776853.4投资核算 8253173.4.1短期投资核算 8205883.4.2长期投资核算 814801第4章负债核算 8297934.1流动负债核算 8313374.1.1短期借款核算 8146844.1.2应付账款核算 8293924.1.3预收账款核算 8264284.1.4应付工资核算 8236954.1.5应交税费核算 997304.2长期负债核算 9107094.2.1长期借款核算 9103774.2.2应付债券核算 9199214.2.3长期应付款核算 9312344.3应付福利费及股金分红核算 9247704.3.1应付福利费核算 9277004.3.2股金分红核算 917848第5章所有者权益核算 10217125.1股金核算 10263875.1.1股金认缴 10313215.1.2股金退还 1021165.1.3股金分红 10218835.2公积金核算 10241635.2.1公积金提取 10127255.2.2公积金使用 10283025.3未分配利润核算 10206815.3.1未分配利润的形成 10266745.3.2未分配利润的分配 1136745.3.3未分配利润的转入 118876第6章收入核算 11116576.1销售收入核算 11248056.1.1销售收入范围 1122146.1.2销售收入确认原则 11212056.1.3销售收入核算流程 11233336.1.4销售收入核算方法 11194706.2非销售收入核算 12246936.2.1非销售收入范围 1281336.2.2非销售收入确认原则 12219986.2.3非销售收入核算流程 12103906.2.4非销售收入核算方法 12190436.3收入确认及计量 12288936.3.1收入确认原则 1236416.3.2收入计量 1298526.3.3收入核算流程 1225762第7章成本费用核算 12198567.1生产成本核算 12164087.1.1直接材料成本核算 12230947.1.2直接人工成本核算 1324697.1.3间接成本核算 13187377.2销售成本核算 1329327.2.1销售成本组成 13170587.2.2销售成本计算 13248707.3营业费用核算 13162937.3.1管理费用核算 1390747.3.2财务费用核算 13127657.3.3销售费用核算 13292087.4税费核算 13256357.4.1增值税核算 13220747.4.2企业所得税核算 14179177.4.3其他税费核算 142187第8章利润及利润分配核算 1480758.1利润核算 14168938.1.1概述 14230438.1.2营业利润核算 14130098.1.3利润总额核算 14104908.1.4净利润核算 14233508.2利润分配核算 157798.2.1概述 1566238.2.2提取盈余公积金 1532278.2.3提取公益金 15102888.2.4分配给社员 15281028.3年度利润结算 1514581第9章财务报表与分析 1553129.1资产负债表 15219609.1.1编制原则 15123309.1.2表内项目 15144669.1.3编制方法 1624209.2利润表 16254489.2.1编制原则 16287389.2.2表内项目 16309159.2.3编制方法 1652529.3现金流量表 1666879.3.1编制原则 16216739.3.2表内项目 163019.3.3编制方法 16278169.4财务分析 1617439.4.1偿债能力分析 16213809.4.2营运能力分析 16187129.4.3盈利能力分析 1735079.4.4发展能力分析 17262569.4.5财务状况综合分析 1725566第10章会计档案管理及审计 17830910.1会计档案管理 171039810.1.1档案管理的重要性 17102810.1.2档案管理的职责与制度 171974410.1.3会计档案的分类与归档 173150710.1.4档案的保管与销毁 171736010.2内部审计 172625010.2.1内部审计的组织与职责 172700510.2.2内部审计的实施 171470510.2.3内部审计报告 181244410.3外部审计 1843610.3.1外部审计的必要性 182650910.3.2外部审计的委托与实施 182964910.3.3外部审计的配合 183124410.4审计报告及改进措施 183097210.4.1审计报告的接收与解读 182028010.4.2改进措施的制定与落实 183162910.4.3改进效果的跟踪与评价 18第1章引言1.1农民合作社概述农民合作社作为一种重要的农村经济组织形式，在我国农业发展历程中扮演着举足轻重的角色。它是在农村家庭承包经营基础上，由农民自愿联合、民主管理、共同劳动、共享利益的经济组织。农民合作社的成立旨在提高农业生产效益，促进农民增收，优化农业产业结构，推进农业现代化进程。1.2会计核算在三农合作社的重要性会计核算是三农合作社内部管理的重要环节，对于合作社的健康发展具有举足轻重的作用。以下几点阐述了会计核算在三农合作社的重要性：（1）保证合作社经济活动的合规性：会计核算有助于合作社遵循国家法律法规和政策要求，规范经济行为，防范经营风险。（2）反映合作社经营状况：通过会计核算，可以全面、准确地了解合作社的经营成果和财务状况，为管理层制定决策提供依据。（3）促进合作社内部管理：会计核算有助于合作社建立健全内部管理制度，提高经营管理水平，实现资源优化配置。（4）保障合作社成员权益：会计核算可以保证合作社成员的利益分配公平、合理，增强成员的凝聚力和归属感。（5）提高合作社信用等级：良好的会计核算有助于合作社在金融机构获得信贷支持，降低融资成本，促进合作社发展。（6）满足部门监管需求：会计核算为部门提供了合作社经营状况的真实、完整信息，有助于实施有效的宏观调控和政策支持。会计核算在三农合作社中具有不可替代的重要作用。因此，加强会计核算工作，提高会计信息质量，对于促进三农合作社健康发展具有重要意义。第2章会计核算基础2.1会计核算原则会计核算原则是三农合作社会计工作的基本规范，是保证会计信息质量的重要保障。以下为三农合作社应遵循的主要会计核算原则：（1）可靠性原则：会计信息应当真实、完整、客观地反映三农合作社的经济业务和财务状况。（2）相关性原则：会计信息应当与三农合作社的经济活动相关，有助于信息使用者进行决策。（3）可比性原则：会计信息应当在时间、空间上具有可比性，便于分析、评价三农合作社的财务状况和经营成果。（4）及时性原则：会计信息应当及时收集、处理和传递，保证信息使用者能够及时了解三农合作社的财务状况。（5）明晰性原则：会计记录和报告应当清晰明了，便于理解和使用。（6）权责发生制原则：收入、费用应当在其发生时确认，资产、负债应当在其形成或发生变动时确认。（7）一致性原则：会计处理方法应当在一定时期内保持一致，不得随意变更。2.2会计科目设置会计科目是反映三农合作社经济业务和财务状况的基本单位。合理的会计科目设置有助于提高会计信息质量。以下为三农合作社常见的会计科目设置：（1）资产类科目：包括现金、银行存款、应收款、存货、固定资产、无形资产等。（2）负债类科目：包括应付款、借款、应付工资、应交税费等。（3）共同类科目：包括资本、公积、盈余公积等。（4）收入类科目：包括销售收入、投资收益、其他收入等。（5）费用类科目：包括生产成本、销售费用、管理费用、财务费用等。2.3记账方法及流程记账方法是指将三农合作社的经济业务按照一定的规则记录在会计账簿上的方法。记账流程主要包括以下环节：（1）填制原始凭证：根据实际发生的经济业务，填制原始凭证，包括收据、发票、结算单等。（2）审核原始凭证：对填制的原始凭证进行审核，保证其真实、完整、合规。（3）编制记账凭证：根据审核无误的原始凭证，编制记账凭证，包括借方、贷方科目及其金额。（4）登记会计账簿：将记账凭证的内容登记在相应的会计账簿上，包括日记账、总账、明细账等。（5）定期对账：对会计账簿进行定期检查，保证账簿记录的准确性。（6）编制会计报表：根据会计账簿的记录，编制资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表。（7）会计档案管理：对会计凭证、账簿、报表等会计档案进行整理、归档和保管。第3章资产核算3.1货币资金核算3.1.1现金核算现金核算是指合作社在日常经营活动中对现金的收付、保管及核算工作。主要包括以下内容：（1）现金收入核算：明确现金收入来源，保证收入合法合规，及时入账。（2）现金支出核算：合理控制现金支出，保证支出合规，对大额支出实行审批制度。（3）现金日记账管理：每日记录现金收支情况，做到日清月结，保证现金账面余额与实际库存相符。3.1.2银行存款核算银行存款核算是指合作社在银行开立的账户中存款的收付及核算工作。主要包括以下内容：（1）银行存款收入核算：及时记录银行存款收入，保证收入来源清晰，避免遗漏。（2）银行存款支出核算：合理规划银行存款支出，对大额支出实行审批制度，保证支出合规。（3）银行存款日记账管理：每月与银行对账单进行核对，保证账面余额与银行余额相符。3.2存货核算3.2.1存货分类根据合作社的实际情况，对存货进行合理分类，主要包括原材料、在产品、半成品、成品、低值易耗品等。3.2.2存货入库核算（1）原材料入库：根据采购合同、验收单等单据，及时办理入库手续，核算原材料成本。（2）在产品、半成品、成品入库：根据生产任务单、验收单等单据，办理入库手续，核算生产成本。（3）低值易耗品入库：按照实际购入数量和金额，办理入库手续，合理摊销。3.2.3存货出库核算（1）原材料出库：根据生产计划、领料单等单据，办理出库手续，核算生产成本。（2）在产品、半成品、成品出库：根据销售合同、发货单等单据，办理出库手续，确认销售收入。（3）低值易耗品出库：根据实际领用情况，办理出库手续，合理摊销。3.3固定资产核算3.3.1固定资产分类根据合作社的实际情况，对固定资产进行分类，主要包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备等。3.3.2固定资产增加核算（1）购入固定资产：根据购入合同、发票等单据，办理入库手续，核算固定资产原值。（2）自建固定资产：根据工程预算、决算等单据，办理入库手续，核算固定资产原值。（3）接受捐赠固定资产：根据捐赠协议、评估报告等单据，办理入库手续，核算固定资产原值。3.3.3固定资产减少核算（1）出售固定资产：根据出售合同、发票等单据，办理出库手续，核算固定资产净值。（2）报废固定资产：根据报废审批单、评估报告等单据，办理出库手续，核算固定资产净值。（3）盘亏固定资产：根据盘亏报告、审批单等单据，办理出库手续，核算固定资产净值。3.4投资核算3.4.1短期投资核算短期投资主要包括债券、股票等投资品种。核算内容包括：（1）投资成本核算：根据购买合同、发票等单据，确认投资成本。（2）投资收益核算：根据投资品种的实际收益情况，确认投资收益。3.4.2长期投资核算长期投资主要包括股权投资、债权投资等。核算内容包括：（1）投资成本核算：根据投资合同、评估报告等单据，确认投资成本。（2）投资收益核算：根据投资收益分配方案，确认投资收益。（3）投资减值准备：根据投资对象的经营状况，合理计提投资减值准备。第4章负债核算4.1流动负债核算4.1.1短期借款核算农民合作社因经营需要，向金融机构或其他单位借入的期限在一年以内的借款，应作为短期借款进行核算。短期借款的核算应详细记录借款金额、借款日期、还款日期、利率等信息。4.1.2应付账款核算应付账款是指合作社因购买商品、接受服务等而应付给他人的款项。应付账款核算需记录供应商名称、金额、应付期限等信息，并按照实际发生情况进行账务处理。4.1.3预收账款核算预收账款是指合作社向客户预收的商品或服务款项。预收账款核算应详细记录客户名称、预收金额、预收期限等信息，并在商品或服务完成后进行相应账务处理。4.1.4应付工资核算合作社应按月计算应付给员工的工资，并按照实际发生情况进行核算。应付工资核算应包括基本工资、加班工资、奖金等，并详细记录员工姓名、工资金额等信息。4.1.5应交税费核算合作社应按照国家税收法律法规，及时计算、申报和缴纳各项税费。应交税费核算包括增值税、企业所得税、个人所得税等，并详细记录税种、税率、应纳税额等信息。4.2长期负债核算4.2.1长期借款核算长期借款是指合作社向金融机构或其他单位借入的期限超过一年的借款。长期借款核算应记录借款金额、借款日期、还款日期、利率等信息，并按期计提利息。4.2.2应付债券核算合作社发行的债券应作为应付债券进行核算。应付债券核算应详细记录债券面值、发行日期、到期日期、利率等信息，并按照债券合同约定进行账务处理。4.2.3长期应付款核算长期应付款是指合作社在一年以上期限内应付给他人的款项。长期应付款核算包括长期租赁、融资租赁等，应详细记录付款金额、付款期限等信息。4.3应付福利费及股金分红核算4.3.1应付福利费核算合作社应按照国家相关规定，为员工提取福利费。应付福利费核算应包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等，并详细记录福利费金额、提取比例等信息。4.3.2股金分红核算合作社在经营过程中，根据章程规定或股东会决议，对股东进行分红。股金分红核算应记录分红金额、分红比例、分红日期等信息，并在分红时进行相应账务处理。注意：本章所述负债核算流程，需按照合作社实际经营情况及相关法律法规进行调整和完善。在核算过程中，务必保持数据的准确性和及时性，保证合作社财务状况的真实反映。第5章所有者权益核算本章主要对三农合作社会计核算中的所有者权益部分进行详细阐述，包括股金核算、公积金核算以及未分配利润核算。5.1股金核算股金是指合作社成员按照合作社章程规定，认缴的出资额。股金核算主要包括以下内容：5.1.1股金认缴合作社成员应当按照章程规定，认缴相应的股金。会计处理时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“股金”科目。5.1.2股金退还合作社成员退出合作社时，应根据合作社章程规定办理股金退还。会计处理时，借记“股金”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。5.1.3股金分红合作社盈余分配时，按照章程规定，将部分盈余以股金分红的形式分配给合作社成员。会计处理时，借记“盈余分配”科目，贷记“应付股利”科目。5.2公积金核算公积金是合作社按照国家法律法规和合作社章程规定，从盈余中提取的资金。公积金核算主要包括以下内容：5.2.1公积金提取合作社按照规定比例从盈余中提取公积金。会计处理时，借记“盈余分配”科目，贷记“公积金”科目。5.2.2公积金使用合作社使用公积金时，应严格按照规定用途进行。会计处理时，借记“公积金”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。5.3未分配利润核算未分配利润是指合作社历年累计盈余中，扣除应分配的盈余后的剩余部分。未分配利润核算主要包括以下内容：5.3.1未分配利润的形成合作社在盈余分配时，将当年盈余扣除应分配的部分后，剩余部分转入未分配利润。会计处理时，借记“盈余分配”科目，贷记“未分配利润”科目。5.3.2未分配利润的分配合作社在后续年度分配盈余时，首先应弥补以前年度的亏损，然后按照章程规定进行分配。会计处理时，借记“未分配利润”科目，贷记“盈余分配”等科目。5.3.3未分配利润的转入合作社在年末将盈余分配科目中的余额转入未分配利润科目。会计处理时，借记“盈余分配”科目，贷记“未分配利润”科目。通过以上核算，合作社可以准确地反映所有者权益的变动情况，为合作社的决策提供依据。第6章收入核算6.1销售收入核算6.1.1销售收入范围销售收入主要包括合作社农产品的销售、农资销售以及其他相关产品销售所取得的收入。6.1.2销售收入确认原则销售收入确认遵循权责发生制原则，即当合作社将农产品或商品所有权转移给购买方，且购买方承担付款义务时，确认销售收入。6.1.3销售收入核算流程（1）销售合同签订：合作社与购买方签订销售合同，明确销售产品、数量、价格、交货时间等条款。（2）销售订单处理：根据销售合同，合作社制定销售订单，安排生产、备货。（3）收入确认：合作社在产品交付给购买方，且购买方承担付款义务时，确认销售收入。（4）销售收入核算：根据销售订单、销售合同等单据，进行销售收入核算。6.1.4销售收入核算方法合作社采用销售价法进行销售收入核算，即销售收入=销售数量×销售单价。6.2非销售收入核算6.2.1非销售收入范围非销售收入主要包括合作社接受捐赠、补助、投资收益等。6.2.2非销售收入确认原则非销售收入确认遵循实际发生原则，即当合作社收到捐赠、补助等非销售性质的收入时，确认非销售收入。6.2.3非销售收入核算流程（1）收入来源确认：合作社收到捐赠、补助等非销售收入时，确认收入来源。（2）收入确认：根据实际收到的非销售收入，确认非销售收入。（3）非销售收入核算：根据收入来源确认单据，进行非销售收入核算。6.2.4非销售收入核算方法合作社采用实际收到法进行非销售收入核算，即非销售收入=实际收到的金额。6.3收入确认及计量6.3.1收入确认原则合作社收入确认遵循权责发生制原则，保证收入与费用在相同会计期间内确认。6.3.2收入计量合作社收入计量采用实际交易价格，保证收入金额的准确性和真实性。6.3.3收入核算流程（1）收入来源确认：确认销售合同、销售订单、捐赠、补助等收入来源。（2）收入确认：根据收入确认原则，确认销售收入和非销售收入。（3）收入核算：按照确认的收入金额，进行收入核算。（4）收入汇总：将销售收入和非销售收入进行汇总，形成合作社收入总额。（5）财务报表反映：将收入总额反映在合作社的财务报表中。第7章成本费用核算7.1生产成本核算7.1.1直接材料成本核算农业生产过程中，直接材料成本主要包括种子、肥料、农药等。应对各项直接材料的消耗进行详细记录，并按照实际消耗量与单价计算成本。7.1.2直接人工成本核算直接人工成本包括从事农业生产活动的人工费用。应详细记录各作业环节的人工工时，并按工时与人工单价计算成本。7.1.3间接成本核算间接成本主要包括农业生产过程中的机械作业费、田间管理费、仓储费等。应对各项间接成本进行合理分摊，并计算到生产成本中。7.2销售成本核算7.2.1销售成本组成销售成本主要包括产品生产成本、运输费、包装费、保险费等。应对各项销售成本进行详细记录和分类。7.2.2销售成本计算根据产品销售数量、单价以及相关成本数据，计算销售成本。同时对销售过程中的成本变动进行实时监控，保证销售成本计算的准确性。7.3营业费用核算7.3.1管理费用核算管理费用包括管理人员工资、办公费、差旅费、折旧费等。应对各项管理费用进行合理划分，并按照规定的会计政策和程序进行核算。7.3.2财务费用核算财务费用主要包括利息支出、汇兑损失等。应对财务费用进行详细记录，并按照相关规定进行核算。7.3.3销售费用核算销售费用包括广告费、业务招待费、市场推广费等。应对各项销售费用进行合理划分，并按照实际发生情况进行核算。7.4税费核算7.4.1增值税核算增值税是企业在销售过程中应缴纳的一种税费。应按照国家税收政策，对增值税进行计算、申报和缴纳。7.4.2企业所得税核算企业所得税是企业在盈利情况下应缴纳的税费。应按照税法规定，对企业的应纳税所得额进行计算，并按时申报和缴纳企业所得税。7.4.3其他税费核算根据企业所在地区及行业特点，可能还需要缴纳其他税费，如土地使用税、房产税等。应对各项税费进行详细记录，并按照规定进行核算和缴纳。第8章利润及利润分配核算8.1利润核算8.1.1概述利润核算是指三农合作社会计对合作社在一定时期内经营活动所实现的利润进行计算、确认和披露的过程。利润核算主要包括营业利润、利润总额和净利润的计算。8.1.2营业利润核算营业利润核算应遵循以下步骤：（1）计算主营业务收入、主营业务成本和主营业务税金及附加；（2）计算其他业务收入、其他业务成本和其他业务税金及附加；（3）计算销售费用、管理费用和财务费用；（4）计算营业利润，公式为：营业利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务收入其他业务成本其他业务税金及附加销售费用管理费用财务费用。8.1.3利润总额核算利润总额核算应包括以下内容：（1）投资收益；（2）补贴收入；（3）营业外收入；（4）营业外支出；（5）计算利润总额，公式为：利润总额=营业利润投资收益补贴收入营业外收入营业外支出。8.1.4净利润核算净利润核算应遵循以下步骤：（1）计算所得税费用；（2）计算净利润，公式为：净利润=利润总额所得税费用。8.2利润分配核算8.2.1概述利润分配核算是指三农合作社会计对合作社净利润的分配过程进行核算。利润分配应遵循合作社章程和相关法律法规的规定。8.2.2提取盈余公积金根据合作社章程的规定，提取一定比例的盈余公积金，计算公式为：盈余公积金=净利润×提取比例。8.2.3提取公益金根据合作社章程的规定，提取一定比例的公益金，计算公式为：公益金=净利润×提取比例。8.2.4分配给社员将净利润扣除盈余公积金和公益金后的部分，按照合作社章程规定的分配原则，分配给社员。8.3年度利润结算年度利润结算是三农合作社在一定会计年度结束时，对全年利润进行总结算的过程。主要包括以下内容：（1）计算全年营业利润、利润总额和净利润；（2）进行利润分配；（3）编制年度利润结算表，反映合作社全年的经营成果和利润分配情况。第9章财务报表与分析9.1资产负债表9.1.1编制原则资产负债表是反映合作社在特定日期财务状况的报表，应根据会计等式“资产=负债所有者权益”编制。9.1.2表内项目资产负债表包括流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债和所有者权益等五大部分。9.1.3编制方法资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，右方为负债和所有者权益项目。9.2利润表9.2.1编制原则利润表是反映合作社在一定时期内经营成果的报表，应遵循权责发生制原则。9.2.2表内项目利润表包括营业收入、营业成本、税金及附加、营业利润、利润总额和净利润等项目。9.2.3编制方法利润表采用多步式结构，依次计算营业收入、营业成本、营业利润等，最终得出净利润。9.3现金流量表9.3.1编制原则现金流量表是反映合作社在一定时期内现金流入和流出情况的报表，遵循现金流量原则。9.3.2表内项目现金流量表分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，分别反映合作社现金流入和流出的具体情况。9.3.3编制方法现金流量表采用直接法编制，将合作社的现金收入和支出按照经营活动、投资活动和筹资