内部审计报告

内部审计报告报告审计工作结果是审计过程报告阶段的关键环节。内部审计人员报告的方式多种多样，没有固定的模式。依据实际状况或需要的不同，报告可以有书面的和口头的，正式的和非正式的之分。但是，审计报告作为审计人员专用的一种文体，它是沟通信息，报告审计结果最重要、最常用且必不行少的一种方式。内部审计人员应当依据现场审计所把握的证据和相关信息，在运用职业推断对之进展重要性分析之后，准时向被审计单位、董事会审计委员会和企业最高治理当局提交反映审计结果和审计任务完成状况的书面正式报告，即内部审计报告。有关内部审计报告的问题许多，下面围绕中期审计报告和最终审计报告对内部审计报告作一些一般的说明。

一、内部审计报告的含义和目的

内部审计报告是内部审计人员依据完成审计任务的一般要求或详细要求，用文字的形式来说明审计目的、范围和结果，以及其他相关信息并呈送给有关部门或人员的一种正式书面文件。中期审计报告是对现场审计某一方面或详细领域审计发觉的说明；最终审计报告则是整个审计过程工作的最终成果。编写审计报告是审计工作必不行少的一项既定工作，其主要的目的表现在以下两个方面。

（一）向报告的阅读者传递信息

收集、整理和记录企业治理当局掌握下各类活动的真实牢靠信息是内部审计人员日常工作的一个重要方面。内部审计报告就是汇合这些信息（包括令人满足的状况和不能令人满足的状况两个方面）并对之表述审计意见和建议的一种主要方式。一份真实状况良好写照的审计报告是赢得企业治理当局或董事会审计委员会对内部审计工作的信任并依靠其工作成果的一种有效工具。一份胜利的审计报告必需能够精确地传递有关被审计活动的真实牢靠信息，向读者说明内部审计完成丁哪些工作，还能够完成什么，治理部门应当关怀而未能关怀的是什么。治理人员，尤其是最高治理人员之所以能够对审计报告赐予必要的关注，是由于他们认为作为组织内部一种相对独立职能工作结果的内部审计报告所收集的信息是在系统的检查和评价过程中产生的，能够较客观公正地反映事实，提醒事物的原来面目；通过批阅审计报告他们能够从不同角度来进一步熟识和把握在实现组织目标过程中各种活动的效率和效果。不能精确传递信息的审计报告是毫无意义可言的。

（二）说服报告的阅读者承受并接受审计意见和建议

任何一份内部审计报告都应当表述内部审计人员对被审查活动所持的观点和看法，其中包括针对一些有害于组织目标实现的错误、缺陷或不良治理方式下产生的不标准行为所提出的改良意见。只有这些审计意见取得报告阅读者，尤其是那些有权对之实行订正行动的治理人员（包括对存在问题负直接责任的）的认同时，内部审计报告才能真正发挥其潜在的效用，成为推动实现组织目标的有效工具。事实上，审计意见，即便是正确的审计意见也未必都能得到应有的关注，其间，审计报告不具说服力或说服力不强是其重要缘由之一。因此，一份良好的审计报告在精确反映事实，传递信息的同时，还必需具有足够的说服力，能使报告的阅读者，甚至那些熟识实情、做事慎重的人们也能够通过阅读报告得出与审计人员一样的审计结论和建议，并充分意识到接受审计意见的好处。只有这样才能使审计工作真正到达帮助组织内成员有效地履行其职责，改良和提高工作质量的目标，才能赢得其应有的组织地位和良好声誉。

上述两个内部审计报告致力于到达的目的，也是其它报告方式应予到达的。只有这样，才能造就胜利有效的审计过程，实现内部审计作为一种职能活动的总目标。

二、内部审计报告的构造和内容

由于审计活动的性质和报告方式的不同，内部审计报告可以有多种不同的类型：财务审计报告和经营审计报告；最终审计报告和中期审计报告；正式审计报告和非正式审计报告；书面审计报告和口头审计报告；综合审计报告和专题审计报告等等。在现代内部审计实务中，这些不同称谓各具特色的审计报告可以结合使用，取长补短，共同满意报告审计结果、到达报告目的的要求。根据《内部审计专业实务标准》的指导性要求，在现场审计完成之后，内部审计人员应当提交鉴认的最终审计报告；中期报告可以是书面的或口头的，也可以是正式的或非正式的。审计报告的构造和内容取决于报告的类型。下面，就书面形式的中期审计报告和最终审计报告作一些简要介绍。

（一）中期审计报告

中期审计报告是内部审计人员在现场审计过程中就某些领域的审计发觉与被审计单位适当层次治理人员进展沟通，并要求他们在规定期限内赐予书面答复的一种报告形式。通常，中期审计报告也称作“审计备忘录”。

审计备忘录是与被审计单位沟通意见的一种有效手段，通常要求作出书面的答复，由于最终审计报告包括中期报告的内容和与被审计单位争论的结果。在完成某一领域的审计工作之后，内部审计人员可能发觉了一些不标准的行为，甚至重大掌握缺陷。这些不良状况任其存在和扩散将会给组织带来更大的不利影响和损失。这时，内部审计人员就应当适时地编写审计备忘录，指动身现的问题并提出改良建议，供被审计单位慎重考虑，以便准时实行订正行动，这就大大增加了审计报告工作的效果，其作用主要表现在以下几个方面：

（1）是对被审计单位的一种敬重，有助于取得其信任和合作；

（2）有助于准时实行改良措施，转变不良的状况或遏制其进展趋势；

（3）供审计人员检查审计发觉的正确性，为最终审计报告供应合理有效的信息。

一般而言，中期审计报告的篇幅较短，写作要求也不像最终审计报告那么严谨，尚不具有公认的标准格式。但是，任何一份审计备忘录都应当清晰地说明审计发觉的事实、不良状况的影响，并提出结论和建议。下面是美国阿莫科公司内部审计实务中的四份较典型的审计备忘录。

备忘录一：资本性支出的授权xxx先生：

在审计贵单位资本性工程的过程中，我们发觉目前所发生的资本性支出没有取得所要求的证明性批准依据。在25个资本性工程中，我们抽取了3个进展检查，累计支出金额为$1。4MM，在档案资料中，均没有发觉取得到批准的文件。

造成这种不良状况的缘由是：最近改组重建的会计部门还没有在工程建立之前授权特地的人员负责批准；另外，在办理选购之前；对选购定单的复核、批准还没有建立相应的程序。

为了确保根据企业治理当局的意图对资本性支出业务进展有效的掌握，我们建议贵单位应当授权特地人员负责选购业务的批准；另外，在实施选购之前，选购定单应当与经过批准的文件进展核对验证。

我们盼望在9月25日之前，收到您的答复。

审计员：xxx

20xx年9月17日

备忘录二：多余和废旧财产的掌握xxx先生：

贵单位过剩的、剩余的和废旧的物资设备存放在三个地点的仓库中。经审查并与有关人员争论发觉，这些物资设备的帐面净值约$1MM，如此大量的剩余废旧物资设备是由于转变生产线产生的，其中厂房仅供新产品检测所用。有关这些工程在资产分类帐户的状况是：

（1）资产的帐户余颇过大

（2）所提折旧费用过大

（3）非生产用资产占用的资金过大。

你们解释目前正在预备两份报告：一份是多余物资设备的报告；一份是剩余废旧设备物资的报告。我们认为越早对它们进展技术鉴定并报告有关部门批预备案，就越有利于其妥当处理和回收。为此，我们建议；这两份报告应当在本月上旬编制完毕，并尽力将这类物资设备掌握在适当的水平上，适当地调整资产分类帐，将多余、剩余、废旧的物资设备从该类分类帐中分别出来，并编制明细清册。

请你们将处理结果和净值额较大的资产（例如，编号117设备）的处理规划通知我们。假如同意我们的意见。我们盼望在4月5日之前收到您的答复。

审计员：xxx

20xx年3月12日

备忘录三：差旅和款待费用xxx先生：

贵单位对“差旅和款待费用表”进展了自我检查和枝对，遵守了公司和部门的政策和程序。但是，在审计中，我们发觉：每一张“差旅和款待费用表”都存在一些与政策不相符的事项。尽管这些例外的事项数量较小，但总的来说，它说明既定的“差旅和款待费用”政策都没有一贯遵守。下面列示一些详细事例：

1、乘坐出租车的费用记录没有附原始发票；

2、超过$25的差旅和款待费用记录没有附原始发票；

3、其他费用支出（非差旅和款待费用）的原始发票有的被遗失；

4、其他部门发生的非差旅和款待费用归集到“差旅和款待费用”要素662中。例如，办公用品支出应列在要素371中，其他经营费用应列在要素699中。

5、一些不在出差期间残无法证明是在出差期间发生的职员食膳费用列支在差旅费中。按规定，任何不正常的膳食费用支出都应当在报告中注明并作合理的解释。

6、款待费开支没有说明膳食的种类（早餐、午餐或晚餐），有的仅有一个职员出席，也没有说明就餐的目的或洽谈业务的性质；另外，有关来宾的背景（姓名、职位、职业或其他状况）也没有说明。

7、尽管购置机动车的保险费用不应当包括在“差旅和款待费用表”中，但却列示于“差旅和款待费用表”中。

8、六个月到期的票据贴现费用没有准时赐予报告，职员应当至少每月反映一次。

9、审核“差旅和款待费用表”的职员未经授权并由专人负责。

治理部门公布的“A—90和A—99程序说明”列示了票据制度、编制差旅和款待费用表的有关政策。这些指示文件应当与负责填写“差旅和款待费用表”的全部相关职员进展争论，让他们熟识和理解这些政策规定，并应当妥当保管在适当的地方，以便遇到实际问题可以查阅参考。

当编制“差旅和款待费用表”的工作完成后，应当将共与恰当的文件，解释性说明和帐户记录相核对，然后由指定的人员批准。

请将实行的订正措施通知我们，以保证公司政策得到有效地执行。我们盼望在20xx年7月31日以前接到您的善复。

审计员：xxx

20xx年7月17日

备忘录四：信用和收款

标准

应收帐款帐户余额应当按信用期限编制帐龄分析报告，并逞交给信用治理部门，以便其监视收款和催款业务。

状况说明和缘由

五月份和六月份经批准并呈送给企业治理当局的应收帐款帐龄分析报告中，有几个帐户的余额存在数字错位的过失（影响金额在$100以下）。其缘由是编制报告的会计人员没有进展检查，而且批准报告的信用监视员也没有进展任何的验证工作。

影响

月度应收帐款帐龄分析报告中，不正确的应收帐款余颇歪曲了应收帐款余额的实际状况。精确的报告将会给企业治理当局监视和掌握潜在拖欠款业务供应良好的手段。

建议

编制帐龄分析报告的会计人员应当对完成的工作进展检查，然后传送给信用分析员并由其作抽样检查；另外，应当要求报告的编制员对报告的精确性有足够的把握。

审计员：xxx

20xx年9月20日

审计备忘录的编写是内部审计人员必需具备的一种专业技能、尽管上述四份审计备忘录的构造和内容不尽一样，但都反映了一些共同的特点或要求：篇幅较短，有话则长，无话则短；简明扼要地陈述审计发觉；明确指出存在的问题及其影响；要求在规定的时间内赐予答复。另外，从这几份审计备忘录中，我们可以切实地发觉，内部审计活动在客观地确认值得改良的领域，促进组织加强掌握、提高工作质量方面大有作为。在这个过程中，审计备忘录能够发挥积极的作用。这正是很多组织的企业治理当局都在有关政策和方针中明确要求被审计单位应当慎重考虑审计结果，并准时实施正确审计意见和建议的缘由所在。

下面，我们再对这四份审计备忘录争论的内容作一些附加的说明，它或许能够为您有效地进展审计或理解审计备忘录的构造和内容供应一些启发。

备忘录一争论了已经完成的资本性工程（累计支出$1.4MM）没有取得正式的书面批复。正如该备忘录中所指出的那样，组织的变化常使批准程序变得松散而不严厉。因此。内部审计人员应当意识到，经营环境的变化更简单导致薄弱的掌握，务必对组织机构的变化、人员变动或重大程序的转变破坏良好内部掌握的可能性有足够的警觉。

备忘录二提出了有关多余、剩余和废旧物资设备过量的问题。通常，这类财产的回收效益和利用效果较差，难以得到妥当的处理。正如该备忘录指出的那样。其结果往往导致这类财产数量大、价值高，与其相关的会计记录不恰当等问题。因此，要有效地制止这类不良状况的消失，检查和评价有关掌握程序的遵循状况是必要的。

备忘录三提醒了报告经营费用的职员对政策存在一个明显的理解错误。通常，对“差旅和款待费用”报告的检查，能够发觉由于理解错误、马虎疏忽、偶然的或有意的错误处理而违反既定政策的问题。经营费用的归集直接影响到当期的盈利，并总是与政府的税收原则相联系。职员应当理解并被要求遵守这些政策。

备忘录四提醒了日常工作中存在的细小错误。尽管它们不会给组织目标的实现造成重大不利影响。但内部审计人员仍应当指出来，提示被审计单位留意这类缺陷，并准时转变这种不良现象。

（二）最终审计报告

最终审计报告是在审计实施阶段的工作完成之后，依据中期审计报告的内容和与被审计单位适当层次的治理人员争论的结果编写而成的，并由经授权的内部审计人员（一般是工程审计主管）签字确认的，反映审计工作最终成果的正式书面文件。

由于审计活动的性质千差万别，而且每一个内部审计组织对最终审计报告的质量掌握都有自己的期望和目标，所以要为最终正式的书面审计报告设计一种完善的通用格式是不现实和毫无意义的。但是，这并非意味最终审计报告没有共同的质量要求可循。在长期的内部审计实践中，人们发觉一些良好的最终审计报告都具备一些共同的一般特征，例如说明审计的目的和范围，突出审计结果等，于是，不少内部审计组织都对其提出了一些原则性的要求或采纳一种较适合的格式作为标准。这种标准化的书面报告格式展现了一般的构造和内容。它既有助于阅读者以熟识的方式猎取信息；又有助于内部审计人员规划审计工作、整理审计工作底稿，在整个审计工作中始终考虑并致力到达报告的要求。

《内部审计专业实务标准》指出；虽然审计报告的构造和内容可以依据组织和审计类别而变化，但至少应当说明审计的目标、范围和结果，并可以包括适当的背景信息。下面，我们依据该“标准”的一般准则和细则的一般要求，来说明在大多数最终审计报告中都反映了的五个组成局部：背景介绍；审计目标和范围；审计意见和结果；被审查者的评论；其他事项。这些组成局部构成了现行最终审计报告的总体构造和内容要求。它们是综合性报告的提纲，可以有弹性。

1、背景介绍

这一局部是报告的序言或前言，一般篇幅不应太长，其主要目的在于为读者了解审计主题供应必要的解释性资料。背景介绍可以简明扼要地说明所审计的组织单位和活动，描述其主要特征；说明在报告之前对审计发觉、意见（结论）和建议的有关状况，还可以说明报告是否包括了审计的日程和所要求的答复。假如是企业治理当局或董事会审计委员会所要求完成的特别任务，应当首先指明这一点，并简明说明被审查者的目标、权力和责任范围。

2、目标（目的）和范围

目的的说明应当阐述审计的意图，必要时还可以申述审计的理由和预期的目标。精确地说明审计的目的并根据适当的规律挨次来说明到达目标的活动及其结果，能够给读者清楚地展现一条贯穿整个报告的中心主线，为读者了解报告其余局部的内容供应符合规律的思维。目的说明应当精确，并可适当详细一点。

范围说明要明确指出所审计的活动和所包含的期间。由于审计范围受到审计目的、目标和预备工作结果的共同影响和制约，可能与年度审计规划或最初拟定的范围不全都。因此，在必要的状况下，范围说明应当清晰地指明所审查的详细领域及其缘由，还可以适当地指出每一个审计领域的工作深度。

报告中的范围和目的的说明往往结合在一起，成为一个局部，并应致力于使读者明确该项审计。审查了什么，为什么审查这些活动而没有审查另外一些活动。但是，这一局部应当避开将到达目标、目的的详细审计步骤和方法列示在内，由于企业高层治理人员想知道的往往是内部审计人员做了些什么及其缘由和结果，而不是怎么做。

3、意见和结果

审计结果是审计检查和评价活动的最终成果，一般包括审计发觉、结论（意见）和建议三局部。

审计意见是内部审计人员对审计发觉所作的职业推断和评价结果，它说明了审计人员对被审查活动所持的态度和看法。尽管不是全部的内部审计组织都要求对审计发觉的事实进展全面综合评价，但是，阅读报告的高层治理人员却往往需要这种意见，询问审计人员对所审查活动的意见是一件很自然的事。因此，一些先进的内部审计组织都要求在审计报告中表述审计意见。这时，审计活动才开头真正步人现代内部审计的进程，上升到一种有高度和深度的治理活动、《内部审计专业实务标准》指出，在适当的状况下，审计报告应当包括审计人员的意见，这种意见应当包括审计范围内的全部方面。通常，意见可以包括令人满足的和令人不满足的工作状况两个方面，但更多的是后者。假如审计人员感觉到不能或难以精确地表述审计意见，应当在报告中说明缘由。

审计发觉是通过对被审计活动“应当怎样”与“实际怎样”的分析比拟而提醒的事实。审计发觉是审计结果的核心内容，意见（结论）和建议都是针对审计发觉提出来的。审计发觉有好有坏，它可能说明一种令人满足的状况，也可能是一些令人忧虑的问题或缺陷。

通常，提醒被审计活动良好状况的审计发觉（积极审计发觉）一般不需要与被审计单位进展广泛深入的争论。由于，在呈送给高层治理人员的审计报告中写道“该单位的经营活动得到了有效地掌握且富有效果”时，对此提出异议的被审计单位几乎不存在。因此，好的审计发觉不必编写审计备忘录，但可以在报告中适当地予以说明。同样，这种陈述必需有充分的审计证据支持，并完整地记录于审计工作底稿中，否则，不符合实际的赞美之词会损害内部审计的独立性和声誉。尽管报告积极的审计发觉说明了内部审计人员实事求是的工作态度，也有助于与业务人员建立良好的合作关系，但是报告的篇幅不宜太长，语言应求精炼。由于，尽管高层治理人员也盼望听到他们所关怀和忧虑的领域的实际状况是令人满足的，但在绝大数状况下，他们更盼望知道这些领域存在哪些问题和缺陷，哪些方面还需要或可以得到改良。

通常，说明不良状况的审计发觉（消极审计发觉）应当成为审计报告的核心局部。这些发觉可能是掌握或程序的效果不好、工作效率不高，资源使用不经济或财务会计掌握不严、核算不标准等。但是，并非全部的消极审计发觉都要写入审计报告，由于只有那些对组织有重大危害的问题才会引起高层治理人员的关拄，才值得报告。至于一般意义上的细小缺陷只需写进审计备忘录或采纳其他方式提示被审计单位留意，并催促其改正便可。在撰写审计报告之前，内部审计人员应当将全部的消极审计发觉与适当层次治理人员进展争论，取得全都意见，以确认其真实性和合理性。消极审计发觉往往是业务人员所不情愿承受的，甚至可能遭到申辩和驳斥。这要求内部审计人员对所报告的问题或缺陷的真实性有充分的信念，所收集的证据有足够的证明力并能够合理地解释其前因后果。

在审计报告中，客观精确地说明消极审计发觉是特别重要的。一份好的审计报告应当精确地说明审计发觉的特征及其前因后果，并能够反映“审计概念”的运用过程，使报告的阅读者认同所反映的事实和意见。这需要审计发觉的写作应当具有符合规律的思维。全部的审计发觉都应当包括，并在报告中说明以下几个方面：

（1）说明状况——目前的实际状况是什么，即“实际怎样”；

（2）标准——所审计活动适用的评判或审计标准，即“应当怎样”；

（3）影响或后果——目前状况有何不良影响，或造成了什么样的结果；

（4）缘由——导致目前状况的真实缘由，即“为什么”。

建议是内部审计人员依据审计发觉和意见（结论）提出的改良不良状况的措施或订正行动。审计报告所提出的审计建议应当与审计发觉存在必定的联系。准确地讲，建议必需针对所存在的问题或缺陷，否则，就成了“无的放矢”的无稽之谈。例如，假如报告的消极审计发觉是废旧物资或设备的清理、报废、降价出售等缺乏必要的掌握程序，那么，与之相联系的建议则应当包括建立一项掌握制度，并贯彻之。报告中的建议可以是概括性的，也可以是详细的，但任何一条建议都应当有利于组织目标的实现，符合本钱效益原则，并应当是切实可行的。只有这样，才能使有权对之实行行动的治理人员承受并将其付诸实施。

4、被审计单位刘。审计结果的意见

《内部审计专业实务标准》要求，内部审计人员应当与被审计单位适当层次的治理人员或经理词论审计的意见和建议，并将被审计者的意见写入审计报告。这局部主要说明被审查者对审计中发觉的问题和缺陷所表述的与审计人员不同的意见和看法。假如双方对报告的全部方面都到达了共识，则不必将被审查者的每项详细观点都写入审计报告，假如对有关重要事项存在严峻分歧且争论没有达成全都性意见，则应当照实地反映在审计报告中，供上级治理者评判。但是，对审计发觉所提醒的事实，双方不应当存在分歧。

要精确地表达被审查者所持的不同意见或观点不是一件简单的事情。为避开不应有的争吵，内部审计人员通常依据实际需要将被审查者对审计备忘录的书面答复作为报告的一局部。这既可以避开因争吵带来的感情损害，又迫使被审查者仔细考虑并证明审计人员所认定的问题和建议中所提出的`改良措施。

5、其他相关内容

其他相关事宜主要指与本次审计任务没有直接关系或关系不重要的某些方面的状况。它可能是一些不重要但应当引起关注的不良倾向，也可能是被审计单位要求审计人员向企业治理当局反映的一些实际困难，等等。有时，高层治理人员临时要求关怀的一些事项或后续审计结果的有关状况也包括在这一局部中。

最终审计报告的构造组成应当包括上述五个方面的内容，但这并非意味这种挨次就是最完善的规律格式。在实际报告中，可能不同的组织都有自己的适用格式。这种格式一经确定，就应当保持全都，不应当常常处于变化之中。

三、内部审计报告的写作标准

审计报告是依据审计工作底稿和审计备忘录所包含的信息编写的。要到达报告的目的，良好的写作是必需的。当写作成为报告阶段的最终一项工作时，写作便是审计报告质量好坏的打算因素。内部审计报告的好坏是可以衡量的。衡量的标准也就是写作应致力于到达的目标。《内部审计专业实务标准》指出，审计报告必需客观、清楚、简洁，而且应当准时。这就是审计报告的写作应当到达的标准；另外，适当的语调也是值得考虑的。以上这些标准已成为内部审计报告，尤其是最终审计报告的编写者的共识，成为良好写作的质量特征。

（一）客观性

客观性意味着编写审计报告人员的写作态度是实事求是，不带丝毫个人偏见的；事实的陈述是必需经过审计人员亲自观看和证明的，并非来源于道听途说。所提醒的问题和缺陷都是真实存在，并有充分牢靠的审计证据作支持的；所提出的意见和结论是依据真实的审计发觉，依据客观的评价标准作出的符合规律，能够反映事物原来面目的推断评价；对被审查者就审计结果发表的不同意见所作的说明是符合实际的，最好的表达方式是将其正式的书面答复作为报告的组成内容。总之，客观性的写作应当保证审计报告中的每一句说明、每一个数字都是完全敬重事实的真实写照，并有充分牢靠确凿的审计证据为依据，假如事后发觉报告中存在过失（指在最终审计报告中的非有意性的错误说明或重要资料的遗漏），那么必需考虑修正报告的必要性。修正报告应当指明修改正的资料，对重大过失还需说明修改的缘由，修正报告应当发送到全部承受过报告的人员。

（二）清楚性

清楚的写作意味着审计报告各局部具有良好的组织安排，所说明的内容是简单理解的。一份表达清晰的审计报告应当使读者快速精确地抓住报告的中心主题，理解报告的信息内容，明确想要表达的思想。这要求报告的写作必需用词精确，文字通顺流畅，规律性强，前后全都并突出重点。遣词造句是写作的根本功，用词精确与否是打算读者能否正确理解报告内容的一个关键因素。例如，审计人员在说明销售部门经理的活动时，假如称该“经理”为“公司职员”，此称呼并不错，但过于一般化。用词越贴切，越简单使读者理解其含义。通常在书面的正式报告中，不应当使用“几个、少数、简直没有、大量”之类的词来说明状况，另外，专业术语也应当尽量少用，而以通俗语言代之。假如有必要或难以用恰当的词来取代，还应作适当的解释。用词精确是使审计报告简单被理解的前提，与此同时，良好的写作技巧也是必需的。这意味着句子之间、段落之间的过渡自然且存在必定联系；文章的构思循序渐进，构造严谨，存在一条贯穿全文的中心主线；每个句子都紧扣该段落的中心愿思，每一个段落都围绕报告的中心主题，并且前后照应，不存在冲突。

（三）简洁性

简洁的写作意味着用最少的语言来精确完整地表达思想，说明与完成审计任务相关的重要信息。工作繁忙的高层治理人员一般不会有时间阅读一份冗长的审计报告。这就要求报告的写作应言简意赅地说明事实和结果，文风简洁明快，又抓住要害、突出重点。简洁是指应当删除那些与审计主题无关或无关紧要的词语、句子和段落，并非意味着报告要简短，也并非意味着只用短句而不用长句。事实上，一些重大的问题往往需要具体的说明，并非三言两语所能阐述清晰的；另外，短句并非肯定简洁，而长句也并非肯定罗嗦，长短句的结合运用往往使文章富有变化，减轻单调沉闷的气氛，使审计报告具有吸引力。

（四）准时性

编写审计报告的时间是审计规划阶段就应当考虑的一个重要方面。审计报告能否到达报告的目的，发挥其应有的作用，这在肯定程度上取决于报告的准时性。通常，最终审计报告应当在检查工作完成之后，就准时进展编写并呈送给有关人员，尤其是那些含有消极审计发觉，需要准时实行订正行动的报告更是如此。越是能够尽早让企业治理当局和被审计单位知道存在的问题和缺陷，就越有利于准时实行改良措施，对造成的不利影响就越小。审计备忘录便是这种准时性报告要求下的一种报告方式。一份不具时效要求的审计报告是毫无价值可言的。

（五）建立性

建立性是针对审计发觉、意见和建议而言的，尤其是为改良经营活动而提出的建议。现代内部审计的最终目的不在于发觉问题，批判过去，而在于解决问题，指导将来。这就要求富有建立性的写作应当使审计报告的内容能够为高层治理人员把握其掌握下活动的真实状况，为强化掌握、统筹全局、科学决策供应有价值的参考信息；能够为催促和帮忙被审计单位慎重考虑报告中所陈述的问题和建议，准时实行订正行动，转变不良工作状况，提高绩效水平而供应有益的询问效劳。事实上，当报告的阅读者们承受了所反映的事实和消极审计发觉时，他们很自然会问审计人员“既然这样不行，那你们说该怎么办或我们毕竟该怎样改良”。富有建立性的写作必需仔细答复这类问题，并应当保证所提出的改良工作的建议行动切实可行。只有这样，才能使读者切实感觉到审计报告的价值所在，从而承受审计人员的观点并将其付诸实施；只有这样，才能有效地发挥内部审计作为一种治理掌握职能的作用。

（六）恰当的语调

审计报告的写作应当具有得体的语调，避开对所审查活动发表的意见和建议成为批判别人，指责别人的行为。审计报告的语调和审计人员的争论态度往往是打算能否取得被审查者合作的关键。偏激或浮夸之词都将影响、破坏双方良好合作关系的建立，从而使内部审计人员作为被审查单位的“敌人”消失在组织中。恰当的语调意味着审计报告是文静、高尚和有礼貌的，表示了对被审查者的敬重，所涉及的内容主要针对事而不是人，即便含有批判之意，也应当是恰如其分并充分考虑了被审查者的意见及可能对其造成的不利影响。一份语调恰当的审计报告应当使读者感觉到各种说明是心平气和并不带感情颜色的，是客观求实且富有新意的。这要求报告的具有客观公正的写作态度和踏实朴实的语言功底。

四、审计报告的写作过程

审计报告的编写是一个系统的过程，主要涉及以下几个步骤的工作内容：

（一）检查审计任务的完成状况

在编写审计报告之前，对审计过程各阶段，尤其是审计实施阶段的工作完成状况进展全面的检查是特别必要的。它是审计质量掌握的一项重要内容。检查的目的在于保证审计工作掩盖了审计方案既定审计范围的全部内容，全部的审计步骤都被实施了。通常，一些较先进的内部审计组织通过核对“检查清单”来完成这项工作。

（二）晕后批阅审计工作底稿

审计工作底稿是审计报告的根底，在审计过程中，审计工程主管应当联系每一个详细阶段或方面的工作，批阅工作底稿并签署责任记录，以保证每一详细的审计步骤都被有效地完成了并全部记录于工作底稿之中。工作底稿的最终批阅一般由富有阅历的审计主管人员来完成。这次批阅要从根本上保证所记录的内容足以支持审计报告的内容。

（三）评估审计发觉的重要性

写入审计报告的审计发觉应当与目标的实现有着重要联系，能够引起读者的兴趣和关注，换言之，报告中所陈述的事实和提醒的不良状况应当具有重要性，能够为读者熟识状况，改良工作供应有价值的重要信息。在审计中，内部审计人员可能记录了许多审计发觉，其中可能有些与审计目标无关或关系不大，对审计意见和建立没有多大影响。这种信息消失在审计报告中会减弱审计报告的价值和作用。重要性评估意味着对审计发觉的代表性、典型性和严峻性进展分析，透过现象抓住其本质，有目的、有系统、有选择地确定报告中的审计发觉。

（四）起草审计报告

（五）与被审计单位争论审计报告初稿

（六）修改审计报告并最终定稿

五、审计报告的安排

审计报告的安排范围一般局限于组织内部，可以依据内部审计组织的一般要求和审计活动本身的性质来确定安排的对象。通常，审计报告呈送给董事会审计委员会、企业最高治理当局、内部审计组织的直接负责人、被审计单位或相关的治理部门。假如本次审计是与外部审计协作进展的，还应当向其报告。

六、最终审计报告实例

下面是来自美国阿莫科公司内部审计部门的一份最终审计报告实例，供参考。这份报告都是由审计工程主管编写并呈送给被审计单位经理、企业最高治理当局和董事会审计委员会的。由于这份报告将全部审计备忘录及其答复作为附件，篇幅较长，为缩短篇幅。我们仅在报告实例中列示了一份审计备忘录及其答复。

（一）报告的正文

前言

采纳最好的工业实践为审计标准，我们由一样的审计人员对公司两个最大的炼油厂（怀丁和得克萨斯）的一样领域进展了“巡回”审计。这种审计方式为比拟二者的内部掌握和经营的效率、效果供应了总体思路和构造，并缩短了在其次个地点（得克萨斯）的审计时间。为确定怀丁炼油厂是否取得了通过比拟得克萨斯炼油厂显示的良好经营状况，我们在完成得克萨斯炼油厂的审计之后，又返回怀丁炼油厂增加了一个星期的审计。我们信任，这种审计方式的改良增加了审计工作的效果，并预备在其他地点的审计中运用。

目标和范围

为了对两个地点的经营活动进展比拟，确定怀丁炼油厂的经营活动是否根据公司治理当局的意图进展并实施了充分有效的内部掌握制度，我们的审计检查了与原油收入、贮油装置、机动设备、内部审查、审计整改四个方面职能活动相关的记录、程序和政策，并评价了这些职能领域的内部掌握状况。审计包括了截止20xx年9月30日之前12个月内已经完成的业务和报告。

意见和结果

原油收入方面

除了原油收入的计量和炼制原油磅数的计算方面需要改良之外，内部掌握是充分的，并有效地发挥了作用。

收入计量：实地测试说明仪表显示的压力比被证明的实际压力平均每平方时低8磅。由于电脑采纳仪表显示的压力数，所以因仪表不准确使每次计量的原油收入量比实际多出0.01个百分点。重复的错误导致每年原油输入量比实际多14，400桶。我们建议你们评估量量仪表的灵敏度。

另外，我们在一份报告中发觉两个仪表读数的第四位数字是令人迷惑的，装备部件表的编制员把最终的仪表读数往前四舍五入。计算机依据六位数字计算最终读数并在必要时自动将第四位数字四舍五入，于是，约1/3的读数比实际多出0.01个百分点。结果导致每年原油输入量比实际多4，800桶。我们请你们告知装备部件的编制员采纳正确的计算机生成读数。

被审单位答复：目前我们正在加强装备部件表的安装工作，以提高仪表计量的精确性并且在今年3月份我们进行了有关这方面工作的争论。我们预备在1994年3月31日以前安装传感计量仪。另外，我们已通知装备部仪表的编制员（抄报员）订正不正确的四舍五入计算做法。

输入量磅数计算：下面的事项不影响原油入库量的精确性，但错误地表示了余额的计算结果。

收入量分析员采纳“十进制”加权平均比重将原油收入量的桶数换算成磅数，结果8月份原油实际加工量少报告了7.7MM磅。我们建议使用“三进制”可能更准确些。中心程序报据美国石油学会（API）公布的原油比重范围（38.5至43.5）来计算压缩系数。由于怀丁炼油厂原油加工量中90%的原油比重都在38.5以下，我们测算说明多报原油加工量0.9MM磅。我们建议依据美国石油协会公布的标准重新确定原油比重范围，最好以20为起点。

被审计单位答复：关于原油加工量的重量单位换算，我们已于9月份开头采纳每加仑加权平均磅数来计算；另外，关于较低的原油比重问题我们将在明年解决，精确地重新确定比重范围并与“炼厂收入量报告系统”采纳的标准全都。

原油装置方面

除了“修理治理系统”的工作积压报告没有说明时间（小时）外，内部掌握是充分的，并有效地发挥了作用。

工作单：对372份非预防性修理工作单（包括“修理治理系统”10月份未处理的积压报告），我们发觉有350份（占94%）没有写明完成修理所需要的时间。为便于评估工作量和完成状况，我们建议今后应在送交给“修理治理系统”的工作单上注明所需要的时间（小时）。

被审计单位答复；关于在工作单上写明估计所需要的时间，我们正在改良过程中。我们预备在年末之前呈送给你们一份精确弥补过去缺陷的时间表。

机动设备

除一些拨款负担了不相关的选购支出外，内部掌握是充分的并有效地发挥了作用。

拨款（专用的）

抽查了两项机动设备拨款的使用状况，发觉都存在不恰当使用的问题。例如，用来购置小汽车的拨款（3128）#买了一台计算机，用来购置起重机的拨款（3145）#买了一辆小汽车。由于购置计算机的发票编入机动设备类发票的连续编码中，很明显，在资产分类帐中计算机作为小汽车入帐，同样，小汽车当作起重机记录于资产分类帐中。我们要求会计部门在内部审核时取得这类选购的批准，检查最近全部由拨款支付费用的精确性和正确性。

被审计单位答复：我们已经取得计算机和小汽车两项选购业务的批准；另外，我们将在明年的内部审核中检查全部的相关业务。

内部审核方面

我们检查了怀丁炼油厂的内部审核方案、工作底稿和报告。这些文件是特别好的培训资料，在我们的审计间隔期内为内部掌握供应了有效的补充。我们信任进展自我评估是保持健全内部掌握环境的一个重要因素，并建议你们采纳最好的方式进展内部审核。

审计整改方面

上一次审计中提出的全部建议都被接受实施或在我们检查期间正在完善实施之中。

其他事项

在检查机动设备类资产对帐（调整）状况时，我们发觉怀丁炼油厂的一些机动车辆仍记录在Casper（地点名）为明细科的分类帐中。由于存放在该地点的机动设备已分别存放在几个不同的地点，我们已要求炼厂会计协调组检查这些资产转移的必要性。目前，炼厂会计协调组正在跟踪检查并可望在年底之前完成这项工作。

完毕语

本报告和全部经确认的审计发觉还将报送给阿莫科石油公司审计部主任和信息技术审计部主任。

我们感谢您单位职员在检查期间赐予的帮忙和合作。

工程审计主管：xxx

20xx年11月23日

（二）报告附件一一审计备忘录及其答复备忘景全文如下：

卡尔先生：

在机动设备拨款方面，我们检查了机动设备的选购程序，并抽取了两笔最近的工程拨款进展检查。

3128#拨款经批准用于购置一辆20个乘座的小汽车，3145#拨款经批准用于购置一台运输起重机。我们留意到两笔拨款均用于支付与指定工程无关的选购业务。例如，3128#拨款购置了一合计算机