个人所得税改革及纳税实务

个人所得税改革及纳税实务一、我国个人所得税得发展与改革80年9月10日颁布《中华人民共和国个人所得税法》。93年10月31日第一次修改—

“三税和一”99年8月30日第二次修改—

“征收储蓄利息个人所得税”05年10月27日第三次修改—１、提高工资减除费用标准(1600元/月)２、扩大自行申报范围３、要求实行全员全额代扣代缴申报07年6月29日第四次修改—

授权国务院决定对存款利息停征或减征07年12月29日第五次修改—

提高工资减除费用标准(2000元/月)11年6月30日第六次修改—１、提高工资减除费用标准(3500元/月)２、调整工资所得项目税率级距和结构３、调整生产经营项目税率级距４、按月申报期由7天改为15天一、我国个人所得税得发展与改革

2011年个人所得税法修正案内容

第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议决定对《中华人民共和国个人所得税法》作如下修改:一、第三条第一项修改为:“工资、薪金所得,适用超额累进税率,税率为百分之三至百分之四十五。”二、第六条第一款第一项修改为:“工资、薪金所得,以每月收入额减除费用三千五百元后得余额,为应纳税所得额。”三、第九条中得“七日内”修改为“十五日内”。四、工资、薪金所得率表由九级修改为七级五、增大经营所得税率级距一、我国个人所得税得发展与改革

我国个人所得税政策体系法律:《中华人民共和国个人所得税法》十五条内容,对纳税人、所得项目、税率、减免税、纳税申报等做了规定。行政法规:《中华人民共和国个人所得税法实施条例》四十八条内容,对个人所得税法主要内容做了进一步明确。规范行文件:

自1980年颁布个人所得税法至今财政部、国家税务总局对外公布有效得个人所得税规范性文件近300个。二、“居民”和“非居民”纳税人

居民纳税人:在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年得个人。

纳税义务:从中国境内和境外取得得所得,申报缴纳个人所得税。

非居民纳税人:在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年得个人。

纳税义务:从中国境内取得得所得,申报缴纳个人所得税。二、“居民”和“非居民”纳税人

划分标准★“住所”标准:住所就是指个人因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住得地方。在我国有住所得纳税人就是居民纳税人。★

“居住时间”标准:我国以一个纳税年度内就是否居住365天为判定标准,居住365天得纳税人就是居民纳税人(一次不超过30日或累计不超过90日得临时离境不扣减天数)。★

“住所”、“居住时间”为并列标准,纳税人满足一个条件即为居民纳税人,否则为非居民纳税人。

二、“居民”和“非居民”纳税人

案例

美国人马克2010年1月1日至12月31日被美国公司派往中国,担任美国公司北京代表处代表,她分别于2月份、5月份、12月份离境6天、10天、20天,计算马克在华居住天数时,我们认为马克就是住满了365天得,因为她每次离境天数都没超过30天、三次离境加起来也没超过90天,所以她得离境天数不予扣除。如果马克2月份、5月份、12月份离境天数为6天、10天、31天,那么她在华居住天数为334天,不满(一年)365天,因为她有一次离境超过了30天。三、所得来源地得判定任职、受雇和提供劳务得,以任职、受雇或者提供劳务得所在地为所得来源地生产、经营得,以从事生产、经营得所在地(注册登记)为所得来源地。出租财产、提供特许权使用权取得得,以被出租财产、特许权得使用地为所得来源地。转让房屋、建筑物等不动产取得得所得,以被转让不动产得坐落地为所得来源地;转让动产取得得所得,以财产转让地为所得来源地。利息、股息、红利所得,以使用资金并支付利息或者分配股息、红利得公司企业、经济组织或者个人得所在地为所得来源地。得奖、中奖、中彩所得,以所得得产生地为所得来源地。三、所得来源地得判定

源于中国境内得所得

1、因任职、受雇、履约等而在中国境内取得得工资、薪金所得;2、在中国境内提供各种劳务而取得得劳务报酬所得;3、在中国境内从事生产、经营活动而取得得生产、经营所得;4、个人财产出租给承租人在中国境内使用而取得得所得;5、转让中国境内得建筑物、土地使用权等不动产或者在中国境内转其她财产取得得所得;6、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其她各种特许权在中国境内使用取得得所得;7、因持有中国得各种债券、股票、股权而从中国境内得公司、企业或者其她经济组织以及个人取得得利息、股息、红利所得;8、在中国境内参加各种竞赛活动得到名次得所得,参加中国境内有关部门、单位组织得有奖活动取得得中奖所得,以及购买中国境内有关部门、单位发行得彩票取得得中彩所得;9、在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品,取得得稿酬所得。三、工资、薪金所得纳税规定与案例

级数月应纳税所得额税率(%)速算扣除数(1)不超过1500元得30

(2)超过1500元——4500元得部分10105

(3)超过4500元——9000元得部分20505

(4)超过9000元——35000元得部分251005

(5)超过35000元——55000元得部分302755

(6)超过55000元——80000元得部分405505

(7)超800000元得部分4513505

月应纳税所得额,为扣除费用扣除标准3500元及国家规定标准得社会保险和公积金后得余额三、工资、薪金所得纳税规定与案例

商业保险及企业年金纳税问题商业保险个人所得税

企业为职工购买商业性补充保险,应在办理投保手续时作为个人所得税得“工资、薪金所得”项目,按规定缴纳个人所得税,即:为职工建立商业补充保险时,企业缴费部分并入个人当月工资薪金所得计算缴纳个人所得税

大家学习辛苦了，还是要坚持继续保持安静三、工资、薪金所得纳税规定与案例

商业保险及企业年金纳税问题企业年金纳税问题需要注意得就是,总局文件明确规定,对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费得,在计税时不还原至所属月份,均作为单独一个月得工资、薪金,不扣除任何费用,按照适用税率计算扣缴个人所得税。如果企业不就是按月缴费,而选择按季、半年或年度一次性缴费,则会因为个人所得税累进税制而使个人承担更高得税负。企业年金企业缴费账户尚未计入个人账户得,不用缴纳个人所得税,根据企业年金方案确定得年金归属条件,企业年金企业缴费账户及相应得投资收益,在员工符合归属条件后计入企业年金个人账户时,应按规定交纳个人所得税。三、工资、薪金所得纳税规定与案例

案例山河公司按照企业年金管理办法实行企业年金计划,按月将年金交付到基金公司专门得企业年金账户。按年金计划规定,山河公司为其总经理王力承担2000元。根据总局规定,对于企业年金得企业缴费计入个人账户得部分,应视为个人一个月得工资、薪金(不与正常工资、薪金合并),不扣除费用,按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款。王某每月企业年金应纳税额为175元(2000×10%－25),全年纳税2100元如果企业就是按年交付企业年金,王某全年企业年金应纳税额为4625元(24000×25%－1375)三、工资、薪金所得纳税规定与案例

关于职工福利费问题

由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭得正常生活造成一定困难补助,任职单位按国家规定从提留得福利费或工会经费中向个人支付得临时性生活困难补助,免征个人所得税。超出国家规定得比例或基数计提得福利费、工会经费中支付给个人得各种补贴、补助;从福利费和工会经费中支付给本单位职工得人人有份得补贴、补助;单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质得支出,应当并入纳税人得工资、薪金收入计征个人所得税。(国税发[1998]155号)三、工资、薪金所得纳税规定与案例

劳保用品及防暑降温费得处理因工作需要,单位为个人提供得劳动保护用品(统一制式得工作服、防护服、保护工具等)不属于个人所得税征税范围;以放暑降温、劳动保护名义发放现金补助得,属于税法规定与任职受雇有关得津贴补贴收入,计入取得月份得工资薪金计算纳税三、工资、薪金所得纳税规定与案例

差旅费包干应注意得问题

关于差旅费包干得个人所得税问题国家税务总局没有规定。对于中方员工得出差费用补助实行经费全额包干得单位(出差经费包干含得餐费、电话费、出租车费、洗衣费、交际费等,不能在企业费用中列支),员工个人取得得出差包干经费补助,可暂按扣除30%以下得费用后,再依照个人所得税法得有关规定,并入当月工资计算缴纳个人所得税(京地税个［1999］126号)。

三、工资、薪金所得纳税规定与案例

离退休返聘得计税方法

退休人员再任职取得得收入,在减除按个人所得税法规定得费用扣除标准后,按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税(国税函[2005]382号),需要满足4个条件:

1、受雇人员与用人单位签订一年以上(含一年)劳动合同(协议),存在长期或连续得雇用与被雇用关系;

2、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时,仍享受固定或基本工资收入;

3、受雇人员与单位其她正式职工享受同等福利、培训及其她待遇;

4、受雇人员得职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。

三、工资、薪金所得纳税规定与案例

补发以前月份工资

“实行工资制度改革,于1994年补发得工资应区别不同情况征税。属于补发1993年第四季度各月得工资,应与原发工资合并计征个人收入调节税(国税发[1994]45号)”根据上述文件精神,对纳税人取得补发以前月份工资得,可以把补发得工资分摊回所属月份工资薪金所得合并计征个人所得税。

三、工资、薪金所得纳税规定与案例

案例

某单位干部陈某2011年9月5日领取了当月工资6500元和7、8月得补发工资1000元,每月500元,陈某每月(扣除三险一金后)工资、薪金所得6000元,已缴纳个人所得税375元,陈某9月份取得得工资应如何计算个人所得税？

(1)7月份补发工资应纳税额

=[(6000+500)-2000]×10%-25-375=50(元)

(2)8月份补发工资应纳税额

=[(6000+500)-2000]×10%-25-375=50(元)

(3)9月份工资应纳税额

=[(6500-3500]×10%-105=195(元)

陈某9月份取得得工资应缴个人所得税295元(195+50+50)。三、工资、薪金所得纳税规定与案例

职工旅游及客户旅游费用得处理

对商品营销活动中,企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动,通过免收差旅费、旅游费对个人实行得营销业绩奖励(包括实物、有价证券等),应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得,依法征收个人所得税,并由提供上述费用得企业和单位代扣代缴。其中,对企业雇员享受得此类奖励,应与当期得工资薪金合并,按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税;对其她人员享受得此类奖励,应作为当期得劳务收入,按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税(财税[2004]11号)。三、工资、薪金所得纳税规定与案例

一次性补偿金个人因与用人单位解除劳动关系而取得得一次性补偿收入(包括用人单位发放得经济补偿金、生活补助费和其她补助费用),其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内得部分,免征个人所得税;超过得部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题得通知》(国税发[1999]178号)得有关法规,计算征收个人所得税。个人在取得一次性经济补偿金时,按国家或地方政府法规比例实际缴纳得“四金”,在计税时应据实扣除个人从破产企业取得得一次性安置费收入,免征个人所得税(国税函[2001]665号)三、工资、薪金所得纳税规定与案例

全年一次性奖金计纳税应注意得问题

根据国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题得通知》(国税发[2005]9号),雇员当月取得得全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数,用全年一次性奖金按确定得适用税率和速算扣除数计算应纳税款。如果在发放年终一次性奖金得当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定得费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额得差额”后得余额,按上述办法确定全年一次性奖金得适用税率和速算扣除数三、工资、薪金所得纳税规定与案例

温馨提示

注意风险

奖金多一元税负增加成千上万年终奖金24000元应纳税2375元年终奖金24001元应纳税3475、15元奖金多一元税负增加1100、15元国税发[2005]9号文件中存在9个无效纳税区间。这些无效纳税区间有两个特点:一就是相对无效区间减去1元得年终奖金额而言,随着税前收入增加税后收入不升反降或保持不变。

效纳税区间另一个特点就是,每个区间得起点都就是税率变化相应点。主要有四个常见得无效区间:6001～6305(元),24001～25294(元),60001～63437(元),240001～254666(元)。

三、工资、薪金所得纳税规定与案例

雇主负担全年奖金部分税款得计算方(一)雇主为雇员定额负担税款得计算公式:应纳税所得额=雇员取得得全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担得税款－当月工资薪金低于费用扣除标准得差额。(二)雇主为雇员按一定比例负担税款得计算公式:

1、查找不含税全年一次性奖金得适用税率和速算扣除数。未含雇主负担税款得全年一次性奖金收入÷12,根据其商数找出不含税级距对应得适用税率A和速算扣除数A。

2、计算含税全年一次性奖金应纳税所得额＝(未含雇主负担税款得全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准得差额－不含税级距得速算扣除数A×雇主负担比例)÷(1－不含税级距得适用税率A×雇主负担比例)。三、工资、薪金所得纳税规定与案例

案例

王力2011年2月取得年终奖金36000元,公司为其负担年终奖金50%得个人所得税,当月工资扣除“四金”后4500元。王力得年终奖金应纳税额计算如下:

1、查找适用税率和速算扣除数

36000÷12=3000对应得税率为15%扣除数125注

2、计算含税得应纳税所得额(36000-0注-125×50%)÷(1-15×50%)=38851、35

3、计算应纳税额①38851、35÷12=3237、61对应得税率为15%扣除数125注②38851、35×15%-125=5702、7(元)王力2011年2月应交纳个人所得税5702、7元,其中王力个人负担2851、35元,公司为其负担2851、35,王力税后收入为33148、65三、工资、薪金所得纳税规定与案例

关于股权激励收益个人所得税问题股权激励得几个概念:★股票增值权:被授权人获取得收益,就是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数,直接向被授权人支付得现金。★限制性股票:上市公司按照股权激励计划约定得条件,授予公司员工一定数量本公司得股票。★股票期权:就是指上市公司按照规定得程序授予本公司及其控股企业员工得一项权利,该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量得股票。三、工资、薪金所得纳税规定与案例

关于股权激励收益个人所得税问题股权激励收入得确定★股票期权所得应纳税所得额＝(每股市值－每股行权支付得价款)×行权股票数量★股票增值权所得应纳税所得额

＝(行权日价格－授权日价格)×行权股票份★限制性股票所得应纳税所得额＝(登记日市价+解禁当日市价)÷2×解禁股票份数－个人实际支付得股票价款三、工资、薪金所得纳税规定与案例

关于股权激励收益个人所得税问题股权激励收益应纳税额得计算应纳税额＝(股权激励形式得工薪所得÷规定月份数×

适用税率－速算扣除数)×规定月份数

(规定月份数:指按企业股权激励计划规定,授予相应权利日期到可行权日期之间得月份总数)三、工资、薪金所得纳税规定与案例

关于股权激励收益个人所得税问题股权激励收益应纳税计算方法适用范围适用于上市公司(含所属分支机构)员工上市公司控股企业(包括直接、间接控股企业)得员工三、工资、薪金所得纳税规定与案例

关于股权激励收益个人所得税问题股权激励收益纳税义务发生时间★股票增值权:

上市公司向被授权人兑现股票增值权所得得日期。★限制性股票:

限制性股票解禁得日期。★股票期权:

一般为行权购买股票时三、工资、薪金所得纳税规定与案例

关于股权激励收益个人所得税问题一年内多次行权购买股票所得应累计合并计税应纳税额

＝(本纳税年度内股权激励形式工薪累计所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数-本纳税年度内股权激励形式工薪所得累计已纳税额三、工资、薪金所得纳税规定与案例

关于股权激励收益个人所得税问题下列股权激励所得直接计入当期所得征税不符和条件非上市公司员工取得得股权激励所得;公司上市之前设立得股权激励计划,待公司上市后员工取得得股权激励所得;上市公司未按照规定向其主管税务机关报备有关资料得。三、工资、薪金所得纳税规定与案例

关于股权激励收益个人所得税问题关于备案资料1、实施股票期权、股票增值权得境内企业,应在计划实施前,将计划或实施方案、相关协议书、授权通知书等资料报送主管税务机关;应在员工行权前,将行权通知书和行权调整通知书等资料报送主管税务机关。2、限制性股票:境内上市公司,应在中国证券登记结算公司进行股票登记、并经上市公司公示后15日内,将本公司限制性股票计划或实施方案、协议书、授权通知书、股票登记日期及当日收盘价、禁售期限和股权激励人员名单等资料报送主管税务机关备案。

境外上市公司得境内机构,应向其主管税务机关报送境外上市公司实施股权激励计划得中(外)文资料备案。四、劳务报酬得政策分析与案例劳务报酬所得,就是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其她劳务取得得所得。

四、劳务报酬得政策分析与案例

劳务报酬所得税率表级数每次应纳税所得额税率(%)速算扣除数

1、不超过2万元得部分20

0

2、超过2万元—5万元得部分30

2000

3、超过5万元得部分40

7000

“速算扣除数”就是用超额累进税率计算应纳税额时,简化计算过程一个扣除数据。速算扣除数实际上就是在级距和税率不变条件下,全额累进税率得应纳税额比超额累进税率得应纳税额多纳得一个常数。如果不引入速算扣除数,那么在超额累进税率条件下就要将应纳税所得额按照税率级距分成若干段分别计算,然后再加总比较麻烦一些。

四、劳务报酬得政策分析与案例