【企业成本控制的现状调查与探究-以上海S农贸公司为例（定量论文）11000字】

原料混合猪粪一次发酵原料混合猪粪一次发酵除臭系统排空翻堆曝气陈化粉碎筛分计量包装辅助材料发酵菌剂图3-2上海申川农贸有限公司生产工艺流程简图资料来源：上海申川农贸有限公司产品登记申请书（4）上海申川农贸有限公司财务基本状况自2019年公司转型生产有机化肥以来，上海申川农贸有限公司的财务基本状况较不稳定，盈利能力的维持需要企业各层对于成本的关注，投资初期2019年中企业出现亏损，而2020年扭亏为盈，并在21年度创造高达65%的销售毛利率。公司具体财务状况如下表所示。表3-22019-2021年上海申川农贸有限公司财务状况相关数据表计量单位：万元项目/年份2019年2020年2021年主营业务收入15.9360.21398.44主营业务成本16.4742.17138.93毛利润-0.5418.04259.51毛利率-3.39%29.96%65.13%资料来源：上海申川农贸有限公司财务报表由上表可知，2019年-2021年上海申川农贸有限公司主营有机化肥生产所带来的业务收入分别为15.93万元、60.21万元、398.44万元，各自期间的营业成本分别为16.47万元、42.17万元、138.93万元。因19年处于投产建设阶段，成本大于收入，说明公司当时的成本管控是较不合理的。近三年公司的毛利率呈现近似指数型的增长趋势，但大幅度波动背后，也暗藏着成本突发性失控的风险。综上，近三年上海申川农贸有限公司的总体经营态势较佳，但波动幅度很大，成本管控仍存在优化空间。企业要想维持创收现状，必须严格把控成本控制的阀门。2.上海申川农贸有限公司成本控制现状（1）上海申川农贸有限公司成本结构分析据企业财务资料发现，影响上海申川农贸有限公司主营业务成本的各因素中，成本所占比重最大，2020-2021年公司成本均超过总成本的80%（19年特殊投产期可比性不大）。可以大致得出，企业要想实现利润最大化目标，关键在于对成本实施有效控制,使成本的开销的经济效益扩大,这样企业才能更容易降低成本。公司各项成本具体占比如下图所示。表3-3上海申川农贸有限公司各项成本占比表计量单位；万元成本项目/年份2019年2020年2021年金额比重金额比重金额比重成本4.8315.31%160.4581.14%238.1089.77%管理费用26.4983.96%36.1318.27%23.618.90%销售费用0.000.00%0.950.48%3.251.23%财务费用0.230.73%0.210.11%0.260.10%合计31.55100.00%197.74100.00%265.22100.00%资料来源：上海申川农贸有限公司财务报表图3-32019-2021年上海申川农贸有限公司成本结构变动图由上述图表分析可知，2020-2021年上海申川农贸有限公司的各项成本项目，成本占比最大，分别为81.14%、89.77%，呈现逐年增长的趋势；管理费用其次，占比分别为18.27%、8.90%，但波动趋势相反，呈现逐年下降趋势。综上，公司成本的管控效果有待加强。通过成本控制来降低企业成本，或将成为企业获取行业竞争优势的重要路径。（2）上海申川农贸有限公司成本结构分析根据调查有关成本管控信息了解到，上海申川农贸有限公司的成本主要由以下部分构成。1）直接材料。包括原材料和辅料，因辅料高温发酵菌、化工催化剂等占比仅2%，报表中仅以“原材料”科目体现。其中，原材料具体包含发酵菌种、鸡粪、红糖、秸秆、硫酸、氢氧化钠、蘑菇渣等。控制部门主要集中在生产车间和运车部门。2）直接人工。即生产人员和运输人员等与公司成本的产生相关的员工工资，一般在公司会计报告期间结转为“成本——辅助成本”科目。3）制造费用。间接影响公司成本的费用。具体包含生产设备折旧和修理费用、柴油、设备配件、车间电费和工具、以及运输途中的整地修路款摊销等等。表3-42019-2021年上海申川农贸有限公司成本结构表计量单位：万元成本项目/年份2019年2020年2021年年均金额比重金额比重金额比重金额比重直接材料0.8216.98%12.747.94%39.2416.48%17.6013.09%直接人工1.3728.36%13.328.30%47.8920.11%20.8615.51%制造费用2.6454.66%134.3983.76%150.9763.41%96.0071.40%合计4.83100.00%160.45100.00%238.10100.00%134.46100.00%资料来源：上海申川农贸有限公司财务报表图3-42019-2021年上海申川农贸有限公司年均成本结构图由上述图表可知，2019-2021年上海申川农贸有限公司年均成本134.46万元，其中直接材料17.6万元，占13.09%；直接人工20.86万元，占15.51%；制造费用96万元，占71.4%。不难看出，企业进行成本控制的重点，应当落在公司的制造费用。此外，上海申川农贸有限公司在控制制造费用的基础上，还要尽可能地提高有机肥料的生产效率，降低人力成本，据此确保公司成本在成本控制的目标区间内。（3）上海申川农贸有限公司制造费用结构分析经分析发现，影响上海申川农贸有限公司成本变动的主要因素为制造费用，年均占比超7成。故笔者根据公司提供的2020-2021年制造费用明细数据（2019年为公司创办元年，故不列入数据分析范围），进一步纵向展开成本动因分析。表3-52020-2021年上海申川农贸有限公司制造费用结构表计量单位：万元制造费用项目/年份2020年2021年金额比重金额比重生产设备折旧47.4335.29%60.2639.92%修理费5.954.43%1.370.91%低值易耗品2.411.79%0.950.63%柴油2.832.11%3.722.46%设备配件3.852.86%0.500.33%电费68.4250.91%79.3252.54%整地修路款摊销3.502.60%3.722.46%车间工具0.000.00%1.030.68%预算外物品0.000.00%0.100.07%合计134.39100.00%150.97100.00%资料来源：上海申川农贸有限公司财务报表图3-52020-2021年上海申川农贸有限公司年均制造费用结构图由上述图表可知，2020-2021年上海申川农贸有限公司年均制造费用142.68万元，其中电费开销最大，占51.73%，其次是生产设备折旧，占37.60%。基于此，可简单得出结论，公司制造费用的增加，主要来源于车间电费和生产设备的折旧费用，且呈现逐年递增的趋势，因而企业在日后的成本控制过程中应当重视节能减流和运作生产设备所产生的资源耗费。（二）上海申川农贸有限公司成本控制的现行问题及原因分析1.成本信息沟通不畅，组织结构不够健全经询问员工和现场调查发现，上海申川农贸有限公司的组织架构在小型生产型企业看似完备齐全，实际存在一系列不良现象。比如生产部门与仓储部门有混职人员；成本控制相关工作均交由生产部门管理，没有专门的作业考核和成本控制班组；管理层无人制衡，存在总经理一人决策的可能等等。这些不良现象都或多或少地综合反映出，企业在成本信息沟通上并不流畅，未能及时反馈成本信息，会加大发现成本动因的难度，就无形中增加了企业不必要的隐形成本。深挖上海申川农贸有限公司的组织架构发现，其整体管理模式是自上而下的，横向部门居多，总经理管理幅度非常大。这种总经理独权的组织形式，很容易造成平行部门间成本信息沟通不畅。此外，上海申川农贸有限公司的成本控制架构属于典型的小企业家庭作坊式管理，管理层只有总经理一人，易导致职员被动管理，缺乏自主成本控制的意识，也就减弱了员工及时反馈成本信息的积极性。企业单一扁平化的管理架构，以及对各生产环节的成本监督缺位，不利于公司内部的成本信息沟通，并且在一定程度上造成了车间部分隐形成本的浪费。2.生产设备折旧费用较高，工艺流程有待优化上海申川农贸有限公司有机肥料的生产工艺采用高温堆肥法，该方法只需将原料与辅料混合，在微生物环境中注入氧气，混合发酵，无需考虑发酵过程透气性。由于前期投入少，这种生产工艺吸引了很多中小企业的目光，但它也会使公司陷入生产能力小,劳动强度大的窘困境地。有机肥料发酵生产的过程，极易受到气候影响，导致产品率不能够稳定。[19]产品生产工艺不完善，导致一次性产品合格率不稳定，久而久之，难免会使企业生产设备管理方面折旧费用的增加。2020-2021年上海申川农贸有限公司生产设备折旧费用分别为47.43万元和60.26万元。经计算得出，企业的年均生产设备折旧费用占制造费用的比重达到了40%左右，年均53.5万的设备折旧费用导致公司生产设备综合利用效率和生产作业工作效率的下降。当生产设备的利用率下降，作业生产的工作时间被延长，不仅会增加企业的直接人工和制造费用，还会对出货时间成本和产品质量成本都会造成不良影响。所以说，优化生产工艺，能够有效帮助上海申川农贸有限公司提高设备的生产利用率和一次性产品合格率，进而在降低现阶段高昂的生产设备折旧费用的同时，提高产品质量。3.工人生产素质较低，劳动培训机制传统上海申川农贸有限公司现有的生产人员中，有相当一部分人技术能力较低，生产素质低下。根据调查企业岗位培训时发现，公司人员的生产素质问题，主要来源于劳动力培训机制。上海申川农贸有限公司的培训制度，采用的是老员工以身示范，来培训新入职生产工人的做法。事前缺少对新员工专业化且针对性的生产培训，事后如果出现成本管理问题，也只是予以负责人员薪资惩处，一般很少会对影响成本动态的个人进行再培训措施。这都导致企业的生产人员素质较低，没有自主控制成本的意识，进而影响了生产效率，也增加了生产产品的不良产出率。要提升生产过程的工作效率，上海申川农贸有限公司需要加强员工培训质量，提升生产人员的技术知识水平，配备专业的成本管理人员，从而通过降低单位人力耗费，降低企业的成本。4.标准成本控制方法传统，缺乏市场动态概念中小企业对于成本的控制普遍面临着一个问题，那就是对于成本控制的市场观念不够，上海申川农贸有限公司所采用的标准成本法亦是如此。要知道，对于成本的市场因素深入分析，可以有效地反映出企业内部投入与外部产出的比例关系，进而体现企业生产经营综合效率。上海申川农贸有限公司采用标准成本法对企业实施成本控制时，仅以生产过程结束的实际成本与预先设立的三大标准成本对比，导致成本的明细数据更新不够及时，现有对于成本会计的评估体系，未能将市场需求的变化涵盖进成本控制工作，仅在年度终了调整成本差异。成本控制方法且内容单一，缺少紧跟客户喜好与预测市场动态的概念，间接影响着管理层对于下一生产年度计划的决策正确性。三、上海申川农贸有限公司成本控制问题解决方法（一）健全成本控制的内部建设，疏通成本信息沟通上海申川农贸有限公司要想降低成本信息沟通过程发生不必要的隐形浪费，需要分别健全成本控制的组织与信息两方面的内部建设。针对公司成本控制的组织建设，上海申川农贸有限公司可以在现有的组织架构上，成立一个专门的成本控制小组，对生产过程开展实时监控。该组织负责人由公司内部员工与外部应聘者公平竞选出，不可由总经理直接担任。负责人需结合企业制定的发展战略，分阶段地科学分析企业的成本控制状况，设定整个企业的成本控制目标，同时给予管理层成本机制制定的合理建议，防止高层独裁的情况。组员则应在各个部门安插，以此形成全过程、全员参与的成本控制组织。针对公司成本控制的信息建设，上海申川农贸有限公司应当考虑建立成本信息系统。基于大数据时代背景，从内部沟通成本上降低企业生产过程中的交流隐形成本，有助于企业及时更新成本信息，落实成本控制。具体可采用以下措施。首先，利用ERP、PLM等信息系统融入企业工作，指导生产；其次，注重企业管理层与基层的双向沟通渠道建设，通过企业微信、钉钉等互联网工具，提高企业内部交流效率，突破成本信息沟通上的空间界限。（二）精进有机化肥的生产工艺，降低设备折旧要优化改良现有的有机化肥生产工序，上海申川农贸有限公司可以考虑引进精细化管理思想，进行精益生产。简而言之，就是全方位分析生产活动中的每个环节，尽可能减少不产生价值或价值较低的生产活动，影响生产效益的活动被剔除后，意味着企业不必要的生产浪费最小化，成本的经济效益最大化，所以该理念能够减少生产设备的闲置情况，提升产品的产量，从而有利于降低车间单位产品所分摊的设备折旧费用。该生产模式一般包括以下几个步骤。首先，上海申川农贸有限公司需要提高成本信息的数字化管理水平，以数据支持来做出生产工序与设备购置的重大决策，而不仅仅依靠管理者或者老员工的主观经验；其次，时刻提醒员工加强生产设备管理，定时定量开展设备保养工作，确保生产设备能够良好运作。而对于利用率过低的落后设备采取报废处理，减少不必要的修理和折旧浪费；而且，在实施生产工艺创新方案的同时一定要注意实事求是。每个企业的情况都不尽相同，在考虑优化生产工艺的时候，应充分适应公司的发展战略和实际情况。（三）改进内部的劳动培训机制，提升生产素质员工的基本素质水平决定了企业劳动生产率的高低。为提高上海申川农贸有限公司整体的生产素质，企业除了需要配备专业化的成本管理队伍外，还要对企业的生产新老成员进行系统的技能培训，关键岗位培训应时常进行，且随时随地都可以进行。要让员工增强成本管理的知识和投人与产出、效率与效益的意识，并加强对产品调性、生产实际的熟悉度，不断地鼓励职工了解新技术、运用新工艺。为了提升公司人力资源的整体素质，可能会在短时间内增加劳动力培训的费用标准，但必然会通过生产工作效率的提高，来降低更多长期的成本，此外技高一筹的生产人员可以自主培训新入职的员工，不仅降低了培训成本，也能够大幅提升生产队伍的整体素质，从而推动成本控制的顺利执行。（四）引入目标成本的市场概念，改良现行控制方法在标准化的成本控制过程中，不仅忽略了产品质量，还缺少对市场需求和客户利益的关注，不利于企业的品牌建设和长远发展。因此，上海申川农贸有限公司的成本控制方法不能只简单地采用标准成本控制当作企业的经营思想，把目标成本的市场概念融入现有的成本管理体系，不仅可以更贴合市场动态，还能使公司与消费者之间的关系更加和谐，具体可以从以下几步操作。首先，预测和制定目标成本。在新肥原料采购前，上海申川农贸有限公司不光要制定年度生产的标准成本，还要按照市场供给和顾客需求，合理规划每一条生产线的目标利润，并在此基础上，核算目标成本。并与以前年度设立的标准成本比较，得出更准确的成本标准；其次，分解和控制目标成本。依据成本实时明细数据的具体结构，将制定好的初始目标分解至各个部门责任中心，而非只是生产车间。关注农产品市场的肥料用户反馈，适时调整生产工作周期，执行科学化生产；最后，分析与评估目标成本。生产结束后，进行各员工的业绩评价与目标成本控制的各部门指标考核，并结合当时市场不断完善企业生产线的成本标准。结语随着政府对有机食品生产的大力支持与推广，生态农业的现代化水平进程逐渐加快，在农作物有机形式生产中必不可少的有机肥料，也逐渐进入了企业家们的视野。在当今的经济大循环背景下，化肥企业要想在激烈的市场竞争中提升发展实力，必须考虑成本领先策略。对于化肥生产类企业而言，在建立成本优势的过程中，成本的控制是尤为关键的一环，因为成本直接影响着企业盈利的多少，也是整个产品价值链成本中占比非常大的部分，不关注成本控制的企业，难以在市场中生存下去。本文主要是对上海申川农贸有限公司进行案例研究。从这家公司成本控制的现行情况着手分析，发现了该公司存在成本信息沟通不畅、生产设备折旧费用较高、工人生产素质较低以及标准成本控制方法传统等问题，这些方方面面的问题都导致了企业成本逐年增加的不良现状。结合案例企业所给财务报表和公司基本资料分析，产生这些问题的原因主要包括成本控制组织结构不够健全、生产工艺流程有待优化、劳动培训机制传统、成本控制方法缺乏市场动态概念等等。进而在这些与该公司成本控制的相关问题的基础上，并结合一定的成本控制研究领域的国内外文献阅读，给出了一些具有针对性的解决思路，分别为健全成本控制的内部建设、精进有机化肥的生产工艺、改进内部的劳动培训机制、引入目标成本的市场概念。希望本文的改善对策能够切实让企业的成本控制现状往更好的方向发展，并给公司一些成本控制