【康得新复合材料公司内部控制审计存在的问题及优化建议探析（论文）10000字】

一、引言（一）研究背景及意义1.研究背景内部控制审计一直都是国内外学者研究的对象。企业要想得到长期稳定的发展需要内部控制审计的支持，同时企业想稳定地把控财务风险水平，也少不了内部控制审计的实施。相较于国外，我国对内部控制审计的重要性意识较晚，对内部控制审计制度的建立不够完善，对相关的理论研究还不透彻，在上市公司的财务问题不断暴露后，众多上市公司元气大伤甚至倒闭，投资者们开始对企业的财务报表产生怀疑，这时投资者和政府等相关人员开始高度地重视内部控制审计的问题，认识到内部控制审计对上市公司的稳定和发展所带来的意义和重要性。在此影响下，我国披露内部控制审计报告的上市公司不断增加。但从近年我国一些上市公司的内部控制审计报告和财务造假等情况来看，我国的内部控制审计仍然存在一定缺陷。2.研究意义企业在经营管理中，必然会出现各种问题，要想持久、稳定的发展，需要发挥内部控制审计在企业中的作用。良好的内部控制能够使企业的经营活动有序的进行，保障企业的财产安全，在发生财务舞弊时起到防患于未然的作用。上市公司是否能够长远发展，不能只关注企业业务的经营，而是需要对企业整体情况进行把控与监管。文章通过对康得新复合材料集团股份有限公司内部控制审计进行浅析，找出上市公司在进行内部控制审计时普遍存在的缺陷并提出改进建议，从而为加强内部控制审计制度提供一定的借鉴。（二）研究内容近年来，越来越多的上市公司出现财务造假，种种问题频繁出现归根结底还是公司内部控制审计出现问题，因此，提高内部控制审计的质量，才是上市公司避免财务舞弊发生应采取的主要办法。文章内容主要划分为五个方面。第一部分为绪论，主要对文章的研究背景、意义及内容等进行阐述；第二部分是理论分析，介绍与内部控制审计密切相关的理论；第三部分主要是案例分析，介绍了康得新复合材料集团股份有限公司的基本情况并浅析其内部控制审计的现状；第四部分是分析问题并提出解决措施，主要是在第三部分的基础上分析康得新复合材料集团股份有限公司内部控制审计存在的缺陷，并提出改变公司现状的解决方案；第五部分是对上市公司内部控制审计目前所面临的问题进行分析并提供解决办法。（三）文献综述陈海方（2019）认为内部控制审计在检验公司内部控制制度和优化企业经营管理起到重要作用。对于内部控制审计人员需要提高职业素养，同时开展轮岗制度，培养更多人才。貟敏军（2019）根据我国上市公司中内部控制审计存在的现状和出现的问题进行深入研究，认为企业要根据自身特点制定符合企业情况的内部控制体系，同时明确各方责任与处罚制度，提高内部控制审计报告的质量。邵胜军（2019）在研究中发现越来越多的企业和上市公司为了自身更好的发展，都选择了披露内部控制审计报告，但在此过程中对内部控制审计费用进行披露的却很少，这容易滋生财务舞弊现象，需要进一步完善相关费用的信息披露，制定统一标准。

二、内部控制审计的理论分析（一）内部控制审计相关概念内部控制审计是以被审计单位的内部控制为鉴证对象的一种业务，通过对内部控制进行测试、评价，保障公司的资产安全，提高经营效率。（二）内部控制审计的相关理论概述1.受托责任制受托责任的产生有两个必要条件，一个就是所有权和管理权两者在权利上分开行使，第二个就是委托代理关系的出现。主要表现在产权与经营权的分离，这也就意味着，委托方与被委托方行使的权力不同，可能导致双方的利益目标不同。此时，为了避免出现损害公司利益的情况，需要第三方介入进行监督，审计也就应运而生。2.信号传递理论在两权分离关系的影响下，即上市公司的所有权和管理权分离，相关信息传达到所有者与管理层双方时会存在不一致。所有者只能通过内部控制自我评价报告这种渠道来了解和得知公司经营管理相关的细则，处于了解和利用信息的劣势方，而管理者能掌握一手信息，处于了解和利用信息的优势方。因此，在获取信息不对等的情况下，所有者就会怀疑管理者出具的内部控制自我评价报告是否真实有效。此时，所有者便寻求第三方对内部控制自我评价报告结果进行审计，确保其真实性。

三、康得新复合材料集团股份有限公司内部控制审计（一）康得新复合材料集团股份有限公司背景介绍及案例回顾1.背景介绍于2001年创立的康得新复合材料集团股份有限公司（以下简称“康得新集团”）至今已有20年的发展历史，2010年在深圳A股挂牌上市。主要有新材料、智能显示、碳纤维三大核心业务。康得新集团的消费市场主要有电子消费、印刷包装、医疗、交通等，比如手机、电视产品涉及到的康得新材料就有20余种。然而，在广大投资者对康得新集团的前景都保持乐观的状态下，康得新集团却出现了严重的财务问题，一时间将集团推到风口浪尖上。2.案例回顾2019年初有着“巨额盈利”的康得新集团却在面临15亿元短期融资券时束手无策，这让社会大众对公司所披露的报表信息产生怀疑。随后，证监会开始立案调查，调查结果是康得新集团存在财务造假现象，从2015年到2018年连续四年公司都是亏损状态，但对外披露的财务信息却是盈利。因此康得新集团在出现虚增收入，隐瞒关联担保情况，占用资金等重大违法事项后，被强制退市。表3-12015年-2018年康得新集团虚增利润详情表年份虚增利润总额（元）占各年度报告披露利润总额的比例2015年2,242,745,642.37136.22%2016年2,943,420,778.01127.85%2017年3,908,205,906.90134.19%2018年2,436,193,525.40711.29%（数据来源：2020年中国证监会行政处罚决定书）表3-22016年-2018年康得新子公司为康得集团提供担保详情表年份担保债务本金（元）2016年1,482,700,000.002017年1,463,050,000.002018年1,463,050,000.00（数据来源：2020年中国证监会行政处罚决定书）（二）康得新复合材料集团股份有限公司内部控制现状分析1.控制环境（1）组织结构。康得新集团根据《公司法》等相关规定，建立了内部控制组织机构，其中股东大会作为权利机关、董事会作为决策机构、监事会作为监督机构。康得新集团由钟玉一手打造出来，钟玉在集团持有80%的股份，且从2008年2月就一直作为集团的董事长同时他也是集团的实际控制人，这就给集团造成了“一股独大”的局面，致使董事会、监事会和其他管理者们之间相互制约的内部机构治理体制逐渐地形同虚设，为康得新集团爆发的财务问题提供了温床。（2）人力资源。康得新集团在人员培养方面以企业人才战略为主要目标，通过建立多元化的培训系统，让员工得到科学有效的培训。同时搭建内部培训体系，提高人员的创造力，提升员工的专业技能。在薪资方面，采用以公司薪酬为基础，以绩效考核为核心的分配管理。通过康得新集团2019年年度报告可得，即截止到2019年年末，在康得新集团工作的员工一共有1902名，其中大专及大专以上受教育程度的员工占54.05%。表3-3康得新集团2019年度员工教育程度统计表教育程度人数比例博士学历40.21%硕士学历743.89%本科学历50426.50%大专44623.45%高中及以下87445.95%（数据来源：康得新集团2019年年度报告）（3）企业精神和文化。康得新集团以“卓越、创新、包容、责任”为核心建立公司的企业文化。康得新集团在高分子行业内追求卓越，在产品研发中不断创新，在人员招聘与培训中包容并发展人才多元化，在行业发展中，践行企业的社会责任。2.风险评估当企业发生违法乱纪、欺诈等行为时，投资者会对企业未来发展道路产生怀疑，同时企业的社会公信力也会不断丧失。风险评估便是在事件发生前或发生后对可能存在的风险进行评估，并提出应对风险的对策。康得新集团目前在以保障公司财产安全、坚持正确的经营管理方向和提高经营效率的基础上，结合行业内的相关特征，建立一支能够推进公司发展的风险管理团队。康得新集团将识别出来的风险划分为外部风险和内部风险，根据收集得到的信息，通过各种风险应对策略，对事件进行风险评估。此外，康得新集团在针对重大突发事件方面上，还制定了应对突发事件的应急机制。从侧面可以看出，在2015年到2018年的重大财务问题发生时，康得新集团并未建立起风险管理团队，所以没有及时进行风险评估，致使公司内部控制存在重大缺失，给相关人员虚构收入提供了便利。3.控制活动控制活动指企业在经营过程中对各个方面制定相关的制度，保证企业各个业务的正常运行，是保障上市公司有效管理的必要程序。根据康得新集团2018年的内部控制自我评价报告可知，康得新集团在资金活动中采取不相容职务相分离制度，但并没有完全执行相关制度，出现了大股东占用资金，银行存款消失不见等问题。在对外担保中，规定了详细的规章制度，但仍出现未经审批便对外担保的情况。在销售环节、采购环节等其他方面上内部控制制度都流于表面，并未真正地贯彻执行。4.信息与沟通康得新集团已经建立了《重大信息内部报告制度》和《投资者关系管理制度》，制定一套符合公司的实际运行程序，规定相关责任人，通过相关网络平台对大众进行信息披露。在康得新集团内部，除了口头和书面沟通外，公司还通过信息化的手段加强员工与员工，员工与领导之间的沟通，提高沟通效率和运营管理的效力。5.对内部的监督康得新集团通过设置内部审计部门，对公司开展的内部控制是否合规和企业经营管理是否有效进行审计与监督，对其中存在的问题进行分析，并提出改进和优化建议，为管理层在进行决策时提供一定的参考价值。康得新集团一直以来都有聘请外部审计对公司业务进行监督，2012年开始聘用国富浩华会计师事务所，虽然事务所经过变更、并入等情况，但本质上康得新集团都是与同一家会计师事务所进行多年合作。

四、康得新复合材料集团股份有限公司内部控制审计存在的问题及改进建议（一）康得新复合材料集团股份有限公司内部控制审计存在的问题1.对内部控制进行审计的人员职业道德不高在对企业内部控制的日常活动和工作进行监督、审计时，康得新集团专门建立了内部审计部门，为了及时发现公司内部存在的缺陷或不合理的地方，通过汇总信息，与相关部门合作协商解决方案，为公司正常运营提供保障。但是，在公司内部发生重大财务问题时，内部审计部门并未及时地提出对应的措施和解决方案，避免或降低财务问题的到来。这体现了内部审计人员的职业道德和技能水平不高。公司除了设置内部审计部门外，还会让第三方机构对公司进行审计。但康得新集团从上市以来，没有更换过会计师事务所，带来的后果可能是企业与会计师事务所相互过于熟悉，企业根据会计师事务所的审计习惯进行躲避审查，甚至可能是相互勾结。2.公司管理层自我约束不强根据康得新集团2019年年度报告可知，公司实际控制人钟玉占股80%，这种现象对公司股权结构的稳定性有一定的威胁，也极易出现以权谋私的情况。甚至在公司管理上以大股东的判断为准，不考虑市场的风险，具体表现在，钟玉在利润可能带来爆发式增长的碳纤维项目的诱惑下，将公司的资金挪用到项目中，造成公司资产的侵占。3.内部控制审计制度不规范内部控制审计一直都是上市公司能够稳定经营的保障，而内部控制审计制度，则明确了上市公司在执行内部控制审计时所遵从的准则。细读康得新集团出具的2019年年度报告中的内部控制鉴证报告，可以发现公司出现虚增收入的现象，还有未按规定对外担保，以及公司在印章使用方面管理不规范等问题，这都反映了公司内部控制制度的不规范。（二）康得新复合材料集团股份有限公司内部控制审计改进建议1.对内部控制进行审计人员的建议康得新集团可对内部控制进行审计的人员有以下几点要求：第一，对于内部审计部门人员，可以在招聘时设立考核机制。考核机制分为笔试与面试双重考核，笔试主要考察理论知识，面试可采取无领导小组的方式，面试官提出关于内部控制审计方面的试题并结合康得新集团的现状，让考生们自由讨论，由此挑选出优秀员工。同时，要加强员工的技能培训，充分运用各种资源和平台，如定期邀请专家指导或培训内部审计人员的技能，营造浓郁的学习氛围，让员工保持长效学习，深刻认识到内审的重要性。第二，对于外部审计机构，企业在和会计师事务所合作时，要多方考量，多种选择，可以从会计师事务所官网上查询，也可以寻求咨询公司的帮助，挑选出符合本企业现状的审计机构。因为不同的会计师事务所在对企业进行内部控制审计时采取的方法和角度都不一样，和不同会计师事务所合作，可以提高企业内部控制审计报告的质量。同时，要注重考察审计人员的专业技能和职业道德，不能因为眼前的利益，帮被审计单位隐瞒或造假。2.对公司管理层的建议针对康得新集团管理层的现状，有如下改进措施：第一，改善股权集中对决策的影响。目前大部分企业在股东大会进行表决时，更倾向于控股股东的意见，而忽视非控股股东在公司治理上的作用。吸取各方经验后，康得新集团应改善只以出资比例来作为表决权的唯一衡量标准，这样避免股权过于集中，但又能保障股东的权益。同时，当企业有重大经营事项需要决策时，也可适当考虑经营层的相关意见，比如通过问卷的方式来搜集多方意见。第二，加强管理层的责任感。管理层要时刻按规章制度要求自己，及时兑现自身所作出的承诺，尤其是大股东的承诺都是具有法律效力的。股东可以提高自身在股东大会的到场率，管理人员应按照日程表处理公司事务，有延迟或不能处理的事项要及时通告或研究对策，促进公司内部管理的建设。第三，注重监督的作用。康得新集团可以加强监事会构成人员的多元化，除了优秀员工代表和大股东代表，还可以让中小股东选出代表加入其中。选取代表时，要多维度的考察，可以从财经及经营管理等专业方面来判断，提高监事会的专业度，监督内部控制审计的开展。3.对内部控制审计制度的建议康得新集团可以通过以下几方面改善内部控制审计制度：第一，加强内部审计部门的独立性。内部控制审计人员在对企业内部控制缺陷进行判定时，通常都是靠自身的职业判断，需要高度的独立性来保证审计任务的实施。对于康得新集团的内部审计人员可能在“一股独大”的影响下，不能进行真实的审查。对此，公司可以设立专门的审计委员会，内部审计的人员由委员会提交名单，管理者任命，后期直接受审计委员会的监管，审计报告也是直接递交给委员会。第二，设立审查奖罚制。企业员工在实际工作中，有激励才更有行动力。康得新集团可以将内部控制审计的审查结果和审查质量与绩效挂钩。即内部审计人员将企业内控划分不同审查区域，审查结果的好坏对应各部门负责人员绩效高低，审查质量可以反映到内部审计人员的绩效中。同时，此方式要按适当的比例进行，不可全盘否定员工的工作。

五、我国上市公司内部控制审计存在的问题及改进建议（一）目前我国上市公司内部控制审计存在的缺陷1.管理层对内部控制审计的了解流于表面有些管理层对内部控制审计的认知不够完善，会更倾向于财务审计报告，而忽视内部控制审计报告，甚至觉得内部控制审计可有可无；还有一些管理层认为内部控制审计就是对公司内部资金进行简单的核查。所以，有些上市公司即使有内部控制审计往往也会因为管理层的“不以为然”，得不到相应的权限来开展审计工作。表5-1是2015至2019年出具内部控制审计报告的上市公司的数量情况和占比情况，从表5-1中可以明显看出连续五年内出具内部控制审计报告的上市公司基本保持在一个相对稳定的比例份额中，同时，通过简单的计算可知在2016年到2019年未出具内部控制审计报告的上市公司占比均超过20%。造成这种现象，往往是因为大部分上市公司管理层对内部控制审计还不够高度重视，或者是对企业需要加强内部控制审计的这种认识还不够深入，致使内部控制审计的相关信息不披露或披露不全面等情况。表5-1上市公司出具内部控制审计报告分析表年份出具内部控制审计报告占比2015年228080.65%2016年229575.25%2017年259674.49%2018年272275.95%2019年282774.51%（数据来源：上市公司年报审计情况分析报告）2.内部控制审计收费低但成本较高根据注册会计师协会官网年报审计情况，上市公司支付给会计师事务所的审计费用从2017年到2019年逐渐增加。但2018年平均每家上市公司支付的内部控制审计费用却比上年低，且有多数上市公司未披露内部控制审计费用。这可能导致上市公司为了追求高收益，低成本，在选择会计师事务所时进行多方比较，而会计师事务所为了增强竞争力，也会尽量降低成本。具体体现在，压缩内部控制审计在整个审计中的费用。但内部控制审计是一项复杂、耗时且高成本的工作，压缩费用必然是减少对内部控制审计的投入，即低成本造就低质量。这样虽然降低了上市公司的审计成本，增加了会计师事务所的竞争力，但就内部控制审计而言，其存在只流于形式，并不能高质量的完成。表5-2上市公司年报审计费用情况表年份支付财务报表审计费用总额（万元）平均每家上市公司支付总额（万元）支付内部控制审计费用总额（万元）平均每家上市公司支付总额（万元）2017年548281.6156.1271748.3849.582018年595044.22164.9779395.547.832019年650000.00171.00（数据来源：上市公司2017-2019年年报审计情况分析报告）3.内部控制审计报告质量不高企业为了对自我管理进行审查以及吸引投资，往往选择披露内部控制审计报告。根据表5-3的统计数据分析可得，2015年到2019年上市公司的无保留意见审计报告占审计报告总数的比例从93.69%上升到96.58%。此外，根据《上市公司2018年执行企业内部控制规范体系情况分析报告》中的数据可得，在2014年到2018年之间对内部控制评价报告进行披露的企业中，存在内部控制缺陷的数量从524家迅速增加到1200家，占比从20.38%上升到34.72%。通过数据分析，我国目前出具的无保留意见的审计报告占总体报告的数量过多，这容易造成内部控制审计报告内容趋向同质化，同时可能让存在内部控制缺陷的上市公司数量增长过快。而这些都反映了企业内部控制审计报告质量不高。表5-3事务所出具上市公司内部控制审计报告意见汇总表年份无保留意见审计报告非无保留意见审计报告非标准审计意见标准无保留意见带强调事项段的无保留意见否定意见无法表示意见2015年144470160862016年147965160862017年1684450342018年143222602019年187843662（数据来源：注册会计师协会官网年报审计情况快报）（二）强化上市公司内部控制审计的措施和建议1.加强对内部控制审计的宣传现在仍有某些上市公司对内部控制审计存在狭隘的认知，认为财务报表审计就是内部控制审计，或者认为内部控制审计只会增加企业的成本。正是因为有这种错误的看法，使得开展内部控制审计工作时遭到种种阻碍。想要加强对内部控制审计的宣传，有以下几种方法：第一，政府颁布相关法规，在政策的影响下让企业重视内部控制审计，再通过树立典型企业，给上市公司提供参考模范，此外还可以评选出优秀企业，给予一定的补助。第二，中国注册会计师协会可以在官网首页上设立专门板块，结合政府树立的典型企业，分析其开展内部控制审计给企业的经营管理带来的优势，并与存在内部控制审计缺陷的企业进行对比，让内部控制审计深入人心。同时该板块可添加答疑模式，通过汇总具有代表性的问题，在板块中发布解答详情。第三，企业内部可通过线上线下两种途径开展内部控制审计宣传会，线上主要是面向全体员工，通过一定时长的视频学习及课后小测，对企业人员进行内部控制审计的“扫盲”；线下主要是针对财会人员、内审人员、管理层等进行集中宣传培训，学习最新的相关法律和条款以及专业知识，更新员工的“知识库”。2.制定符合内部控制审计的收费标准会计师事务所的审计费用，是在中国注册会计师协会所规定的收费标准下由上市公司与事务所共同协商决定的。这容易让一些上市公司和会计师事务所通过压缩对内部控制的审计来达到降低成本和提高自身竞争力的目的。这种情况下，可以考虑让“中介”在企业和事务所之间搭建桥梁，此“中介”可由中国注册会计师协会担任，或者是受政府和协会认证并监管的机构。事务所以招投标的形式来接管上市公司的审计项目，企业将费用直接转入机构，由机构支付事务所应得的报酬，除涉及企业机密，此过程需公开透明。对于收费标准，中国注册会计师协会应在政府的监督指导下，根据市场情况，对内部控制审计的成本和收费进行比例细分，事务所在对上市公司进行内部控制审计时，投入的成本不可过低于此比例。当然，该办法需要根据审计业务的时长、工作量等多方因素进行考虑，不可一概而论。3.提高注册会计师的专业胜任能力从目前企业现状来看，内部控制审计报告披露问题逐渐得到上市公司重视，但内部控制审计报告的质量却并没有随之得到提高。因此，为了解决审计报告质量问题，需要加强内部控制审计人员的能力。第一，定期进行培训。首先开展小班制，分理论与实操两方面，理论上由专家和带队指导老师教授为主，视频学习为辅；实操上，掌握各类财务软件的操作比如金蝶、鼎捷、用友等，避免进场审计时因系统操作原因增加时间成本，同时可以开展模拟审计，让注册会计师们在对企业进行审计时有更充分的职业判断；此外，还应增加软实力的培训，比如学习如何快速了解自己与他人的性格特征，并以此来调度工作时应采用的沟通方式，提高审计效率。第二，市场需求变幻莫测，很多企业都引进ERP系统，大部分内部控制的流程都通过ERP管理系统，这就需要注册会计师与时俱进，学习信息技术。结论首先，通过内部控制五要素对康得新复合材料集团股份有限公司的现状进行简要概括，分析出康得新复合材料集团股份有限公司内部控制审计人员职业道德不高，公司管理层自我约束不强，内部控制审计制度不规范的问题，对此提出营造企业文化，提高内部审计工作者的职业道德，加强管理层的责任感，设立奖罚机制等优化意见。然后，将焦点转移到我国上市公司，通过相关数据分析出我国上市公司普遍存在的问题，提出加强内部控制审计的宣传，对内部控制审计的收费方式和标准进行优化，提高注册会计师的专业胜任能力等方法，以改善上市公司内部控制审计的缺陷。最后，在文章的撰写过程中，可能存在对专业知识的把握不够，相关文献资料理解不够透彻等局限性，导致文章对上市公司内部控制审计的分析还不够全面，但希望能通过文章加强上市公司对内部控制审计的重视程度，以及对如何改善上市公司内部控