交易性金融资产课件

交易性金融资产

一、交易性金融资产的概念

《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》，可按金融工具的属性将资产划分为:①公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,②持有至到期投资、③贷款和应收帐款,④可供出售金融资产四大类。其中①包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》第九条对把一项金融资产划分为交易性金融资产的条件做了具体的规定。

（1）企业持有的目的主要是为近期出售或回购，通常用于从价格或交易商保证金的短期波动中获利。例如，企业为充分利用闲置资金，以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（2）属于进行集中管理的可辩认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）该准则范围内的衍生工具（包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具），如果属于资产且不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产。

二、交易性金融资产的确认（一）初始确认

当企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。如果确认为金融资产，且该资产同时符合划分为交易性金融资产的规定，则应将其确认为一项交易性金融资产。（二）交易性金融资产终止确认

指将该交易性金融资产从企业的帐户和资产负债表内给予转销。当收取某项交易性金融资产现金流量的合同权利终止时，或者某一交易性金融资产已经转移，该转移符合《企业会计准则第23号--金融资产转移》规定的金融资产终止确认的条件时，企业应该终止该交易性金融资产的确认。三、交易性金融资产的计量（一）公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在对公允价值的定义中，准则强调了交易双方应当是持续经营的企业。

公允价值的确定，准则采用了两层次的原则（1）如果存在活跃市场，则活跃市场中的公开市场报价是公允价值最好的证据，应用做计量的基础。（2）如果金融工具不存在活跃市场，企业应当采用估值技术确定公允价值，该估计应基于该环境下可以得到的最好信息。（二）交易性金融资产计量的要点交易性金融资产在初始确认和后续计量时都采用公允价值，交易成本在初始确认时，直接计入当期损益。持有期间公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。在初始确认时将某金融资产划分为交易性金融资产后，不能重分类为其他类金融资产，其他类的金融资产也不得重分类为交易性金融资产。

1、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

2、分别设“成本”、“公允价值变动”明细

3、交易性金融资产主要帐务处理（1）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生交易费用借记“投资收益”，应收未收的利息和股利借记“应收利息”或“应收股利”。

（3）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其帐面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”公允价值低于其帐面余额的差额做相反的会计分录。（4）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，按该金融资产的帐面余额，贷记本科目，其差额贷记或借记“投资收益”[例4-1]

某公司2007年在证券市场买入A上市公司股票，并将其划分为交易性金融资产管理，具体交易价格如下：（1）11月25日，以每股3元的价格购入10万股，支付交易费用3000元。

（2）12月31日，该股票的价格为每股4元。（3）2008年6月1日以每股4.2元的价格将所有股票出售。要求：按照新准则的规定对以上交易做会计处理（1）07年11月25日，购入股票时借：交易性金融资产---成本30

投资收益0.3

贷：银行存款30.3（2）07年12月31日，股票价格上涨借：交易性金融资产----公允价值变动10

贷：公允价值变动损益10

假设当年公允价值变动损益无其他发生额，则在12月31日将其余额转入本年利润

借：公允价值变动损益10

贷：本年利润10（3）08年5月3日，收到现金股利借：银行存款1

贷：交易性金融资产-------公允价值变动1（4）08年6月1日，将上述股票出售借：银行存款42

贷：交易性金融资产-------公允价值变动9

交易性金融资产------成本30

投资收益3

[例4-2]B公司2007年9月1日从证券市场上购入C公司于当年1月1日发行的一批债券，面值200000元票面利率为6%，3年期，每年1月1日和7月1日付息两次，实际支付价款为208000元。（C公司尚未支付2007年上半年利息），B公司实际支付的价款中包含“已到付息期但尚未领取利息”6000元以及交易费用1000元。要求：对以上与债券相关的业务进行处理（1）取得时借：交易性金融资产---成本（C公司债券）207000

投资收益1000

贷：银行存款208000（2）收到6000元已到付息期但尚未领取的债券利息时借：银行存款6000