【企业内部会计控制探究案例：以旺旺集团为例（论文）8400字】

企业内部会计控制研究案例—以旺旺集团为例摘要随着社会经济的发展，公司的组织结构进一步发展。家族企业作为公司形式是普遍的，并且在不同国家/地区占有一定比例的企业。世界各地不同国家的大多数上市公司都是家族企业，该公司正在逐步发展。在美国，家族企业对经济发展具有重大影响，可以创造大量的就业机会，创造更多的GDP并促进经济发展。目前，家族企业在我国也正在蓬勃发展，这给中国的经济发展带来了重要的推动和创新。在中国，家族企业每年增长15万。这无疑将为我们的经济发展创造更多动力和新血液。同时，60％的家族企业将有寿命短的缺陷。这种现象和缺乏长期可持续健康发展的主要原因有关。公司无视内部控制的建立或内部控制主要要素的执行不力。本文从案例研究开始，研究如何有效改善家族企业的内部会计控制。从中国家族企业的特征出发，提出了符合中国国情的家族企业内部会计控制策略。关键词：家族企业；旺旺集团；内部会计控制目录TOC\o"1-2"\h\u2317一、引言 427011二、家族企业内部会计控制现状分析—以旺旺集团为例 417044（一）公司简介 414837（二）公司的组织架构 513891（三）公司的财务状况 57029三、我国家族企业内部会计控制存在的问题 76461（一）存货采购存在的问题 79404（二）财务管理人员队伍存在的问题 83313（三）内控制度存在的不足 1010409（四）缺少风险识别的机制 1015142（五）资金管理存在的问题 1127313四、优化家族企业内部会计控制策略 117998（一）存货验收流程优化 123962（二）强化财务人员队伍建设 1220174（三）加强管理人员对风险的识别分析能力 1429610（四）强化资金管理方式 1425533（五）提升存货管理信息化水平 158702五、结语 1531874参考文献 17一、引言内部会计控制理论已在各个行业中引起广泛关注，并像家族企业一样，广泛用于生产和商业中。在许多国家/地区，家族企业占一半，由私营，中小型企业主导。《财富》杂志500强公司中有37％是家族企业，例如宝马，福特，现代，索尼，三星和沃尔玛[3]。近年来，中国家族企业以其独特的优势和良好的发展动力已成为中国经济体系的重要组成部分。根据中国民营（私人）经济研究协会的一项调查，家族企业至少占中国非公有经济的90％[4]。《福布斯》2019年全球最大的100家家族企业包括：香港李嘉诚家族的和记黄埔有限公司，台塑石化公司和台湾化纤有限公司。美的集团，碧桂园集团和新希望集团是中国百强企业在A股（上海和深圳）和香港联交所上市的家族企业。据统计，全球500家领先家族企业的年销售总额为6.5万亿美元，员工总数为2100万，平均员工人数为42,000。然而，随着家族企业的不断发展，许多家族企业发现了越来越多的劣势。除了少数在社会主义市场竞争中保持活力、能够跟上步伐、坚持制度创新的企业外，大多数企业仍然没有管理规定、薄弱的内部会计控制和纯粹的家庭环境。这些家族企业的平均生命周期通常不超过7年，很难成长。中国家族企业的兴衰对中国的经济发展和国家繁荣至关重要。目前，对家族企业内部会计的大多数调查仍在表面上，尚未深入。本文基于实际经验，提出适合于家族企业内部会计控制的相关措施，以使其更加合法，规范。内部控制和监督已从根本上转变为家族企业文化的内在需求，并逐渐成为家族企业文化的重要组成部分，因此家族成员和员工可以从内心深处识别公司并尊重他人。以此为使命，促进家庭内部会计控制的健康发展。。二、家族企业内部会计控制现状分析—以旺旺集团为例（一）公司简介旺旺集团前身为1962年成立的宜兰食品工业有限公司。当时，它主要生产罐头食品。1983年，与日本三大米饼制造商之一Iwazuka签订了技术合同，米饼市场开始发展。1987年，旺旺商标在大陆成功注册，成为台湾首家在大陆注册商标的公司。1994年，公司正式进入大陆市场，在湖南开设了第一家工厂。旺旺秉承“命运、自信、团结”的经营理念，立志成为“面向消费者的食品王国”，不断朝着“中国第一，世界第一”的目标迈进。公司的组织架构旺旺品牌有着广泛知名度和美誉度。目前,旺旺在中国大陆共投资设立了34个销售分公司，356个营业所。通过对旺旺集团的相关文献收集整理，笔者将具体公司组织架构绘制为图3-1。图1旺旺集团组织结构图（三）公司的财务状况在对一家公司进行财务分析时，经常使用的一个重要数据是财务报告和财务数据。公司的财务状况不仅可以反映公司当前的经营状况和实时现金流，还可以合理地预测公司未来的发展前景。改善公司自身的财务运作，认真改善公司的经营状况，是有益的。旺旺集团的财务状况如表1所示:表2旺旺集团近三年财务数据项目名称201720182019货币资金（元）存货（元）应收账款（元）资产总额（元）流动负债（元）负债总额（元）股东权益（元）主营业务收入（元）主营业务成本（元）三大期间费用（元）利润总额（元）净利润（元）1347644.5290040.799164.62762883058078321403928713589543945778.2809861.7244184.49220870.7413554681663623.225765993908.92935378163103961539627213957509946338.1785675.7251821.4930297.6216048491713469.1238404.6103494.929836438629515914408202154282362122109.61775308.1509747.520684414.573462571从表1可以看出，旺旺集团的总利润和净利润逐年增加。同时，旺旺集团三大期间费用的主营业务成本和营业收入比重均下降。从资产负债结构分析来看，应收账款和旺旺集团存货在总资产中所占的比例很低。同时，过去三年货币资金占总资产的比例分别为18％，10％和14％，这表明旺旺集团的三年资本准备金率有所提高。还可以得出结论，旺旺集团承担的当前运营风险越来越小，并且公司偿还短期和长期债务的能力正在增强。上面的描述来自旺旺集团的一般财务数据。如果要系统全面地评估旺旺集团的经营业绩和财务状况，则需要比较旺旺集团过去三年的各种财务比率：表3短期偿债能力项目名称201720182019流动比率速动比率现金比率现金流量比率3.182.680.440.893.372.990.430.973.302.890.890.68以上四个指标主要用于评估旺旺集团的短期偿付能力。上表中的当前流动比率、速动比率以及现金比率指标表明，旺旺集团能够直接偿还短期债务。尤其是旺旺集团在过去三年中的快速增长，其价值分别为2.68、2.99和2.89。但是旺旺集团的现金比率变化极大，时升时降，说明旺旺集团的融资结构不合理，资金使用结构不佳，同时，笔者通过实地考察询问和查阅资料发现，旺旺集团的筹资方式与一般家族企业无异，倾向于单一的银行借款或者家族内部人员融资，融资渠道简单，融资方式缺乏灵活度，对银行贷款的依赖高，没有多样化的融资管理方式和渠道。表4长期偿债能力评价项目名称201720182019资产负债率权益乘数32.452.0330.811.9338.292.10长期债务的偿付能力可以通过计算关键财务数据（例如公司的资产负债率和权益乘数）来评估。旺旺集团过去三年的资产负债率一直低于40％，与上一年相比下降幅度分别为32.45％，30.81％和38.29％。根据国内公司，特别是中国上市公司的总体情况，公司的年度资产负债率不足40％，意味着该公司的财务投入产出比在一定程度上是合理的。三、我国家族企业内部会计控制存在的问题在深入分析了旺旺集团目前的财务现状之后，旺旺集团现行的会计控制进行分析，发现集团目前存在以下几点问题:（一）存货采购存在的问题食品公司的主要业务活动是原材料的采购，而采购也必须具备一定的专业技术知识。例如，在水果制品加工企业中，水果原材料的质量决定了企业生产的产品的质量。水果甜度和日照时数也是原材料库存采购中应注意的核心要素，这就要求采购人员具有一定的专业辨别能力，能够用自己的专业知识找到优质原材料。在这方面，企业已经为采购员制定了个人绩效评估标准，但却对于个人采购的存货的质量规格没有制定相应的验收评估标准，这就会导致一些员工为了追求个人绩效的增长而忽视了采购原材料的质量。此外，在采购人员的招聘中，他们大多选择了当地员工，放松了对员工的专业技能培训，这就削弱了相应的管理控制，并导致了一些偷工减料的问题。食品企业往往需要准备大量原材料库存来维持产品的生产效率，因此采购部门会在适当的时间内囤积大量原材料库存，但水果类物资是季节性的，原材料会在不同的时期和季节发生变化，这将对其质量和销售产生重大影响。（二）财务管理人员队伍存在的问题1.集团财务人员职能定位不明确当前旺旺集团内部存在集团下派财务人员所属岗位职能定位不清晰的问题，旺旺集团通过对全资子公司派遣财务人员，在管理子公司日常财务管理内容的同时还是集团对子公司进行监控管理的代表，发挥着集团与子公司之间财务信息反馈的作用，所以，下派财务人员的业务素质和道德素质高低直接直接决定着集团与子公司之间的关系和整个公司的整体运行好坏。目前，旺旺集团下派财务人员的做法稍显不妥，由于下派的财务人员决策自主性很大，又是旺旺集团资产管理的代表，为了体现工作能力，很多时候会构造虚假的分公司业绩分析及相关财务数据报告，直接影响了分公司的财务管理工作质量，同时，下派财务人员职责定位不清，与分公司高层争夺管理权导致分公司股东的不满而被排挤在决策与管理之外。目前，旺旺集团普遍存在因下派财务人员职责定位不清造成的财务管理工作混乱的问题，影响集团整体的财务工作质量。2.财务人员业务素质较低截止2017年，旺旺集团内部财务人员高达400多人，而这些财务人员中，本科及以下财务人员占主要部分，从职称来看，没有职称的财务人员占比一半多，从从业年限来看，三年以下工作年限的员工共占41.8%，集团财务人员变动频繁，整体专业技术水平偏低，具体数据如表6,7所示:表6集团财务人员现状工龄职称学历三年以下三年以上无初级中级本科以下本科研究生42%58%60.50%15.50%24%57.50%37.50%2.50%表7旺旺集团主要财务人员基本情况财务岗位年龄段（岁）人数（集团和各子公司）学历专业是否拥有相关财务从业资格证书财务总监40-6013大专经济有财务经理40-5513高中——有主办会计30-4012大专会计有办税会计40-5010大专财务管理有出纳25-3513高中——无存货管理35-4013中专工商管理无旺旺集团财务人员的整体专业技术水平偏低的原因与该地区经济得以快速增长有很大的联系，在经济发展的浪潮下，该地其他企业纷纷兴盛起来，导致对财务人员的需求急剧加大，一部分财务人员流失，同时毕业返还的财务人员逐年下降，导致招工难问题频发。3.财务人员绩效考评机制医乏由于旺旺集团内部尚未形成完善统一的员工工作绩效考核机制，使得人员绩效管理制度不能发挥应有的功效，造成岗位工作分析不够明确、岗位工作标准及考核指标不清晰等问题，造成了考核机制应用不充分的结果。从目前的人员绩效考核体系来看，主要存在考核指标体系缺乏、多重考核主体的现象，导致考核结果口径不一，达不到预期的效用，失去参考价值。此外，当前的分公司、子公司财务人员主要是由集团进行委派，单独对总部负责，但是在人员绩效考评中又未将这一情况考虑其中，对委派财务人员的考核标准缺乏，职能依照系统来，这就造成了权利与义务的不对等关系，被委派的财务人员可能屈服于各级子公司管理层的压力对财务进行造假，起不到应有的监督管理作用。（三）内控制度存在的不足1.内部控制运行机制缺乏由于家族企业的特殊性，旺旺集团的管理活动和业务活动没有明显的界限区别，这就导致了管理层对业务负责，业务部门的决策直接由管理层接受，权责不分家，内部控制体系缺乏，各职能部门没有约束性规范，不能对自身进行自我约束和监督管理。2.内部审计监督制度不完善在企业发展中，审计部门是完成企业内控管理目标的重要抓手，既是专职审计部门又是内控的重要分支，但是，在旺旺集团中由于内部控制的缺失，其监督体系也未能发挥应有的效用，其审计目标很大程度也是服务于管理层的，导致旺旺集团内部的内控独立评价系统效率偏低，信息收集不完整，得不出具有参考价值内部控制报告，也因此，旺旺集团的内部审计人员只是一个机构，其内部人员不足、审计人员素质偏低，不能发挥审计的实际效用。（四）缺少风险识别的机制旺旺集团的管理概念基于销售经营方面，使用了食品制造企业传统的注重销售业绩、市场占有率等直观的数据，而疏忽了企业的内部管理。例如茶饮制造企业由于新冠疫情爆发导致物流无法运转，销量骤减，而原材料的采购没能及时同步信息，造成了原材料和存货的积压。说明企业对风险的识别和管理应对不够重视，未安排专业人员进行风险的预警，管理者也未及时订立应对风险的执行策略，企业还没有建立起综合全面的识别风险机制。这些都足以让企业走向破产。（五）资金管理存在的问题1.筹资能力低筹资能力的高低直接影响整个企业内部的整体运作和发展规划，而筹资能力、筹资方法也是企业财务部门的主要业务之一，关系到企业整个的财务管理。从2017年旺旺集团公布的财务数据可以看发现其筹资活动产生的现金流量净额为136361.20万元，2018年度为229264.87万元，变动幅度达负的94.6%，可见其筹资能力日渐走低。旺旺集团的筹资渠道较为单一，主要依靠日常经营、金融单位和吸引投资产生现金流量，由于全球经济趋势走低、金融业风险加大，各银行放贷趋势紧缩，导致企业的利润空间不断被挤压，依靠原有的筹资方法恐难以为继。2.内部贷款款管理不严旺旺集团的内部贷款款管理薄弱，借款监督体系不够完善，导致资金的回收风险增加，在经营活动中往往会碰到其他企业、个人向集团进行资金周转、借贷的行为，旺旺集团内部贷款规定并未制定，借款种类、额度、期限等条件由集团领导直接决定，不根据企业的实际资产状况进行合理的内部贷款管理制度规划，占用了企业大量的流动资金，同时，借款企业和个人往往不需要进行担保、抵押和质押等信用措施，不良贷款率增加，严重影响集团资金运作效率，使内部存款单位积极性降低。四、优化家族企业内部会计控制策略（一）存货验收流程优化旺旺集团的采购部门主要工作是采购全套材料，并清点库存原材料，然后提交给生产部生产成成品和半成品，然后提交给质检部进行库存质量和数量抽样检查。在库存控制过程中，入库前只有一个质检环节。因此，原材料的筛选和质量检验应在原材料初步筛选后进行，这不仅可以检验机械化筛选和人工选择的工作质量，还可以为后续生产加工环节提供保障，防止霉菌超标和使用陈年的劣质葵花籽。制定库存商品不合格的解决方案，经负责人批准后联系供应商退货。验收入库环节的优化体现在采购部门增加库存原材料的清点上。如果清点发现原材料质量有问题，应当立即联系相应的供应商进行处理和解决，及时退货，确保公司利益和产品安全。最后，在储运部环节增加成品的二次复检，严格把好质量关，充分保证公司成品质量，节约生产和仓储成本。。（二）强化财务人员队伍建设1.招聘把关严格旺旺集团虽说以及成为一个相对庞大的企业集团，但是在财务人员的任命及聘用中，任然存在着家族内部人员无职业资格直接上岗的问题，旺旺集团想要完成冲目前状态到战略目标的现代化转型，就必须杜绝这种情况。在财务人员的任用方面严格把关，在财务人员招聘时，还需考有如图5.1所示的几个方面:图8旺旺集团财务人员招聘内容在财务人员招聘中通过多方面来了解应聘人员。在具体过程中，旺旺集团在网络筛选时要运用多种选择方式来合理选择适合企业财务岗位的应聘者；笔试是可以在不暴露商业机密的情况下吧企业的日常财务问题作为考题，严选财务人员；面试时需从最初的人力资源部门，到最终的财务主管进行多级面试，从而确保所招聘的财务人员有扎实的财务能力。2.岗位分析准确再招聘到合适的财务人员之前，旺旺集团应当对企业财务状况进行仔细全面的了解分析，明确各个财务岗位的缺失财务需要按需所求，并结合所招人员的个人能力情况，做到人才岗位一一对应，确保所招人员学有所用。在具体过程中，旺旺集团要根据所需财务知识水平对员工的能力进行详细而全面的研究，并对重要职位进行优先排序，对于专业技术水平要求不高的职位，也应当考虑财务人员的诸多特点来优先安排。3.入职后培训规范旺旺集团想要以其远大的战略目标作为现代化发展的最终形态，仅以目前的财务人员水平是远远不够的，除了日常的财务工作之外，旺旺集团还应该建立起科学化，现代化的财务人员培训体系，加强企业财务人员专业技术的同时，为企业预留充足的财务人员人才储备。（三）加强管理人员对风险的识别分析能力食品制造企业应不断培训全体员工的风险防范意识。根据内部控制基本规范及其配套指引，结合公司的实际经营状况，每年对公司业务流程的潜在风险进行评估和梳理。一方面，能够通过不同的组织或个人收集不同角度的调查问卷，例如面向社会公众、面向权威机构等群体来征集并分析处公司潜在的风险点，管理层要结全面分析和评估运营管理过程中的风险点，并对风险点进行剖析，针对不同类型的风险制定出科学的、可行的风险防控预防措施和应对措施。通过向内部员工发放调查问卷的方式，也能够提升员工的风险防控、识别意识。另一方面，可以聘请专业风险评估人员对公司的各类风险进行评估，依据所得出的结果以及收集的调查问卷修订完善风险评估制度。为了提高管理者的风险管理能力，必须将健全的风险管理机制和生产经营活动的各个环节相结合，能够帮助管理者及时发现潜在风险，评估即将发生的风险，规避可避免风险的发生。管理者保证公司的经济利益不会流失还需要增强防范风险的意识和能力。此外，公司应注重风险管理能力的培养，提高公司管理层的风险敏感性，提高公司员工的风险防范意识，逐步从依赖外部风险防控向内部风险防控转变，从而进一步提高公司全体员工的风险防控意识和风险防控能力。（四）强化资金管理方式1.资金计划管理资金的现代化管理是旺旺集团财务管理模式现代化转型的重要手段。就目前而言，旺旺集团还需要按照企业的长期战略，结合本企业的财务实际情况来编制多个月的资金计划，并定时报送企业财务管理部门，由财务部门对这些定期的资金安排计划来进行审查，分析，最终由各级子公司负责人签字确认后统一交送企业资金管理部门。各级子公司也应当定期向资金管理部门汇报下一期的资金计划。旺旺集团的资金管理部门应当对旺旺集团的资金进行全面的评价并进行挑拨和配置。按规定，旺旺集团的资金管理部门对计划外的资金项目不予理睬，但是由于业务需要，如果需要补充资金计划，必须由单位以书面形式提交，并由单位负责人签字并提交财政部批准。额外计划的金额由财务部总经理批准一定金额。财务部门负责领导的批准。基金管理部门将根据基金情况在批准后分配额外申请。（五）提升存货管理信息化水平严格执行财务制度的规定，将账簿、物品、一致。在一定程度上提高公司内部运营效率，为公司内部正常运营打下坚实的基础。加强存货采购管理，合理运营采购资金，控制采购成本。第一，策划人要具有较高的业务素质。要充分了解生产环节和设备运行时的情况，掌握设备维修、生产耗材情况，制定科学合理的存货采购计划；进而，通过采取比较价格的方法择低选用去规范其行为，此举增加了采购的透明度，采购员针对供应商的质量和价格进行检验，采集到的信息非常有利于节约成本。同时，旺旺公司要想做到自主发展，必须采用智能化的信息技术，学习别人的先进经验，再结合符合自己的采购，生产，销售流程，制定合理的方案。通过信息技术开发的计算机软件，实时对公司存货数量进行共享，各相关部门利用软件做到协调统一配合管理。精准预算人工管理成本及订单成本等各项费用。既有效的预防了存货各部门之间的信息更新不及时，发生账面与实际不符的随机现象，又大大提高各部门的业务能力，存货管理效率也得到了保障。五、结语总之，良好的会计控制有助于改善治理结构并有效解决问题，如公司治理薄弱，控制薄弱和腐败。财务管理系统应具有低成本和高效率的特点。通过成为中国的WTO成员，良好的内部治理结构是企业竞争力发展的重要保障。财务管理与内部治理结构的互动必将有助于中国企业的发展。改善会计内部控制是组织发展的一个重要方面，也是完善的内部控制系统，是消除错误账户信息的基础。每个人都必须遵守国家法律，法规和政策，遵守法律并遵守法律。只有具有作用和管理机制的财务管理系统才能保证运营提高企业管理水平和内部会计制度的安全运行是企业在竞争激烈的市场环境中不断发展和发展的重要保证。

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