第8章 账项调整与财产清查

基础会计张胜强马东山人民邮电出版社第八章账项调整和财产清查2第八章账项调整和财产清查学习目标（1）了解账项调整的必要性（2）掌握账项调整的内容（3）了解财产清查的内容、财产清查的方法（4）掌握银行存款余额调节表的编制（5）掌握实地盘存制和永续盘存制（6）掌握财产清查结果的处理（7）坚持诚信原则，遵循商业道德目录/Contents01账项调整02财产清查第八章账项调整和财产清查何时进行账项调整?账项调整凭证报表账簿第一节账项调整为了在权责发生制的基础上正确反映各会计期间的经营成果，必须在编制财务报表和结账前，对这些有跨期影响的经济业务进行账项调整。一、账项调整的必要性严格区分本期收入与毗邻期间的收入严格区分本期费用与毗邻期间的费用相关的收入相关的费用账项调整就是要把影响相邻两个或两个以上会计期间的交易事项在会计期末进行调整，特别是要调整收入和费用的收支期和归属期不一致的账项。权责发生制收入费用配比非本期收入非本期费用本期配比收入费用本期第一节账项调整一、账项调整的必要性调整项目递延项目应计项目预付费用预收收入应付费用应收收入其他账项二、账项调整内容第一节账项调整1.应收收入调整应收收入，也称应计收入是本期已经实现,但尚未收到款项的收入。它主要是企业向外界提供劳务或资产使用权,而尚未结算、尚未收到的收入,如债券投资利息收入等。[例8-1]A公司持有一张面值为30000元的应收票据一张，期限为6个月，票面利率为8%，出票日为20×8年9月1日，到期日为20×9年3月1日。借：应收票据——应收利息200贷：财务费用——利息收入200收到现金二、账项调整内容第一节账项调整2.预收项目调整预收收入是指本期或前期已经收款入账，但商品或劳务尚未提供的收入。[例8-2]A公司于20×8年9月1日向海天公司租出门市房一间，租期6个月，到期日20×9年3月1日，出租当时收到半年租金3600元，月末结计当月的出租收入。

借：银行存款3600

贷：预收账款3600借：预收账款600贷：其他业务收入600借：银行存款3600

贷：预收账款3000

其他业务收入600或者知识拓展：合同负债与预收账款区别二、账项调整内容第一节账项调整3.应计费用调整应付费用是指当期已经耗用或已经受益，应由本期负担，但尚未实际支付的费用。属于这类业务的有应付职工薪酬、应交税费、计提银行借款利息等。[例8-5]A公司20×8年9月计算应交城市维护建设税2250元。借：税金及附加2250

贷：应交税费—应交城建税2250二、账项调整内容第一节账项调整4.预付项目调整预付费用是指本期已付款入账，但应由本期和以后各会计期间负担的费用。例如，预付的各种财产保险费、预付租金费等。[例8-6]A公司于20×8年9月1日预付行政管理部门财产保险费6000元，保险受益期为20×8年度9月1日-20×9年8月31日。借：预付账款5500

管理费用500贷：银行存款6000或者借：预付账款6000贷：银行存款6000借：管理费用500贷：预付账款500二、账项调整内容第一节账项调整5.其他账项调整企业除了应收收入、预收收入、应付费用、预付费用期末需要进行账项调整外，还有其他一些账项也需进行期末调整，如固定资产计提折旧等。[例8-7]20×8年9月末，A公司计提本月管理部门用固定资产折旧1800元。借：管理费用1800

贷：累计折旧1800二、账项调整内容第一节账项调整检查和验证账户记录是否有误的工作可以进行多次。通常在过账之后，要编制一张试算表，以查证和验算过账是否有误；在账项调整之后，要编制一张试算表，以核对调账的正确性；在结账之后要编一张试算表，以验证结账的准确性。三、账项调整后的试算第一节账项调整先义务后收钱应计收入先收钱后义务预收收入先付钱后获益预付费用先获益后付钱应付费用现金支付在前，费用发生在后，现金收到在前，收入赚取在后费用的发生在前，现金支付在后递延项目应计项目VS收入的赚取在前，现金的取得在后总结第一节账项调整第二节

财产清查1.财产清查的含义一、财产清查概述财产清查是通过实地盘点、账目核对和查询等方法，查明各项财产物资的实有数额，确定账实是否相符的一种专门方法。

（回顾第一章第四节会计方法）账实不符的原因（1）在财产物资收发时，由于计量和检验不够准确，而发生品种、规格、数量和质量上的差错。（2）在财产物资收发时记账错误，如漏记账、重复记账和记错账等。（3）在财产物资的保管过程中，由于物资本身的物理或化学性能变化引起的自然损耗，如风干、受潮、挥发等。（4）由于管理不善或保管人员失职而引起的财产物资的残损、霉变、短缺、损毁等。（5）由于自然灾害和其他不测而发生的财产意外损毁。（6）由于贪污、盗窃等而发生的财产物资短缺和损失。第二节

财产清查财产清查的意义保证会计资料的真实可靠。保护财产物资的安全完整。保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。盘活资产存量，加速资金周转。1.财产清查的含义一、财产清查概述CompanyLogo货币资金清查实物清查结算款项清查第二节

财产清查一、财产清查概述2.财产清查的内容CompanyLogo第二节

财产清查一、财产清查的概述3.财产清查的分类1.实地盘存制期初结存数+-==本期收入数期末实存数本期发出数2.永续盘存制期初结存数本期收入数本期发出数期初结存数+-=平时登记平时登记期末实地盘点根据账簿记录计算期末进行实地盘点为了保证账实相符期末实地盘点为了计算期末实存数第二节

财产清查二、财产盘存制度清查方法——实地盘点法（方式：自查；他查）清查手续——填写“库存现金盘点报告表”重要的原始凭证第二节

财产清查三、财产清查的方法1.库存现金的清查CompanyLogo清查方法：核对账目，企业银行存款日记账与银行对账单核对。清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。未达账项：是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未收到凭证，尚未登记入账的款项。2.银行存款的清查方法第二节

财产清查三、财产清查的方法清查方法：核对账目，企业银行存款日记账与银行对账单核对。2.银行存款的清查方法核对账目三、财产清查的方法第二节

财产清查CompanyLogo清查方法：核对账目，企业银行存款日记账与银行对账单核对。清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。未达账项：是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未收到凭证，尚未登记入账的款项。2.银行存款的清查方法类型第二节

财产清查三、财产清查的方法清查方法：核对账目清查手续未达账项编制银行存款余额调节表2.银行存款的清查方法

[例8-8]

祥云公司20×7年10月31日银行存款日记账余额为134000元，银行对账单存款余额为138000元。经逐笔核对，查明有以下几笔未达账项：

（1）29日公司出售产品收到转账支票20000元，银行尚未入账；（2）30日公司开出转账支票购入材料16000元，支票尚未到达银行，银行尚未入账；（3）30日公司将现金10000元送存银行，银行尚未入账；（4）30日银行代付水电费3000元，公司尚未收到通知，尚未入账；（5）30日企业委托银行收取的货款21000元，银行已入账，公司尚未接到收款通知，尚未入账。项

目金

额项

目金

额

调节后存款余额调节后存款余额公司银行存款日记账余额134000银行对账单余额138000加：银行已收，企业未收21000（5）银行已代收加：企业已收，银行未收20000（1）企业收到转账支票（3）企业送存银行现金10000减：银行已付，企业未付（4）银行已代付减：企业已付，银行未付30002）企业开出支票16000152000152000三、财产清查的方法第二节

财产清查账存实存对比表单位名称：年月日盘点人签章：保管人员签章：财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏清查盘点财产盘点后确认实际余额账面现有余额根据有关账户填列对比结果调整账面记录的原始凭证3.实物资产的清查实地盘点法技术推算法编号名称规格型号计量单位数量单价（元）金额（元）备注

盘存单实际余额大于账面余额第二节

财产清查三、财产清查的方法四、财产物资清查结果的处理处理步骤：企业在财产清查中发现的各种财产物资盘盈、盘亏和毁损，应于期末前查清原因，根据管理权限批准后，在期末结账前处理完毕。批准前，调整账面记录，使账存数与实存数相一致在审批之后，应根据批准的处理意见，转入有关账户第二节

财产清查[例8-9]A种材料盘亏500公斤，按照规定的方法计价确定的金额为30000元，原因待查。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢30000贷：原材料——A材料30000经查明，上述盘亏的A种材料，有350公斤为定额内合理损耗，有150公斤属于保管人员责任。经批准，定额内合理损耗部分，列作管理费用；保管人员责任造成部分，责成其按成本价予以赔偿。借：管理费用21000

其他应收款——××保管人9000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢30000四、财产物资清查结果的处理第二节

财产清查[例8-10]D种材料盘盈100公斤，确定的金额为800元，原因待查。借：原材料—D材料800贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800

经查明，上述盘盈的D材料系计量器具不准造成的，经批准，冲减当月份管理费用。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800

贷：管理费用