第5章 企业主要经济业务的核算

基础会计张胜强马东山人民邮电出版社第五章企业主要经济业务的核算2第五章企业主要经济业务的核算学习目标（1）了解企业的生产经营过程（2）了解企业生产经营过程中的经济业务内容（3）掌握生产经营过程中设置的主要账户（4）掌握资金筹集业务、物资供应业务、产品生产业务、产品销售业务、财务成果形成与分配业务的核算（5）了解企业的经济行为与社会责任，培养社会责任感和依法纳税意识目录/Contents01企业主要经济业务概述02资金筹集业务的核算03物资供应业务的核算第五章企业主要经济业务的核算04产品生产业务的核算05产品销售业务的核算06财务成果形成与分配业务的核算第一节企业主要经济业务概述筹资活动是企业经营活动的开始，随着生产经营活动的进行，企业的资金经过材料采购、产品生产、产品销售等过程，从货币资金形态开始，依次经过储备资金、生产资金、成品资金、又回到货币资金形态，如此周而复始不断循环与周转。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金退出▲▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用缴税、支付股利等货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金运动资金筹集业务采供过程业务生产过程业务销售过程业务资金退出业务财务成果的形成与分配业务货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金固定资金偿还负债本金与利息资金运动示意图第一节企业主要经济业务概述盈余公积未分配利润留存收益实收资本资本公积投入资本损失利得利得、损失所有者权益一、投资者投入资本第二节资金筹集业务的核算其他综合收益所有有者权益构成1.主要账户设置实收资本借：银行存款等贷：实收资本资本公积一、投资者投入资本第二节资金筹集业务的核算资本公积实收资本（股本）资本公积——资本溢价银行存款等实收资本账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算。投资者可以是国家、法人、个人和外商。【例5-1】神州股份公司于2×25年1月1日发行股票100000股，该股票每股面值1元，发行价6元。款项收到，存入银行。拓展：神州公司接受投入固定资产，取得增值税专用发票，如何处理？

2.投入资本核算一、投资者投入资本第二节资金筹集业务的核算借：银行存款600000

贷：股本100000

资本公积500000【例5-2】神州股份公司接受E股东以厂房投资入股，该厂房经评估确认的价值为9000000元，按照协议可折成每股面值1元的股票1500000股。该厂房已验收交付使用。借：固定资产9000000

贷：股本——E股东1500000

资本公积——股本溢价7500000按其借款期限的长短分为短期借款和长期借款。短期借款是指企业借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。长期借款是指企业借入的期限在一年以上的各种借款。应付利息＝借款本金×利率×时间（如月、日）利率一般是年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。经济趣事：自然数e与利率是什么关系？二、债务筹资第二节资金筹集业务的核算1.主要账户设置二、债务筹资第二节资金筹集业务的核算应付利息银行存款财务费用短期借款利息确认与计量权责发生制2.短期借款核算[例5-3]神州公司因生产需要，于1月1日份向G银行借入短期借款200000元，年利率为6%，期限为6个月，到期日为6月30日，款项存入银行。借：银行存款200000贷：短期借款——G银行200000[例5-4]神州公司按月计提上述短期借款利息1000元。借：财务费用——利息支出1000

贷：应付利息——G银行1000[例5-5]上述短期借款到期，神州公司以银行存款206000元支付借款本金及利息。借：短期借款——G银行200000

应付利息——G银行6000（为什么不是1000元？）

贷：银行存款206000二、债务筹资第二节资金筹集业务的核算一、固定资产购置第三节物资采购业务的核算固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。固定资产一般应按取得时的成本入账。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。一、固定资产购置第三节物资采购业务的核算1.主要账户设置固定资产应交税费—应交增值税银行存款在建工程不需要安装需要安装[例5-6]神州公司购入一台不需要安装的设备，取得增值普通发票，注明设备款50000，增值税额6500元，款项以银行存款支付，设备验收交付使用。借：固定资产56500

贷：银行存款56500[例5-7]神州公司购入办公用计算机一批，取得增值专用发票，注明计算机款100000元，增值税额16000元，价税合计113000元，以银行存款支付。借：固定资产100000

应交税费—应交增值税(进项税额)13000

贷：银行存款113000一、固定资产购置第三节物资采购业务的核算2.固定资产购置核算二、材料采购1.主要设置的账户材料采购应交税费—应交增值税银行存款应付账款应付票据预付账款原材料第三节物资采购业务的核算[例5-8]神州公司从A公司购入甲、乙两种材料，取得增值税专用发票，材料已到达企业，货款以银行存款支付，其中材料买价为28800元，增值税进项税额为3744元。甲材料1600公斤单价10元计16000元乙材料800公斤单价16元计12800元合计28800元借：材料采购

—甲材料16000

—乙材料

12800

应交税费—应交增值税(进项税额)3744

贷：银行存款32544××年凭证编号摘

要借

方贷

方月日买价运输费合计略

本期发生额××年凭证编号摘

要借

方贷

方月日买价运输费合计

本期发生额材料采购—甲材料明细账材料采购—乙材料明细账1600012800购入材料1600公斤88购入材料800公斤二、材料采购2.材料采购核算第三节物资采购业务的核算[例5-9]神州公司以银行存款720元支付上述甲、乙两种材料的运输费用，并取得普通增值税发票。每公斤材料应分摊的运输费用

=720÷（1600+800）=0.3（元/公斤）甲材料应分摊的运输费=1600×0.3=480（元）乙材料应分摊的运输费=800×0.3=240（元）借：材料采购—甲材料480

—乙材料240

贷：银行存款720××年凭证编号摘

要借

方贷

方月日买价运输费合计略

8购入材料1600公斤16000

本期发生额××年凭证编号摘

要借

方贷

方月日买价运输费合计

8购入材料800公斤12800

本期发生额材料采购—甲材料明细账材料采购—乙材料明细账分摊运输费94809分摊运输费240二、材料采购2.材料采购核算第三节物资采购业务的核算××年凭证编号摘

要借

方贷

方月日买价运输费合计略

8购入材料1600公斤16000

本期发生额××年凭证编号摘

要借

方贷

方月日买价运输费合计

8购入材料800公斤12800

本期发生额材料采购—甲材料明细账材料采购—乙材料明细账分摊运输费94809分摊运输费240[例5-10]神州公司以银行存款15000元偿还上月欠H公司的货款。借：应付账款—H公司15000

贷：银行存款15000[例5-11]神州公司以银行存款10000元预付环宇公司甲材料款。借：预付账款—环宇公司10000

贷：银行存款10000二、材料采购2.材料采购核算第三节物资采购业务的核算××年凭证编号摘

要借

方贷

方月日买价运输费合计略

8购入材料1600公斤16000

本期发生额××年凭证编号摘

要借

方贷

方月日买价运输费合计

8购入材料800公斤12800

本期发生额材料采购—甲材料明细账材料采购—乙材料明细账分摊运输费94809分摊运输费240[例5-12]神州公司收到环宇工厂发来的甲材料800公斤，单价10元，增值税专用发票载明材料价款8000元，增值税1280元，价税合计9280元，以预付款抵扣。借：材料采购—甲材料8000

应交税费—应交增值税(进项税额)1040

贷：预付账款—环宇公司9040收到已预付货款的材料800公斤128000二、材料采购2.材料采购核算第三节物资采购业务的核算××年凭证编号摘

要借

方贷

方月日买价运输费合计略

8购入材料1600公斤16000

本期发生额××年凭证编号材料采购借

方贷

方月日买价运输费合计

8购入材料800公斤12800

本期发生额材料采购-甲材料明细账材料采购-乙材料明细账分摊运输费94809分摊运输费240收到已预付货款的材料800公斤128000[例5-13]神州公司签发并承兑商业汇票一张，购入乙材料1200公斤，单价16元，，增值税专用发票价款19200元，增值税额为3072元，价税合计22272元。借：材料采购—乙材料19200

应交税费—应交增值税(进项税额)2496

贷：应付票据2169613购入材料1200公斤19200二、材料采购2.材料采购核算第三节物资采购业务的核算××年凭证编号摘

要借

方贷

方月日买价运输费合计略

8购入材料1600公斤16000

本期发生额××年凭证编号摘

要借

方贷

方月日买价运输费合计

8购入材料800公斤12800

本期发生额材料采购-甲材料明细账材料采购—乙材料明细账分摊运输费94809分摊运输费240收到已预付货款的材料800公斤12800013购入材料1200公斤192002400048048016000800024480032000240240192001280032240××年凭证编号摘要计量单位收

入发

出结

存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额略

14期初余额购入材料公斤

500

168000

本期发生额及期末余额

4500

73120460016.27452040016.56600原材料-甲材料明细账原材料材料—乙材料明细账××年凭证编号摘要计量单位收

入发

出结

存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额略

14期初余额购入材料公斤

2400

10.2

1000

1010000

本期发生额及期末余额

5600

58800580010.46032080010.68480244802448024480322403224016.12200032240二、材料采购2.材料采购核算第三节物资采购业务的核算[例5-14]上述材料已验收入库，神州公司结转已入库甲、乙两种材料的实际采购成本56720元。借：原材料—甲材料24480

—乙材料32240贷：材料采购—甲材料24480

—乙材料

32240二、材料采购2.材料采购核算第四节产品生产业务的核算一、产品生产业务核算内容负债投入成品资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资金投入资金使用成品资金缴税等货币资金成品资金货币资金成品资金生产生产生产生产资金资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金资金资金运动生产过程业务确认产品生产发生的直接材料、直接人工、制造费用，分配制造费用资本货币资金资本货币资金货币资金货币资金储备储备储备储备资金完工产品成本的计算与结转第四节产品生产业务的核算二、主要设置的账户生产成本原材料应付职工薪酬制造费用管理费用累计折旧库存商品直接材料直接人工分配制造费用完工成本[例5-15]神州公司领用甲材料一批，其中：生产M产品耗用5320元，N产品耗用8920元；车间一般耗用2050元，行政管理部门耗用1825元，合计18115元。借：生产成本—M产品5320

—N产品

8920制造费用2050管理费用

1825贷：原材料——A材料18115第四节产品生产业务的核算三、产品生产核算借：生产成本—M产品5320

—N产品

8920制造费用2050管理费用

1825贷：原材料——A材料18115××年凭证号数摘

要借

方贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计

略

1519202627生产领用材料应付职工薪酬应付职工福利分配制造费用结转完工成本5320

140001960

9800

53201400019609800

31080借借借借平5320193202128031080—

合计53201596098003108031080平—生产成本—M产品明细账××年凭证号数摘

要借

方贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计

略

1519202627生产领用材料应付职工薪酬应付职工福利分配制造费用结转完工成本8920

210002940

14700

892021000294014700

47560借借借借平8920299203286047560—

合计892023940147004756047560平—生产成本—N产品明细账制造费用2050元和管理费用1825元记入“制造费用”“管理费用”账户（省略）[例5-16]神州公司以银行存款支付本月车间水电费1000元。借：制造费用1000

贷：银行存款1000××年凭证号数摘要借

方方贷

方借或贷余额月日物料消耗人工费用折旧费办公费其他合计

略

1516192021222426车间一般耗用材料支付水电费分配职工薪酬分配职工福利费支付办公费计提折旧费分摊租金分配转出制造费用2050

110001540

6400

1900

6102050100011000154019006400610

24500借借借借借借借平205030501405015590174902389024500—

合计2050125406400190016102450024500平—制造费用明细账第四节产品生产业务的核算三、产品生产核算1000[例5-17]神州公司从银行提取现金61560元，准备发放职工工资。借：库存现金61560贷：银行存款61560[例5-18]神州公司以现金61560元支付职工工资。借：应付职工薪酬——工资61560贷：库存现金61560第四节产品生产业务的核算三、产品生产核算[例5-19]神州公司根据当月的考勤记录和产量记录等，分配本月工资费用54000元，其中：M产品生产工人工资14000元，N产品生产工人工资21000元，车间管理人员工资11000元，行政管理人员工资8000元。借：生产成本—M产品14000—N产品21000制造费用11000管理费用8000贷：应付职工薪酬——工资54000第四节产品生产业务的核算三、产品生产核算第四节产品生产业务的核算三、产品生产核算××年凭证号数摘

要借

方贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计

略

1519202627生产领用材料应付职工薪酬应付职工福利分配制造费用结转完工成本5320

1960

9800

53201400019609800

31080借借借借平5320193202128031080—

合计53201596098003108031080平—生产成本—M产品明细账××年凭证号数摘

要借

方贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计

略

1519202627生产领用材料应付职工薪酬应付职工福利分配制造费用结转完工成本8920

2940

14700

892021000294014700

47560借借借借平8920299203286047560—

合计892023940147004756047560平—生产成本—N产品明细账借：生产成本—M产品14000—N产品21000制造费用11000管理费用8000贷：应付职工薪酬——工资540001400021000制造费用11000元和管理费用8000元记入“制造费用”“管理费用”账户（省略）[例5-20]神州公司分配本月职工福利费7560元，其中：M产品生产工人福利费1960元，N产品生产工人福利费2940元，车间管理人员福利费1540元，行政管理人员福利费1120元。

借：生产成本—M产品1960

—N产品2940

制造费用1540

管理费用1120

贷：应付职工薪酬——职工福利7560第四节产品生产业务的核算三、产品生产核算××年凭证号数摘

要借

方贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计

略

1519202627生产领用材料应付职工薪酬应付职工福利分配制造费用结转完工成本5320

9800

53201400019609800

31080借借借借平5320193202128031080—

合计53201596098003108031080平—生产成本—M产品明细账××年凭证号数摘

要借

方贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计

略

1519202627生产领用材料应付职工薪酬应付职工福利分配制造费用结转完工成本8920

14700

892021000294014700

47560借借借借平8920299203286047560—

合计892023940147004756047560平—生产成本—N产品明细账1400021000制造费用1540元和管理费用1120元记入“制造费用”“管理费用”账户（省略）借：生产成本—M产品1960

—N产品2940

制造费用1540

管理费用1120

贷：应付职工薪酬——职工福利756019602940[例5-21]神州公司以银行存款支付车间办公费1900元，行政管理部门办公费1637元。借：制造费用1900管理费用1637贷：银行存款3537第四节产品生产业务的核算三、产品生产核算××年凭证号数摘要借

方方贷

方借或贷余额月日物料消耗人工费用折旧费办公费其他合计

略

1516192021222426车间一般耗用材料支付水电费分配职工薪酬分配职工福利费支付办公费计提折旧费分摊租金分配制造费用2050

110001540

6400

1000

6102050100011000154019006400610

24500借借借借借借借平205030501405015590174902389024500—

合计2050125406400190016102450024500平—制造费用明细账××年凭证号数摘要借

方月日物料

消耗人工费用折旧

费办公费修理费差旅费其他合计

略

151920212225394142耗用材料分配职工薪酬分配职工福利费支付办公费计提折旧费固定资产修理费支付咨询费报销差旅费分摊房租1825

80001120

2600

400

585

8000

16001825800011201637260040080005851600

本月合计1825912026001637400585960025767

46本月转出-1825-9120-2600-1637-400-585-9600-25767管理费用明细账借：制造费用1900管理费用1637贷：银行存款3537[例5-22]神州公司计提本月固定资产折旧9000元，其中车间固定资产折旧费6400元，行政管理部门固定资产折旧费2600元。借：制造费用6400管理费用2600贷：累计折旧9000第四节产品生产业务的核算三、产品生产核算××年凭证号数摘要借

方方贷

方借或贷余额月日物料消耗人工费用折旧费办公费其他合计

略

1516192021222426车间一般耗用材料支付水电费分配职工薪酬分配职工福利费支付办公费计提折旧费分摊租金分配制造费用2050

110001540

1900

1000

6102050100011000154019006400610

24500借借借借借借借平205030501405015590174902389024500—

合计2050125406400190016102450024500平—制造费用明细账××年凭证号数摘要借

方月日物料

消耗人工费用折旧

费办公费修理费差旅费其他合计

略

151920212225394142耗用材料分配职工薪酬分配职工福利费支付办公费计提折旧费固定资产修理费支付咨询费报销差旅费分摊房租1825

80001120

1637

400

585

8000

16001825800011201637260040080005851600

本月合计1825912026001637400585960025767

46本月转出-1825-9120-2600-1637-400-585-9600-25767管理费用明细账借：制造费用6400管理费用2600贷：累计折旧900064002600[例5-23]神州公司以银行存款1800预付下季度保险费。借：预付账款1800贷：银行存款1800[例5-24]神州公司本月分摊应由生产车间负担的租入固定资产租金610元。借：制造费用610贷：预付账款610第四节产品生产业务的核算三、产品生产核算“制造费用”账户借方记入610元。[例5-25]神州公司以银行存款支付本月固定资产日常维修费用400元，其中：车间固定资产维修费300元，行政管理部门固定资产维修费100元。第四节产品生产业务的核算三、产品生产核算借：管理费用400贷：银行存款400注意：车间固定资产维修费300元是费用化支出，计入“管理费用”账户借：管理费用400贷：银行存款400××年凭证号数摘要借

方月日物料

消耗人工费用折旧

费办公费修理费差旅费其他合计

略

151920212225394142耗用材料分配职工薪酬分配职工福利费支付办公费计提折旧费固定资产修理费支付咨询费报销差旅费分摊房租1825

80001120

2600

1637

585

8000

16001825800011201637260040080005851600

本月合计1825912026001637400585960025767

46本月转出-1825-9120-2600-1637-400-585-9600-25767管理费用明细账[例5-26]神州公司将本月份发生的制造费用24500元，按生产工人工资比例分配计入M、N两种产品成本。××年凭证号数摘要借

方贷

方借或贷余额月日物料消耗人工费用折旧费办公费其他合计

略

1516192021222426车间一般耗用材料支付水电费分配职工薪酬分配职工福利费支付办公费计提折旧费分摊租金分配制造费用2050

110001540

6400

1900

1000

6102050100011000154019006400610

借借借借借借借205030501405015590174902389024500

合计20501254064001900161024500第四节产品生产业务的核算三、产品生产核算制造费用明细账产品名称分配标准（生产工人工资）分配率分配金额M产品N产品1400021000

980014700合计350000.7024500制造费用分配率：24500÷35000=0.70M产品应分摊的制造费用：14000×0.70=9800（元）N产品应分摊的制造费用：21000×0.70=14700（元）[例5-26]神州公司将本月份发生的制造费用24500元，按生产工人工资比例分配计入M、N两种产品成本。第四节产品生产业务的核算三、产品生产核算××年凭证号数摘要借

方贷

方借或贷余额月日物料消耗人工费用折旧费办公费其他合计

略

1516192021222426车间一般耗用材料支付水电费分配职工薪酬分配职工福利费支付办公费计提折旧费分摊租金分配制造费用2050

110001540

6400

1900

1000

6102050100011000154019006400610

借借借借借借借平205030501405015590174902389024500—

合计20501254064001900161024500平—第四节产品生产业务的核算三、产品生产核算借：生产成本—M产品9800

—N产品14700贷：制造费用24500××年凭证号数摘

要借

方贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计

略

1519202627生产领用材料应付职工薪酬应付职工福利分配制造费用结转完工成本5320

140001960

53201400019609800

借借借借平5320193202128031080—

合计5320159609800平—××年凭证号数摘

要借

方贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计

略

1519202627生产领用材料应付职工薪酬应付职工福利分配制造费用结转完工成本8920

210002940

892021000294014700

借借借借平8920299203286047560—

合计89202394014700平—生产成本—M产品明细账生产成本—N产品明细账98003108047560借：生产成本—M产品9800

—N产品14700贷：制造费用2450014700××年凭证号数摘

要借

方贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计

略

1519202627生产领用材料应付职工薪酬应付职工福利分配制造费用结转完工成本5320

140001960

53201400019609800

借借借借平5320193202128031080—

合计5320159609800平—××年凭证号数摘

要借

方贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计

略

1519202627生产领用材料应付职工薪酬应付职工福利分配制造费用结转完工成本8920

210002940

892021000294014700

借借借借平8920299203286047560—

合计89202394014700平—生产成本—M产品明细账生产成本—N产品明细账9800310804756014700第四节产品生产业务的核算三、产品生产核算[例5-27]神州公司本月生产的M产品100件、N产品200件全部完工，并已验收入库，结转本月甲、乙两种产品的生产成本。3108047560借：库存商品—M产品31080

—N产品

47560贷：生产成本—M产品31080

—N产品475603108047560第四节产品生产业务的核算三、产品生产核算[例5-27]神州公司本月生产的M产品100件、N产品200件全部完工，并已验收入库，结转本月甲、乙两种产品的生产成本。借：库存商品—M产品31080

—N产品

47560贷：生产成本—M产品31080

—N产品47560第五节销售过程业务的核算负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品生产资金储备资金固定资金货币资金货币资金成品生产资金储备资金固定资金货币货币资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金运动销售过程业务成品缴纳税费资金资金货款结算

确认销售收入计算税金及附加结转营业成本发生销售费用第五节销售过程业务的核算一、产品销售业务的核算内容确认和记录产品销售收入结算价款结转已售的营业成本支付销售费用计算和缴纳税金及附加1.产品销售业务第五节销售过程业务的核算一、产品销售业务的核算内容企业在产品销售过程中履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务。（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款。（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。2.产品销售收入的确认第五节销售过程业务的核算二、主要账户设置主营业务收入其他业务收入应交税费—应交增值税银行存款应收账款应收票据预收账款主营业务成本其他业务成本销售费用税金及附加库存商品原材料银行存款等应交税费

[例5-28]神州公司向A公司销售M产品50件，每件售价800元，价款40000元，增值税额5200元，价税合计45200元，产品已发出，货款尚未收到。借：应收账款—A公司45200

贷：主营业务收入-M产品40000

应交税费—应交增值税（销项税额）5200第五节销售过程业务的核算三、产品销售核算

[例5-29]神州公司向B公司销售N产品100件，每件500元，价款50000元，增值税额6500元，收到B公司开出并承兑的商业汇票一张，面额56500元。借：应收票据—B公司56500贷：主营业务收入-N产品50000应交税费—应交增值税（销项税额）6500第五节销售过程业务的核算三、产品销售核算

[例5-30]神州公司收到A公司偿还的本月购货款及税款45200元，存入银行。借：银行存款45200贷：应收账款—A公司45200[例5-31]神州公司收到昌盛公司预定M产品的货款18080元，存入银行。借：银行存款18080贷：预收账款18080第五节销售过程业务的核算三、产品销售核算

[例5-32]神州公司根据合同发出已预收昌盛公司货款的M产品20件，共计价款16000元，增值税税额2080元。借：预收账款18080贷：主营业务收入-M产品16000应交税费—应交增值税(销项税额)2080[例5-33]神州公司计算本期份应交纳的城市维护建设税2744元，教育费附加1176元。借：税金及附加3920贷：应交税费—应交城市维护建设税2744—教育费附加1176第五节销售过程业务的核算三、产品销售核算[例5-34]神州公司销售N产品40件，单价500元，价款20000元，增值税税额2600元，价税合计22600元，全部收到存入银行。借：银行存款22600贷：主营业务收入-N产品20000应交税费—应交增值税(销项税额)2600[例5-35]神州公司销售剩余材料一批，价款1500元，增值税额195元，价税合计1695元，款项收到存入银行。借：银行存款1695

贷：其他业务收入1500

应交税费-应交增值税（销项税额）195第五节销售过程业务的核算三、产品销售核算

[例5-36]神州公司结转本月已售甲、N产品的生产成本。本月销售M产品70件，每件生产成本310.80元，共计21756元；销售N产品140件，每件生产成本237.80元，共计33292元。借：主营业务成本——M产品21756——N产品33292贷：库存商品——M产品21756——N产品33292第五节销售过程业务的核算三、产品销售核算

[例5-37]神州公司结转已销售材料成本1000元。借：其他业务成本1000

贷：原材料1000[例5-38]神州公司以银行存款支付M产品的广告费2000元。借：销售费用2000贷：银行存款2000第五节销售过程业务的核算三、产品销售核算负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费货币资金资金退出▲供应▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储备资金固定资金缴税/分配股利等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动财务成果

利润形成业务

利润分配业务第六节财务成果形成与分配业务的核算利润是指企业在一定会计期间的经营成果。按照配比原则的要求，企业一定时期的各项收入（包括收益）与各项费用（包括支出)相抵，若收入大于费用，其差额为利润，反之为亏损。一、利润形成1.利润构成的内容（1）营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用

－信用减值损失－资产减值损失

＋其他收益

＋投资收益(或-投资损失)

＋公允价值变动收益(或-公允价值变动损失)

＋资产处置收益（或-资产处置损失）第六节财务成果形成与分配业务的核算（2）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（3）净利润。净利润=利润总额-所得税费用应纳所得税=应纳税所得额×规定的税率一、利润形成1.利润构成的内容（1）营业利润第六节财务成果形成与分配业务的核算一、利润形成2.主要账户设置第六节财务成果形成与分配业务的核算本年利润主营业务收入其他业务收入营业外收入应付账款投资收益银行存款等应收股利主营业务成本其他业务成本库存商品原材料等税金及附加应交税费销售费用管理费用研发费用财务费用银行存款等营业外支出所得税费用应交税费——应交所得税收入费用[例5-39]神州公司职工李良出差预借差旅费800元，以现金支付。借：其他应收款—李良800贷：库存现金800一、利润形成3.利润形成的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算其他应收款——XX职工库存现金银行存款管理费用预借差旅费报销差旅费余款退回[例5-40]神州公司用银行存款支付律师咨询费8000元。借：管理费用8000

贷：银行存款8000××年凭证号数摘要借

方月日物料

消耗人工费用折旧

费办公费修理费差旅费其他合计

略

151920212225394142耗用材料分配职工薪酬分配职工福利费支付办公费计提折旧费固定资产修理费支付咨询费报销差旅费分摊房租1825

80001120

2600

1637

400

585

16001825800011201637260040080005851600

本月合计1825912026001637400585960025767

46本月转出-1825-9120-2600-1637-400-585-9600-257678000一、利润形成3.利润形成的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算管理费用明细账[例5-41]神州公司职工李良出差归来报销差旅费585元，交回余款。借：管理费用585库存现金215贷：其他应收款—李良800××年凭证号数摘要借

方月日物料

消耗人工费用折旧费办公费修理费差旅费其他合计

略

151920212225394142耗用材料分配职工薪酬分配职工福利费支付办公费计提折旧费固定资产修理费支付咨询费报销差旅费分摊房租1825

80001120

2600

1637

400

8000

182580001120163726004008000585

本月合计1825912026001637400585960025767

46本月转出-1825-9120-2600-1637-400-585-9600-25767一、利润形成3.利润形成的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算管理费用明细账585[例5-42]神州公司本期分摊应由行政管理部门应负担的房租1600元。借：管理费用1600

贷：预付账款1600一、利润形成3.利润形成的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算××年凭证号数摘要借

方月日物料

消耗人工费用折旧费办公费修理费差旅费其他合计

略

151920212225394142耗用材料分配职工薪酬分配职工福利费支付办公费计提折旧费固定资产修理费支付咨询费报销差旅费分摊房租1825

80001120

2600

1637

400

585

8000

182580001120163726004008000585

本月合计1825912026001637400585960025767

46本月转出-1825-9120-2600-1637-400-585-9600-2576716001600管理费用明细账

[例5-44]神州公司核销因债权人原因确实无法支付的应付款项10000元。借：应付账款10000

贷：营业外收入10000[例5-45]神州公司向“希望工程”项目捐款3265元。借：营业外支出3265

贷：银行存款3265[例5-43]神州股份公司因生产经营需要，组织研究人员进行一项技术开发，发生费用化的研发费用5500元，以银行存款支付。（为了简化，直接计入“研发费用“）一、利润形成3.利润形成的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算借：研发费用5500

贷：银行存款 5500第六节财务成果形成与分配业务的核算本年利润主营业务收入其他业务收入营业外收入应付账款投资收益银行存款等应收股利主营业务成本其他业务成本库存商品原材料等税金及附加应交税费销售费用管理费用研发费用财务费用银行存款等营业外支出所得税费用应交税费——应交所得税收入费用3.利润形成的核算一、利润形成

[例5-46]期末，神州公司结转本期实现的各项收入。借：主营业务收入126000其他业务收入1500

营业外收入10000贷：本年利润137500根据前面的核算结果，本期发生的各项收入为：

主营业务收入（贷方）：40000+50000+16000+20000=126000

其他业务收入（贷方）：1500

营业外收入（贷方）：10000一、利润形成3.利润形成的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算

借：本年利润97500贷：主营业务成本55048其他业务成本1000税金及附加3920销售费用2000管理费用25767研发费用5500财务费用1000营业外支出3265根据前面的核算结果，本期发生的各项成本费用为：主营业务成本（借方）：55048元其他业务成本（借方）：1000元税金及附加（借方）：3920元销售费用（借方）：2000元管理费用（借方）：25767元研发费用（借方）：5500元财务费用（借方）：1000元营业外支出（借方）：3265元管理费