会计职称中级实务10天速刷题-金融工具

真题抢分班10天速刷篇

第九章金融工具

以公允价值计量且其变

动计入当期损益的金融

资产的会计处理

第9章

第四天

金融工具\以公允价值计量且其变动

、计入其他综合收益的金融

资产的会计处理

【知识点11以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

年份分值

2018—I2分

20151分

【多选题】下列各项关于企业交易性金融资产的会计处理表述中，正确的有（）。（2018年）

A.取得交易性金融资产的手续费，计入投资收益

B.处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入当期损益

C.该金融资产的公允价值变动计入投资收益

D.持有交易性金融资产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益

【答案】ABD

【解析】选项C,交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益。

【单选题】2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元（其中含相关交易费用3万元）从二级市场购入

乙公司股票100万股，作为交易性金融资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告

分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资

使甲公司2014年营业利润增加的金额为（）万元。（2015年）

A.797

B.800

C.837

D.840

【答案】C

【解析】相关分录如下：

2014年2月3日

借：交易性金融资产——成本2000

投资收益3

贷：银行存款2003

2014年5月25日

借：应收股利40

贷：投资收益40

2014年7月10日

借：银行存款40

贷：应收股利40

2014年12月31日

借：交易性金融资产一一公允价值变动800

贷：公允价值变动损益800

所以，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额=-3+40+800=837（万元）。

【多选题】M公司2X12年10月5日购入N公司股票20万股，支付价款总额为280.4万元，其中包括支付

的证券交易费用0.4万元以及已宣告但尚未发放的现金股利4万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融

资产。11月10日M公司收到N公司6月30日宣告派发的2X12年上半年现金股利4万元。2X12年12月31

日，N公司股票收盘价为每股16元。2X13年1月20日M公司收到N公司当日宣告发放的2X12年度下半年现

金股利5万元，2X13年5月10日，M公司将N公司股票全部对外出售，出售价格为每股17.2元，支付证券交

易费用0.8万元。

则下列各项关于M公司的会计处理中，正确的有（）。

A.M公司该项交易性金融资产的入账价值为276万元

B.M公司2X12年12月31日对该项金融资产应确认的公允价值变动损益为40万元

C.该项交易性金融资产对M公司2X12年利润总额的影响金额为43.6万元

D.该项交易性金融资产对M公司2X13年利润总额的影响金额为28.2万元

【答案】ACD

【解析】M公司购入该项交易性金融资产的入账价值=280.4-0.4-4=276（万元），选项A正确；M公司该项

交易性金融资产2X12年12月31日应确认的公允价值变动损益=16X20-276=44（万元），选项B不正确；该

项交易性金融资产对M公司2X12年度利润总额的影响金额=-0.4+44=43.6（万元），选项C正确；该项交易性

金融资产对M公司2X13年度利润总额的影响金额=17.2X20-0.8-16X20+5=28.2（万元），选项D正确。

【手写板】

2X12年10月5日

借：交易性金融资产——成本276

应收股利4

投资收益0.4

贷：银行存款280.4

2X12年11月10日

借：银行存款4

贷：应收股利4

2X12年12月31日

借：交易性金融资产一一公允价值变动44

贷：公允价值变动损益44

2X13年1月20日

借：应收股利5

贷：投资收益5

借：银行存款5

贷：应收股利5

2X13年5月10H

借：银行存款343.2

贷：交易性金融资产——成本276

一一公允价值变动44

投资收益23.2

【知识点2］以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理

年份分值

20151分

20141分

【单选题】下列各项资产的减值准备中，影响“其他综合收益”科目的是（）。（2015年改编）

A.应收账款

B.债权投资

C.其他债权投资

D.交易性金融资产

【答案】C

【解析】其他债权投资计提减值借记“信用减值损失”，贷记“其他综合收益”，选项C正确。

【单选题】下列关于不存在减值迹象的其他债权投资会计处理的表述中，正确的是（）。（2014年改

编）

A.取得时发生的相关交易费用计入当期损益

B.将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产

C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益

D.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益

【答案】D

【解析】选项A,取得时发生的相关交易费用应计入其他债权投资初始入账价值中；选项B,企业只有在管

理金融资产的业务模式发生改变时，才能将其重分类，出售金融资产并不表示其业务模式发生改变；选项C,

资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益，不影响当期损益。

【单选题】新华公司于2X13年1月1日从证券市场上购入M公司于2X12年1月1日发行的债券，根据其

管理资产的业务模式，将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券期限为3年、

票面年利率为5乐每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际

年利率为6%。新华公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2023.34万元，另支付相关交易费用40

万元。

2X13年12月31日该债券的公允价值为2000万元。新华公司购入的该项债券2X13年12月31日的摊余

成本为（）万元。

A.1963.24

B.1981.14

C.2000

D.2063.34

【答案】B

【解析】新华公司购入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值=2063.34-2000X

5%=1963.34（万元），期初摊余成本与其入账价值相等，2X13年12月31日以公允价值计量且其变动计入其

他综合收益的金融资产的摊余成本=1963.34X（1+6%）-2000X5%=1981.14（万元）。

【手写板】

2013年1月1日

借：其他债权投资一一成本（面值）2000

应收利息（双面）100

贷：银行存款2023.34+40=2063.34

其他债权投资一一利息调整36.66

2013年12月31日

借：应收利息100

其他债权投资一一利息调整17.80

贷：利息收入1963.34X6%=117.80

【知识点3】以摊余成本计量的金融资产

年份分值

2018—I1.5分

2017—I1.5分

201410分

【单选题】2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的3年期到期一次还本付息债券，作为债权

投资进行核算，并于每年年末计提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息590,利息调整的摊

销额为10,甲公司2017年末对该债券投资应确认利息收入的金额是（）。（2018年改编）

A.580

B.600

C.10

D.590

【答案】A

【解析】因溢价购入该债券，初始确认时，债权投资一一利息调整在借方，后续相应的摊销在贷方，所以

2017年末确认利息收入的金额=590-10=580（万元）。

【手写板】

借：债权投资——成本（面值）2000

—利息调整10

贷：银行存款2100

第1年年末

借：债权投资——应计利息590

贷：债权投资一一利息调整10

利息收入580

【单选题】2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，

作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年年末支付

利息，到期偿还本金。不考虑增值税相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债券投资的利息收入

为（）万元。（2017年改编）

A.24.66

B.125.34

C.120

D.150

【答案】B

【解析】2016年12月31日，甲公司该债券投资的利息收入=期初摊余成本X实际年利率=3133.5X4%=125.34

（万元）。

【手写板】

2016年1月1日

借：债权投资----成本（面值）3000

----利息调整133.5

贷：银行存款3133.5

【单选题】2X12年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券20万张，以银行

存款支付价款2157.18万元，未发生其他交易费用。该债券系乙公司于2X11年1月1日发行，每张债券面值

为100元，期限为3年，票面年利率为6%,每年1月5日支付上年度利息。甲公司管理金融资产的业务模式是

以收取合同现金流量为目标，该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付

本金金额为基础的利息的支付，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

购入债券的实际年利率为5虬甲公司该债券2X13年度“债权投资一一利息调整”的摊销额为（）万

7G©

A.19.04

B.18.14

C.37.18

D.0

【答案】A

【解析】2X12年1月1日债券投资的入账价值=2157.18-20X100X6脏2037.18（万元），“债权投资一

利息调整”的初始确认金额=2037.18-2000=37.18（万元），2X12年度“债权投资——利息调整”摊销额=20

X100X6%-2037.18X5%=120-101.86=18.14（万元），2X13年度“债权投资——利息调整”摊销额

-37.18-18.14=19.04（万元）。

【手写板】

2X12年1月1日

借：债权投资一一成本（面值）2000

----利息调整37.18

应收利息120

贷：银行存款2157.18

2X12年12月31日

借：应收利息120

贷：利息收入2037.18X5%=101.86

债权投资一一利息调整18.14

2X13年12月31日

借：应收利息120

贷：利息收入2019.04X5%=100.95

债权投资一一利息调整19.05

【计算分析题】甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：

（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为以摊余成

本计量的金融资产核算，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为5%,每年年末支付利息，到期一次偿还

本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。

（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。

（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日确认信用减值准备135.75万元。

（4）2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。

假定甲公司以摊余成本计量的金融资产全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2011年度以摊余成本计量的金融资产的利息收入。

（2）计算甲公司2012年度以摊余成本计量的金融资产的利息收入。

（3）计算甲公司2013年1月1日出售以摊余成本计量的金融资产的损益。

（4）根据资料（1）至（4）,逐笔编制甲公司以摊余成本计量的金融资产相关的会计分录。（“债权投资”

科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）（2014年改编）

【答案】

（1）甲公司2011年度以摊余成本计量的金融资产应确认的利息收入=900X7.47%=67.23（万元）.

（2）2011年12月31日，以摊余成本计量的金融资产的摊余成本=900X（1+7.47%）T000X5%=917.23（万

元）；2012年12月31日以摊余成本计量的金融资产应确认的利息收入=917.23X7.47%=68.52（万元）。

（3）甲公司2013年1月1日出售以摊余成本计量的金融资产的损益（投资收益）

=801-（900+17.23+18.52-135,75）=1（万元）。

（4）2011年1月1日:

借：债权投资一一成本1000

贷：银行存款900

债权投资一一利息调整100

2011年12月31日：

借：应收利息50(1000X5%)

债权投资——利息调整17.23

贷：利息收入67.23(900X7.47%)

借：银行存款50

贷：应收利息50

2012年12月31日：

借：应收利息50(1000X5%)

债权投资一一利息调整18.52

贷：利息收入68.52(917.23X7.47%)

借：银行存款50

贷：应收利息50

借：信用减值损失135.75

贷：债权投资减值准备135.75

2013年1月1日：

借：银行存款801

债权投资——利息调整64.25

(100-17.23-18.52)

债权投资减值准备135.75

贷：债权投资一一成本1000

投资收益1

【知识点4】不同金融资产之间的重分类

年份分值

20161分

【判断题】2015年12月31日，甲公司因改变持有目的，将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股

票重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产•（）（2016年改编）

【答案】X

【解析】企业只有在管理金融资产的业务模式发生变化时，才能将金融资产重分类。

【知识点5】金融资产和金融负债的初始计量

年份分值

20162分

【多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。

（2016年改编）

A.债权投资

B.其他债权投资

C.其他权益工具投资

D.交易性金融资产

【答案】ABC

【解析】选项D,取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。

【综合题】2X17年至2X18年甲公司进行了以下投资处理：

（1）2X17年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款19000万元，另

支付手续费180.24万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%,于每年12月31日支付

当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在

特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

2X17年12月31日，甲公司收到2X17年度利息1200万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增

加，甲公司按整个存续期确认预期信用损失准备50万元。当日市场年利率为5队

2X18年12月31日，甲公司收到2义18年度利息1200万元，甲公司按整个存续期确认预期信用损失准备

余额150万元（未实际发生信用减值）。当日市场年利率为6%。

（2）2X17年4月1日，甲公司购买丙公司的股票400万股，共支付价款1700万元。甲公司取得丙公司股

票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2义17年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。

2义18年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售,售价为每股6元。

相关年金现值系数如下：

(P/A,5%,5)=4.3295；(P/A,6%,5)=4.2124；(P/A,7%,5)=4.1002；

(P/A,5%,4)=3.5460；(P/A,6%,4)=3.4651；(P/A,7%,4)=3.3872。

相关复利现值系数如下：

(P/F,5%,5)=0.7835；(P/F,6%,5)=0.7473；(P/F,7%,5)=0.7130；

(P/F,5%,4)=0.8227；(P/F,6%,4)=0.7921；(P/F,7%,4)=0.7629»

假定本题利息收入根据金融资产账面余额乘以实际利率确定，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，

不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。

要求：

（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的

会计分录。

（2）计算甲公司2义17年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司2X18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

（4）编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。

【答案】（1）

甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。

理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，

在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

借：债权投资——成本20000

贷：银行存款19180.24

债权投资一一利息调整819.76

（2）

设实际利率为R

1200X（P/A,R,5）+20000X（P/F,R,5）=19180.24（万元）。

当实际利率为6%时，未来现金流量现值为20000.88万元；

当实际利率为7%时，未来现金流量现值

=1200X（P/A,7%,5）+20000X（P/F,7%,5）

=1200X4.1002+20000X0.7130=19180.24（万元）；

故实际利率R=7%；

2X17年应确认利息收入=19180.24X7%=1342.62（万元）。

借：应收利息1200

债权投资一一利息调整142.62

贷：利息收入1342.62

借：银行存款1200

贷：应收利息