第9章-资产减值

第九章资产减值学习目的与要求（一）掌握认定资产可能发生减值的（二）掌握资产可收回金额的计量方（三）掌握资产减值损失的确定原则（四）掌握资产组的认定方法及其减值的处理（五）熟悉资产减值的特征（六）了解商誉减值的会计处理第一节资产减值概述一、资产减值的定义资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。二、资产减值的认定存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：1、资产的市价当期大幅度下降，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2、企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。4、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6、其它表明资产可能已经发生减值的迹象。第二节资产可收回金额的计量一、资产可收回金额的含义资产可收回金额按下列二指标中较高者确定：（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额；（2）资产预计未来现金流量的现值;二、公允价值减去处置费用后的净额的确定资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当分别不同的情况加以确定：1、通常情况下，资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额确定。例如，M公司的某项资产在公平交易中的销售协议价格为200万元，可直接归属于该项资产的处置费用为16万元。在这种情况下，M公司该资产的公允价值减去处置费用后的净额为184万元（200-16=184）。2、不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。例如，N公司的某项资产不存在销售协议但存在活跃市场，市场价格为90万元，估计的处置费用为5万元。在这种情况下N公司该项资产的公允价值减去处置费用后的净额为85万元（90-5=85）。3、在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。例如，H公司的某项资产不存在销售协议，也不存在活跃市场。H公司参考同行业类似资产的最近交易价格估计该资产的公允价值为50万元，可直接归属于该资产的处置费用为4万元。在这种情况下，H公司该项资产的公允价值减去处置费用后的净额为46万元（50-4=46）。三、资产预计未来现金流量现值的确定（一）预计未来现金流量预计未来现金流量包括的内容：1、资产持续使用过程中预计产生的现金流入。2、为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。3、资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。（二）折现率的确定（三）资产预计未来现金流量现值的估计例9-12005年12月31日，某运输公司对一艘远洋运输船进行减值测试。该运输船预计尚可使用5年，预计其在未来4年内每年年末产生的现金流量分别为：40万元、36万元、32万元、25万元；第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万元。假定在考虑相关因素的基础上，该公司决定采用5%的折现率。有关该项资产未来现金流量现值计算过程见下表：折现计算表单位：元年度预计未来现金流量折现率现值系数预计未来现金流量现值2006年4000005%0.95243809602007年3600005%0.90703265202008年3200005%0.86382764162009年2500005%0.82272056752010年2000005%0.7835156700合计15300005%--------1346271四、资产可收回金额的计量计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。第二步，计算确定资产未来现金流量的现值。第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。例9-2根据［例9-1］的资料：（1）假设该运输船的公允价值总额为1180000元，可归属于该运输船的处置费用为60000元，由上表可知，该公司预计未来现金流量的现值为1346271元，大于其公允价值减去处置费用后的净额1120000元（1180000-60000=1120000），所以，该运输船的可收回金额为1346271元。（2）假设该运输船的公允价值总额为1500000元，可归属于该运输船的处置费用为120000元，由上表可知，该公司预计未来现金流量的现值为1346271元，小于其公允价值减去处置费用后的净额1380000元（1500000-120000=1380000），所以，该运输船的可收回金额为1380000元。第三节资产减值损失的确认与计量一、单项资产减值的会计处理资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。企业确认减值损失时：1、若是固定资产发生减值，其会计分录：借：资产减值损失××贷：固定资产减值准备××2、若是无形资产发生减值，其会计分录：借：资产减值损失××贷：无形资产减值准备××3、若是长期股权投资发生减值，其会计分录：借：资产减值损失××贷：长期股权投资减值准备××例9-3根据［例9-2］的资料：同时假设2005年12月31日该运输船的账面价值为1350000元，以前年度没有计提资产减值准备。则：在（1）的假定下，可收回金额1346271元小于账面价值1350000元，该资产发生减值3729元（1350000-1346271=3729），其会计处理是：借：资产减值损失3729贷：固定资产减值准备3729在（2）的假定下，可收回金额1380000元大于账面价值1350000元，该资产未发生减值，不做会计分处理。二、资产组减值的处理（一）资产组及其认定在认定资产组时，应当注意两个问题：1.资产组能否独立产生现金流入。2.应当考虑企业对生产经营活动的管理或监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式等。（二）资产组可收回金额与账面价值的确定（三）资产组减值的会计处理例9-4曙光公司于2009年12月31日对某资产组进行减值测试，其账面价值为2900000元；该资产组合包括固定资产甲、乙、丙、丁、戊，账面价值分别为590000元、780000元、950000元、180000元、400000元。曙光公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为2300000元，未来现金流量现值为2250000元。因此，该资产组发生减值，确认减值损失为600000元（2900000-2300000），同时根据该资产组内固定资产的账面价值，按比例分摊减值损失至资产组内的固定资产。分摊过程见下表：资产组减值损失分摊表单位：元资产组合分摊减值损失前账面价值分摊比率分摊的减值损失分摊减值损失后账面价值固定资产：资产甲资产乙资产丙资产丁资产戊59000078000095000018000040000020.34%26.90%32.76%6.21%13.79%（122040）（161400）（196560）（37260）（82740）467960618600753440142740317260合计2900000100%（600000）2300000根据上表的分摊结果，曙光公司的会计处理如下：借：资产减值损失600000贷：固定资产减值准备——甲122040——乙161400——丙196560——丁37260——戊82740如果曙光公司确定的固定资产丙的公允价值减去处置费用后的净额为822000元。即，固定资产丙分摊减值损失后的账面价值753440元低于其公允价值减去处置费用后的的净额822000元，多分摊的减值损失68560元（822000-753440）应根据该资产组内其他固定资产初次分摊减值损失后的账面价值，按比例分摊至资产组内的其他固定资产。分摊过程见下表：资产减值损失分摊表单位：元资产组各固定资产分摊减值损失后账面价值重新分摊比例过多减值损失重新分摊重新分摊减值损失后账面价值固定资产A46796030.26%（20746.3）447213.7固定资产B61860040%（27424）591176固定资产D1427409.23%（6328.1）136411.9固定资产E31726020.51%（14061.6）303198.4小计1546560100%（68560）1478000固定资产C753440-------68560822000各固定资产合计2300000-------02300000三、商誉减值的会计处理（一）商誉减值测试企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。（二）商誉减值的会计处理企业确认减值损失时，其会计处理是：借：资产减值损失——商誉减值损失××贷：商誉减值准备××例9-52009年1月1日，M公司用2000万元收购了N公司100%的股权。在购买日，N公司可辨认净资产的公允价值为1500万元。2009年12月31日，M公司在其合并财务报表中确认：①合并财务报表确认商誉500万元（2000-1500×100%）；②N公司可辨认净资产的账面价值（不含商誉）为2500万元。假设N公司所有资产被认定为一个资产组，该资产组在2009年12月31日的可收回金额为1800万元。解析：（1)确定资产组在2009