税务会计第二章-应收及预付款项

人民邮电出版社出版第二章应收及预付款项贾永海主编《财务会计（第3版）》应收票据的核算1应收账款的核算2预付账款及其他应收款的核算3坏账损失的核算4CONTENTS目录本章学习目标知识目标：了解应收款项的内容理解应收款项的入账时间和入账价值理解坏账损失的确认条件能力目标：掌握应收票据和应收账款的核算方法，能够编制相关的会计分录掌握预付账款和其他应收款的核算方法，能够编制相关的会计分录掌握坏账损失的核算方法，能够编制相关的会计分录本章导读应收及预付款项，是指企业在日常生产经营活动中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。应收票据的核算第一节本节学习目标知识目标：理解应收票据的概念和初始计量原则；熟悉“应收票据”科目的核算内容及其结构；掌握应收票据基本业务的核算方法。技能目标：能够编制与应收票据基本业务相关的会计分录。

应收票据，是指企业采用商业汇票结算方式时，因销售商品、提供劳务等而收到并持有的未到期、尚未兑现的票据。商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。一、应收票据概述1.应收票据的确认

2.应收票据的初始计量企业收到的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。应收票据一般按其面值进行初始计量，但对于带息应收票据，应在期末按票据的票面价值和确定的利率计算利息，计入应收利息，并冲减当期财务费用。

二、应收票据典型业务的核算应收票据♣为便于管理和分析情况，企业应设置“应收票据备查簿”1.会计科目的设置借方贷方取得应收票据的面值到期收回票据或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额期末企业实际持有的商业汇票的票面金额2.应收票据的取得（1）因企业销售商品、提供劳务等而收到承兑的商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借：应收票据贷：应收账款（1）应收票据到期收回票面金额，存入银行时：借：银行存款贷：应收票据（2）票据到期时付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款等证明时：借：应收账款贷：应收票据3.应收票据到期背书是指在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。出票人在汇票上记载“不得转让”字样的，汇票不得转让。对于被拒付款或超过付款期限的票据也不得背书转让。（1）企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时：借：材料采购或原材料或库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据

4.应收票据背书转让贴现期＝票据有效限-持有期限贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现期贴现所得＝票据到期价值-贴现息5.应收票据贴现借：银行存款【按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】

财务费用【按贴现息部分】

贷：应收票据【按商业汇票的票面金额，不附追索权时】

短期借款【按商业汇票的票面金额，附追索权时】【例题】甲公司有关资料如下：（1）2017年6月5日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款，该票据的面值为10万元，期限90天。（2）2017年7月15日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收入存入银行（该贴现不附追索权）。要求：1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、贴现利息和贴现收入。2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程。）解析：（1）计算：贴现期＝90－40＝50（天）贴现利息＝100000×9%×50÷360＝125（元）贴现收入＝100000－125＝99875（元）（2）会计分录：借：应收票据100000贷：应收账款100000借：银行存款99875财务费用125贷：应收票据100000应收账款的核算第二节本节学习目标知识目标：了解应收账款的含义和内容；明确应收账款的入账时间和入账价值；熟悉“应收账款”科目核算的内容和结构；掌握应收账款基本业务的核算方法。技能目标：能够编制与应收账款基本业务相关的会计分录。

应收账款，是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，而应向购货单位或个人收取的价款及代购货单位垫付的包装费/运杂费等。一、应收账款概述应收账款的入账时间——确认收入时应收账款的入账价值——（总价法）（1）货款；（2）增值税销项税额；（3）代垫运杂费等1.应收账款的确认（1）商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对顾客购买商品数量多少给予的价格上的优惠，通常以百分比来表示，如5%、10%等。商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响买卖双方均无需在账上反映商业折扣，企业应收账款金额只需按扣除商业折扣后的实际售价确认。2.应收账款的初始计量（2）现金折扣现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠，通常用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30由于现金折扣发生于交易成立后，且对于销售企业来说其实际能收到的款项视购买方付款的时间不同而不同。因此，存在现金折扣的情况下，应收账款金额的确认有两种方法，目前，我国会计实务中采用的是总价法。项目商业折扣现金折扣作用促进销售尽早回笼资金性质价格扣除债务扣除折扣确定时间交易发生时就已确定交易发生时尚未确定账务处理不需要单独处理单独处理商业折扣与现金折扣的比较

总价法是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这一方法把现金折扣作为鼓励客户提早付款而给予的经济利益。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上应作为“财务费用”处理。

净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣而多收入的金额，视为提供信贷获得的理财收入，冲减“财务费用”。

存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，即总价法和净价法。二、应收账款典型业务的核算

应收账款

♣“应收账款”账户期末余额一般在借方，如果期末余额在贷方，则一般反映企业预收的账款。1.会计科目的设置借方贷方因赊销商品等增加的债权收回或核销的债权期末企业尚未收回的赊销款2.应收账款的形成借：应收账款贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3.应收账款的收回借：银行存款或库存现金贷：应收账款预付账款及其他应收款的核算第三节本节学习目标知识目标：理解预付账款、其他应收款、备用金的概念；熟悉“预付账款”“其他应收款”科目的核算内容及其结构；掌握预付账款和其他应收款基本业务的核算方法。技能目标：能够编制与预付账款和其他应收款基本业务相关的会计分录。一、预付账款的核算

预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先支付给供应单位的款项。如预付的材料、商品采购货款，必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。

预付账款♣期末如有贷方余额，反映本企业尚未补付的款项。借方贷方向供货方预付的款项及补付的款项收到所购物资时结转的预付款项及收回多付款项的金额企业实际预付的款项1．预付账款的发生企业向供货方或提供劳务方预付货款时，应按预付金额：借：预付账款贷：银行存款

收到预购的材料或商品时：借：材料采购等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款（实际结算金额）预付货款小于采购货物所需支付的款项而补付货款时：借：预付账款贷：银行存款预付货款大于采购货物所需支付的款项时而收回多余款时：借：银行存款贷：预付账款2．预付账款的冲减银行存款预付账款原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）③补付货款①预付货款②收到货物预付账款业务不多的企业，对预付账款可记入“应付账款”科目，但编表时必须将“预付账款”单独列示。通过“应付账款”科目登记预付货款业务，会使应付账款的某些明细科目出现借方余额，在期末编制资产负债表时，应进行重新分类，将这些借方余额在资产负债表的资产方列示。如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入“其它应收款——预付账款转入”科目，计提坏账准备。【例题】某企业根据购销合同规定，10月10日预付甲企业购货款5000元。10月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5000元，增值税650元。11月23日，企业将余款支付给甲企业。要求：根据上述资料进行相应账务处理。10月10日，预付购货款时：借：预付账款5000贷：银行存款500010月25日，收到所购商品时：借：库存商品5000应交税费——应交增值税（进项税额）650贷：预付账款565011月23日，补付购货款时：借：预付账款650贷：银行存款650【解析】会计处理如下：二、其他应收款的核算企业发生应收而未收的赔款、罚款、租金和其他款项，以及支付备用金、包装物押金和其他各种暂付款项时，借记“其他应收款”账户，贷记有关账户；收回应收、暂付款项或由单位、个人预支款项报销时，借记有关账户，贷记“其他应收款”账户。其他应收款♣该账户可按对方单位或个人进行明细核算。借方贷方企业发生的各种其他应收款项企业收到的款项和结转情况企业尚未收回的其他应收款项【提问】下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算有（）。A.应收出租包装物的租金B.应收保险公司的各种赔款C.购买材料时支付给供应单位代垫运杂费D.销售商品时为购货单位支付代垫运杂费E.应向职工个人收取的各种垫付款

【正确答案】ABE【答案解析】为购货单位代垫运杂费，计入"应收账款"科目；购买材料时支付给供应单位代垫运杂费，计入存货成本中。交易类型科目设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系小结备用金是指为了简化频繁的日常小额零星的现金支出的审批和核算的手续，满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂拨给有关部门和职工个人使用的备用现金。为了反映和监督备用金的领用和使用情况，企业应在“其他应收款”科目下或单独设置“备用金”科目进行核算。拨付备用金时：借：其他应收款——备用金贷：库存现金或银行存款补足备用金时：借：管理费用贷：库存现金或银行存款三、备用金的核算坏账损失的核算第四节本节学习目标知识目标：理解坏账损失的含义和确认条件；掌握坏账损失核算的备抵法；熟悉“信用减值损失”和“坏账准备”两个科目的核算内容及其结构。技能目标：能够编制在备抵法下与坏账损失相关的会计分录。一、坏账损失的含义和确认条件

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。③债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回④债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回②债务人违反合同条款，如发生如发生违约或逾期等坏账的确认

一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：①债务人发生严重财务困难，较长时间内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回可能性极小的应收账款备抵法二、坏账损失核算的两种方法坏账损失的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国除小企业外的企业都采用备抵法。

备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分确认坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。这种方法的优点是：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润。坏账可能性的大小坏账数额的多少受哪些因素影响？坏账与赊销有关坏账与期末未收回的赊销款有关“应收账款”余额坏账与客户拖欠货款的时间有关“应收账款”挂账的时间账龄销货百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法坏账估算方法坏账计提的方法三、备抵法下坏账损失的核算（一）备抵法下坏账损失核算的科目设置坏账准备借方贷方实际发生的坏账损失数额计提的坏账准备数额冲销的坏账准备数额收回已转销的坏账损失已计提但尚未转销的坏账准备数额信用减值损失借方贷方信用资产发生减值应减记的金额向供货方预付的款项及补付的款项①期末结转到本年利润的信用减值损失金额②信用资产计提减值后又得以恢复登记的恢复增加金额①确定提取前坏账准备余额及方向②选定方法，根据期末应收款项余额估计坏账准备调整后(至)余额。当期应计提的坏账准备(分录:调整额)=坏账准备调整至余额-（或+）坏账准备科目的贷方（或借方）余额(调整前余额)③注意：计算结果为