大数据时代下管理会计的发展运用分析研究-基于中国航空工业集团公司案例研究 财务管理专业

1大数据时代下管理会计的发展1.1大数据的概念大数据的概念大数据是伴随着云计算的普及、物联网和移动互联网的应用而发展的。大数据时代是数据爆炸式增长的时代。其应用逐渐渗透到了现代企业经营管理的各个领域。传统的管理会计也因此受到了前所未有的冲击，日益激烈的商业竞争也促使企业管理会计的与时俱进。美国一家信息技术研究权威和咨询公司G-arlner公司（2012）认为，大数据需要新的处理模式才能具有更强的决策力、洞察发现力和流程优化能力的海量、高增长率和多样化的信息资产。笔者认为，大数据是指数据量规模巨大、复杂多样和流转速度快，含有对进行有效经营管理有价值的各种信息资源。企业利用大数据的关键战略意义是通过对数据的搜集、存储、加工、分析，从数据中抽取出有价值的信息加以利用，从而促使企业实现价值的创造。1.2大数据的特点1.2.1数据容量大且来源广泛大数据一般是指规模在10TB以上的数据量。能够产生如此巨大的数据量，首先是因为各种现代化仪器的广泛运用，使人们能够更快捷、完整地感知更多的事物，这样信息系统就可以存储这些事物大部分、甚至是全部的数据内容及特征；其次是因为通信工具的利用，人们可以随时随地、克服空间和地域进行联系，特别是机器——机器（M2M）方式的出现，交流的数据量得以成倍增长；最后是因为集成电路价格大幅度降低，使很多物品都有了智能的成分。这样一来，使用各种设备而产生的数据，其数据规模非常庞大，远远超过目前互联网上产生的信息流量，未来，PB级别的规模将是常态。1.2.2更加注重个性化和多样化的信息需求随着大数据时代的发展，人们开始意识到大数据对于价值挖掘的重要性，只有获取尽可能多的数据，才能把握竞争中的有利地位。于是，随着数据容量以前所未有的态势迅速增长起来的同时，人们的信息需求也变得膨胀起来。另一方面，大数据技术越发展，人们获取信息、挖掘价值的能力越进步。“互联网时代的人类信息获取的能力大大增强，人们可以轻轻松松获取各种各样的数据和信息资源，同时，随着信息获取的通道日益增多，对人们来说信息的获取己不再是问题。在这样的情况下，信息获取如此容易，人们转而注重能满足自己个性化需要的信息。如此一来，人们的需求变得难以捉摸，使用统一的信息模板向不同的人提供相同的信息已经不能再满足大数据时代下人们的信息需求。1.3管理会计在大数据时代中发展趋势1.3.1提高了企业的预测能力管理会计的一项重要职能是做好企业经营活动的预测，而大数据正是以预测为核心的，可以帮助进行精确分析。由于数据的限制，现在的管理会计预测工作一般是根据企业内部的生产经营状况进行的。很少对企业外部市场的变动信息进行分析。以销售预测为例，一般情况下，企业是通过企业内部历史销售数据的分析，利用一定的预测模型，对未来的销售进行预测。但是科学预测，不仅要考虑公司内部的情况，还要考虑到诸如客户消费习惯、竞争对手的情况、客户需求变化、公司在所处行业的地位、目标市场的人文地理环境情况等公司外部因素。许多企业受数据来源狭隘的影响，很难把企业外部因素考虑进去，这就大大影响了销售预测的准确性。随着大数据时代的到来和大数据技术的发展完善，为这些数据信息的收集、分析、利用，创造了条件各大公司开通官方微博发布产品，通过自媒体网站了解消费者需求，运用新媒体和目标对象进行接触，达到几乎能搜集到第一手信息的效果。1.3.2提高了企业的决策能力企业的决策，无论是长期投资决策，还是短期经营决策，都需要大量的甚至海量的数据分析做支持。例如，在决定生产什么款式的产品时，就必须了解顾客的消费层次、兴趣爱好和消费习惯。但长期以来，企业很少能直接面对客户，很难直接了解客户的消费需求。在大数据时代，大量的社会化数据使得企业更加贴近客户。从微信到微博、从互联网到移动互联网再到物联网，均可以看到客户留下的相关数据记录，通过这些数据记录，更容易了解客户的潜在消费需求，以帮助企业做出正确的生产决策。再如，客户在网络平台购买产品后，会发表关于商品好的方面和不好的方面的评价，消费者的评价信息越多，数据量就越大，公司将这些评价数据收集汇总起来，并进行大数据分析，根据分析结果，就会调整生产方案，以满足消费者的需求。1.3.3提高了企业的运营管理效率管理会计可以通过对市场的周密调查，帮助企业确定出最优的生产规模及销售规模，进而制定严密的生产销售与管理计划，从而帮助企业避免发生不必要的投入和生产成本。大数据时代，随着信息量的急剧增加与信息准确程度的提高，管理会计人员可以在更大范围内对相关产品、服务、成本、销售等有关数据进行分析与挖掘，进而制定严密的物资采购、产品生产、销售、运输、日常管理等规划与预算，从面对企业的运营与管理提供强大的支撑。中国有成功运用大数据管理的企业，也是走在世界前沿。2011年，SAP推出了创新性的数据库平台SAPHana，农夫山泉则成为全球第三个、亚洲第一个上线该系统的企业，并在当年9月宣布系统对接成功。采用SAPHana后，同等数据量的计算速度从过去的24小时缩短到了0.67秒，几乎可以做到实时计算结果，这让很多不可能的事情变为了可能。将自已定位成“大自然搬运工”的农夫山泉，在全国有十多个水源地。农夫山泉把水灌装、配送、上架，一瓶超市售价2元的550ml饮用水，其中3毛钱花在了运输上。在农夫山泉内部，有着“搬上搬下，银子哗哗”的说法。如何根据不同的变量因素来控制自己的物流成本，成为问题的核心。SAP团队和农夫山泉团队开始了场景开发，他们将很多数据纳入了进来：高速公路的收费、道路等级、天气、配送中心辐射半径、季节性变化、不同市场的售价、不同渠道的费用、各地的人力成本、甚至突发性的需求（比如某城市召开一次大型运动会）。在采购、仓储、配送这条线上，农夫山泉用大数据获取解决三个顽症：首先是解决生产和销售的不平衡，准确获知该产多少，送多少；其次，让400家办事处、30个配送中心能够纳入到体系中来，形成一个动态网状结构，而非简单的树状结构；最后，让退货、残次等问题与生产基地能够实时连接起来。1.3.4对部门以及员工的考核更加合理随着大数据时代的来临，评价所需三类数据（交易数据、交互数据和感知数据）的收集变得可能且快捷。其中，交易数据来源于企业的ERP（企业资源计划），CRM（客户关系管理）和Web交易系统，交互数据来源于社交媒体（微博、推特等），感知数据来源于物联网。通过收集和分析上述数据，企业不仅能够了解本企业各部门、员工的工作与学习绩效，而且能够了解竞争对手乃至整个行业的发展绩效，并能够准确掌握各类绩效评价方法的适用性，进而更加科学、合理的考核企业绩效，避免信息不足所带来的以偏概全或考核与奖惩结果不合理等问题对企业造成困扰。2案例介绍2.1企业简介中国航空工业集团公司（下称“中航工业”）推进管理会计体系建设，遵循“战略引领、加快发展、控制风险、创造价值”的基本思路，致力于使财务管理与其他业务管理深度融合，进而成为集团业务快速增长的保障系统、企业价值的创造系统、经营决策的支持系统和财务风险的控制系统。2.2案例企业对大数据环境下管理会计发展趋势的表现2.2.1围绕战略落地推进全面预算管理中航工业从2000年开始启动全面预算管理体系建设，在全集团内树立全面预算管理的理念，通过预算落实经营目标，收入逐年增长，2013年实现收入3500亿元，2014年完成近4000亿元。中航工业在推进全面预算管理的过程中，注重全面预算管理与战略相结合，与企业计划管理相结合，与业务实际相结合，与经营业绩考核相结合。2.2.2深化实施战略成本管理成本管理是企业管理永恒的主题。经济全球化时代，成本管理不是简单的降低成本，而是要促进企业核心竞争力和价值创造能力的提升，实现长远发展。战略成本管理是从战略的高度对企业的成本行为及成本结构进行分析，为管理决策服务，形成竞争优势。实施战略成本管理，要重视建立和保持企业长期竞争优势，成本控制必须纳入企业战略的统筹考量。同时成本控制应与客户需求相结合，高端的客户匹配高成本，低端的客户匹配低成本。2.2.3大力推广项目财务管理项目财务管理是项目管理的重要方面，是财务与业务协同、共同推进技术与经济相结合的重要途径。中航工业大力推广项目财务管理，主要在以下几方面进行了有益的尝试。一是将目标管理和财务管理相结合，通盘考虑新产品的研制费、生产成本和使用维护保障费。中航工业积极开展目标价格和目标成本管理，逐步推进限价设计，将项目财务管理细分为“四阶段”（概算、预算、核算、决算）和“三重点”（目标价格测算、目标成本控制、目标价格控制），使日常的管理工作更精细、更深入，对保障项目实现研制成功的目标发挥了积极作用。二是全力推进项目总会计师，从体制上保障项目技术性与经济性的协同管理。中航工业近年来加大了对财务管理人员的技术与生产知识的普及力度，并加强了对科研技术人员尤其是总设计师和总工程师的成本管理培训，提高了大家对项目财务管理工作的认识。特别是项目总会计师制度的建立，使重大项目的管理由过去的行政、技术领导转变为行政、技术、财务协同领导，由行政总指挥、总设计师、项目总会计师协同开展项目管理，在体制上保障了项目管理技术性与经济性的协调一致。三是优化项目成本结构，提高企业的投入产出能力。优化项目成本配置，该升的升，该压的压，通过提高投入产出能力降低成本比重，提升企业效益。2.2.4培养高端管理会计人才中航工业长期注重以高素质财务人员培养为核心的财务能力建设，常年与财政部财政科学研究所、郑州航空工业管理学院、北京航空航天大学等开展多种形式的交流与合作。自2008年开始大力推行“十、百、千、万”财务人才队伍建设工程，培养储备了一批具有较高水平的管理会计人才，产生了良好的示范效果。中航工业还培养了一批国际化企业的CFO、CEO和地方政府的领导人。在中航工业内部，集团公司近1/3直属单位和多个上市公司的正职领导都有财务管理的工作经历和背景。3管理会计在大数据时代中面临的挑战3.1部分企业对管理会计的应用认知不足大数据是近几年非常流行的一个词汇，也是社会各界热衷讨论的话题，但大数据毕竟是个新鲜事物，并不是所有的企业和所有的管理会计人员都熟悉它，不少人对大数据的认识还非常浅显，甚至少数管理会计人员还没有听说过大数据。据调查，非常关注大数据时代发展的企业约有49%，但并不十分清楚大数据概念的占到了被调查者的38%，并且承认对大数据的理解还很片面的占到了27%。要及时抓住大数据的机遇，有效应对挑战，首先要求企业对大数据有正确的认识，然而，这一要求远远没有满足。首先，有的中小企业认为大数据技术是苹果、谷歌、淘宝等大公司才需要掌握而且能够掌握的。对于自己这样的中小企业，无论是设计或购买相关的存储设备，还是培养专门的分析人才，都需要投入大量的人力、物力、财力，不符合成本效益原则，因此，没有必要学习或应用大数据分析技术。其次，虽然现在大数据普遍存在，但并不是所有人都对它有清楚的认识。据调查，虽然约49%的企业非常关注大数据时代的发展与特征，但38%的被调查者对大数据的概念并不十分清楚，另有27%的人承认对大数据的理解还很片面。这势必会影响大数据在企业管理会计工作中的推广与应用。3.2信息储存空间不足大数据时代突出一个“大”字，这种“大”体现在信息量大、信息存储规模大上，据IDC出版的数字世界研究报告显小：2013年人类产生、复制和消费的数据量达到4.4ZB，而到2020年，数据量将增长10倍，达到44ZB。这么大的信息数据需要巨大的存储空间，但是从目前来看，大部分企业都很难做好高级别的数据分析工作，存在存储空间小的问题。有限的存储空间限制了大量的管理会计数据信息的存储，大数据最王要的特址就是数据量非常大，仔储量已经由TB发展至PB级别，甚至逐步在向ZB发展。管理会计要做好预测、决策，必须收集大量的数据。据统计，口前美国雇员人数超过1000人的企业中，储存数据量超过100TP的企业多达9466家；百度平均每天新增10TB的数据量，淘宝每天产生的数据量已经超过SOTS。这些海量的数据需要更大的数据存储空间，而现有的传统的存储介质几乎无法存储和处理超过TB级的数据。这直接影响能否收集到大量的数据信息。3.3信息安全无法保障基于开放的网络而产生的大量的交易、对话、互动、讨论等数据，更容易成为黑客攻击的主要口标。企业收集的客户个人信息、公司商业秘密、会计数据、企业内部信息、重要业务信息等大量数据，一旦泄露，很可能给相关各方造成一定影响。比如GPS定位系统、位置服务系统，能够随时提供个人的行踪信息，这些数据一旦泄露，可能会对客户的财产和人身安全造成一定的威胁。企业的商业秘密一旦被泄露出去，很可能给企业带来经济上的损失，甚至是毁灭性的打击。客户资料的外泄也可能给公司带来法律和道德风险。例如：在12月23日，苹果因为AppStore中的app程序未经许可就向广告商提供了用户的个人数据信息被起诉。诉讼称苹果的ios设备在编码上参与了为广告商提供网络追踪功能，可以让广告商知晓用户下载了什么程序，使用程序的频率以及使用时常。同时用户的个人信息，例如年龄、性别、政治观点也都被一同卖给了广告商。此诉讼不仅把苹果列为被告，同时还有一些知名程序的开发商也被列为了被告，如PaperToss,Pandora,TheWeatherChannel,和D都成为了被告，他们开发了个中程序，包括游戏、电台、天气咨询、词典等。苹果的说法是，如果在AppStore中审核发现了有利用用户个人信息用作商业目的或恶意目的的程序将予以删除。控方表示希望将诉讼转变称集体诉讼，这样可以要求自2008年12月1日起在AppStore中下载程序在iOS设备上使用的用户都可以得到赔偿。由此可以看出，在大数据时代，用户的信息安全很难以保障，乃至是在美国维权意识这么强烈的国家都出现了信息泄露，中国相关法规不够完善，给用户信息泄露这一不良现象提供了滋长的条件。企业搜集的海量信息中往往包含大量的个人或组织的隐秘信息，如何保证这些信息的安全、不外泄露尤为重要，否则将会对企业及其员工、客户造成巨大的困扰。例如，手机等现代化通讯工具中装有各种地图软件、微信、易信等，这些软件一般都会要求获取个人当前位置的权限。如果此类信息泄露，会对客户的安全造成威胁。同时，大数据对企业的信息保护，以及防止核心数据丢失、盗取等方面的要求更加严格。这些数据一旦泄露，通过当今飞速发展的信息传播途径与媒介，会使企业的商业机密在短时间迅速传播到世界的任何角落，给公司带来不可弥补的损失。因此，如何通过正当、合法的手段保护企业核心信息的安全，是企业不可回避的又一难题。3.4信息无法得到有效运用虽然大数据时代带来了更多的可用信息，但并不意味着这些信息能够被人们有效地分析和利用。根据对全球100个国家及地区、从事30个行业的3000名高管进行的一项调查，有60%的受访者表T无法有效利用所有数据。究其原因，一方面是因为大数据时代数据量急剧增大，另一方面则是因为其中的非结构化数据所占比重大且持续增加。而非结构化数据并不适于用传统的方法进行分析。具体来说，传统的结构化信息一般可以通过数据挖掘算法进行分析，半结构化或者非结构化的数据却不可以直接应用这一方法，而是需要先转化为结构化数据，再进行分析挖掘。但这一过程往往会削弱信息的时效性，降低数据分析的效率，不利于企业及时做出反应。不仅如此，把非结构化数据转化为结构化数据，常常会丢失非结构化数据隐含的关系，而这些关系又常常会包含十分重要的信息，从而无法确保数据分析结果的准确性。尽管大数据时代给企业带来了海量的数据，但是数据越多并不意味着给企业带来的信息就越多，还必须对这些数据进行分析。当前，许多企业只是把收集到的大量数据存储在服务器内，而没有对这些数据进行有效分析，因此这些数据是不会产生任何价值的，电商、银行、电信、证券、保险等大企业口前也普遍存在这种情况，而且这些数据还耗费着大量的存储成本和管理成本。这些大量的数据没有得到利用，原因之一就是这些数据中有很大一部分是非结构化的数据，这些有效信息密度低，种类繁杂，提取有用信息的难度大。而传统的数据分析多是基于结构化的数据进行的，很难有效地对其中的图像和音频视频等非结构化数据进行分析。因此，如何对大数据进行数据分析，是大数据应用中须解决的一个重要问题。3.5人才不足常言道“巧妇难为无米之炊”，但即使有了米，也并不一定能做出可口的饭菜，还必须有巧妇进行加工。这个道理同样适用于大数据时代的管理会计工作。大数据时代，数据的来源多、信息量大、种类丰富。但这些信息并不会自动转化为对企业有用的相关信息，必须通过专业人才的深度挖掘与分析，才能提炼出有助于企业经营管理的有价值的信息。大数据能够为管理会计人员提供决策所需要的更有效的信息。但前提是管理会计专业人才能够使用大数据技术来对大数据进行分析和处理，并且能够解读大数据分析处理的结论，并帮助企业在大量的数据中挖掘有价值的信息。所以“无论大数据应用还是管理会计应用，人的因素都是关键”。但是，目前世界各国的大数据专业人才都存在巨大的缺口。盖特纳咨询公司预测，大数据的相关产业将为全球带来440万个IT新岗位和上千万个非IT岗位。美国麦肯锡公司也预测，到2018年，美国需要深度数据分析人才44-49万人，缺口高达14-19万。对我国而言，艾瑞咨询集团副总经理魏峰指出，到2015年，中国专用数据分析人员预计缺口1400万。口前不论是百度、阿里巴巴、360等互联网公司，还是专业提供数据服务的大数据服务商，对专业的大数据人才均有较高的需求量。人才的缺乏势必影响到数据的收集和处理。4企业面对此现状做出的应对措施4.1加强认知树立在大数据中应用管理会计的意识。要及时抓住大数据的机遇、有效应对其挑战，首要的就是提高对大数据时代管理会计作用的认识。首先，有关部门或科研院所可以总结与大数据有关的管理会计实践的先进经验，编辑出版有关于大数据的会计刊物、专著、资料等，把大数据相关知识融入管理会计学习，推动和加强管理会计专业教育，使大数据对管理会计的影响与作用为广大的会计从业人员和会计学习者认识与了解。其次，企业的高层管理者应充分认识大数据对管理会计的巨大推动力，主动学习大数据相关知识，进而带动企业的中基层管理者与员工自觉将大数据应用于管理会计实务工作。此外，企业应该对员工的大数据知识进行培训，定期举行相关知识的竞赛或交流活动。例如，定期举行案例分析活动，让员工亲身体验将大数据应用于管理会计前后公司各方面的变化，分析大数据的优势以及对公司加强管理、提升绩效的重要作用。一方面，很多企业尤其是中小企业已经习惯依赖“差不多”“感觉”“大概”等传统的决策分析方法，另一方面，大数据需要投人大量的人力、物力和财力，而且短期内并不一定能给企业带来明显的效益，故很多管理者片面认为大数据对管理会计工作的作用不大。所以，必须增强企业管理层对大数据的认识，意识到大数据对管理会计工作的重要性，并加强组织领导工作。同时，还要培育全体员工对大数据的意识。公司大数据相关内容的建设不仅仅是公司管理层的事情，需要企业各个部门及所有员工的全员参与。这就需要对全体员工进行大数据方面的培训，学习知识，提升认识。4.2提高信息储存空间大数据时代的信息存储工具必须具有足够大的容量，要能够容纳下B级数据，对数据进行迅速分析，也要能够支持低延迟数据访问和决策。随着互联网、传统计算机技术与网络技术融合而产生的云计算为解决此难题提供了帮助。云计算通常通过互联网提供动态、易扩展、虚拟化的资源，具有“资源共享、快速交付、按需服务”等显著特征。在云计算模式下，企业不仅能够实现对PB级别数据的存储，满足ZB级别海量的结构化、半结构化乃至非结构化信息的分析需求，企业的数据也会被保存在互联网的数据中心，而不占用企业自身的存储空间，其所需要的应用程序也在互联网的大规模服务器集群中高速运行。这不仅会大大提高企业存储、分析信息的效率，而且能够实现对数据的深度挖掘，使其价值充分显现。在一定程度上，构建基于云计算的会计信息系统是目前解决大数据存储与分析问题最直接、最有效的方法。大数据需要巨大的存储空间和打破常规的数据分析方法。随着由计算机和互联网的结合产生的云计算技术的飞速发展和完善，可以较好地解决数据的存储和分析问题。云计算是一个管理大数据的有效工具，以云计算为基础的信息存储、处理、管理、分享和挖掘手段为管理会计分析提供了工具，很多不同的用户可以在不同终端实现对数据的高速有效操作。借助云计算，可以将大量的数据存储在互联网的数据中心或云存储平台上，而不是存储在本地的计算机中，这样大数据就不占用企业自身的存储空间。对企业来讲，既可以与拥有大数据的商家合作，租用商业化的云存储系统，以节约大量的购买软件和硬件的巨额资金，也不用担心软件和硬件的维护工作。但是鉴于公有云平台的安全性和不确定性，对于经济实力雄厚的大型企业来说，还是要考虑构建自己的私有云平台，以增强数据的安全保密性和对数据的处理能力。4.3提高信息安全水平目前很多企业不愿意把公司的会计数据资料存储于商家提供的云存储系统，原因之一就是对数据安全性的考虑。为了充分发挥大数据在管理会计中的作用，必须建立和完善大数据信息的安全保障制度。从国家层面，应通过立法保护大数据安全，建立健全与大数据相关的法律法规，加大处罚力度，让泄密者付出惨重代价。对企业来说，要注意对数据进行加密，利用数据加密技术，提高云存储数据的安全性。企业在选择云计算服务商时，要选择安全性、稳定性高的服务商。云计算服务商应做好数据备份工作，保证在系统出现异常时能够及时恢复数据。应注重数据隔离技术的运用，云计算供应商应将存储在服务器上的不同客户的数据通过数据隔离技术隔离开来，以提高云计算数据存储的安全性。首先，企业在选择云计算服务商时，应综合考虑其对外服务水平、规模、可信度等因素，选择安全性、稳定性高的服务商。尤其是要事前做好风险调查与管理工作，确定该服务商具有相应的风险应对方案。其次，云计算系统必须具备数据隔离功能，防止数据被非法访问。相应地，要对不同的管理人员设置各自的权限，防止数据被随意篡改、销毁或盗窃。另外，用户在使用客户端软件时应及时对存储的数据加密，云计算系统也必须支持数据加密存储，只有当客户选择资源共享时才能允许其他用户访问。4.4培养相关人才市场对大数据人才有着巨大的需求，大数据人才培养问题越来越重要。一是要加强技术培训，对公司的管理会计人员进行大数据知识培训，以确保会计人员能够利用大数据技术完成管理会计工作。二是可以