6-银行会计-金融机构往来

项目六

金融机构往来的核算【项目导言】金融是现代经济的核心。金融机构是社会经济活动的总枢纽，国民经济各单位和各部门之间的资金划拨与款项支付结算都必须通过金融机构来完成。我国金融组织体系是以中央银行为主导，商业银行为主体、多种金融机构并存发展的多元化结构，金融机构之间的资金往来是整个社会资金运动的主要途径。金融机构往来是指商业银行与商业银行之间、商业银行与人民银行之间、商业银行与非银行金融机构之间，由于办理资金缴存、借贷、划拨、结算等业务而引起的资金账务往来。【学习目标】1、知识目标：了解金融机构往来的关系、商业银行与人民银行往来的业务、票据交换的意义、现代化支付系统的意义。掌握缴存存款业务的核算、再贷款的种类、同业拆借的核算和现代化支付系统的核算。2、能力目标：在理解金融机构往来的内容和核算要求的基础上，能核算商业银行与中央银行的往来以及商业银行之间的往来。熟悉现代支付系统，并熟练核算大额支付系统和小额支付系统业务。3、素质目标：不仅熟悉金额机构往来的内容和基本规定，而且能熟悉进行账务处理。【项目任务】1、掌握缴存存款业务的核算。2、掌握再贷款和再贴现的核算。3、掌握同业拆借的核算。4、掌握现代化支付系统的核算。【项目验收标准】1、核算商业银行与中央银行的往来业务。2、核算商业银行跨系统的往来业务。3、能够根据实际需要正确灵活地应用现代化支付系统。项目六

金融机构往来的核算任务一

商业银行与中央银行往来的核算任务二商业银行往来的核算任务三现代化支付系统的核算项目测试题

任务一

商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来，是指中央银行与国有商业银行、股份制商业银行及地方性商业银行之间由于资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金账务往来。商业银行与中央银行往来的内容主要包括：各商业银行经收的国家金库款及其他财政性存款按规定全部缴存中央银行；各商业银行吸收的一般性存款按规定比例缴存中央银行法定存款准备金及超额准备金存款；商业银行营运资金不足时可向中央银行申请借款，包括再贷款、再贴现等业务。【项目任务书】1、能核算商业银行向人民银行存取款项的业务，包括现金存取和转账存取。2、考核和调整法定存款准备金以及财政性存款的缴存。3、核算商业银行和人民银行之间的再贷款和再贴现业务。

任务1.1商业银行向人民银行存取款项的核算【必备知识】（一）商业银行向人民银行存取现金（二）商业银行向人民银行转账存取款项【操作规程】（一）商业银行向人民银行存取现金的核算⒈商业银行向人民银行提取现金的处理商业银行向人民银行提取现金，应填写现金支票，待取回现金后，填制现金收入传票，原现金支票存根作附件。其会计分录为：借：库存现金贷：存放中央银行款项人民银行会计部门审查现金支票无误，同时商业银行准备金存款账户有足够的资金支付，凭以填制发行基金往来科目现金收入传票，一并交发行部门。其会计分录为：借：××银行准备金存款贷：发行基金往来发行库填制出库凭证，凭以出库并登记发行基金库存簿。发行库记账为：付出：发行基金——本身库户每天营业终了通过计算机联机处理，将货币发行情况报管辖行。⒉商业银行向人民银行存入现金的处理商业银行向人民银行存入现金，应填制“现金缴款单”，连同现金一并交发行库。发行库将款项收妥后，将缴款单回单联退回缴款的商业银行，同时填制发行基金入库凭证办理入库手续。商业银行填制现金付出传票，办理转账，其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：库存现金人民银行处理时，其会计分录为：借：发行基金往来贷：××银行准备金存款发行库记账为：收入：发行基金——本身库户每天营业终了通过计算机联机处理，将货币回笼情况报管辖行。（二）商业银行向人民银行转账存取款项的核算⒈向人民银行存入款项的处理商业银行办理有关业务，将资金存入准备金存款账户，应根据有关业务凭证办理转账。其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：××科目人民银行账务处理时，其会计分录为：借：××科目贷：××银行准备金存款⒉向人民银行支取款项的处理商业银行办理有关业务，从准备金存款账户支付款项，根据有关凭证转账。人民银行与商业银行的会计分录与“向人民银行存入款项”相反。【任务测试】1、（单选题）商业银行向其开户的人民银行支取现金的会计分录为（）。A借：现金B借：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贷：现金C．借：××科目D借：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项贷：××科目2、（多选题）商业银行余人民银行往来的业务有（）。A商业银行业务现金的收支B缴存存款准备金C与其他商业银行的资金清算D拆借资金E再贴现F转贴现

任务1.2缴存存款业务的核算商业银行和其他金融机构吸收的存款应按照异一定的比例缴存中央银行，由中央银行统一调控，根据缴存存款性质不同，可分为缴存财政性存款和一般性存款，两者在缴存范围、缴存比例、欠缴款处理等方面存在较大差异。【必备知识】（一）缴存一般性存款⒈基本概念：一般性存款是指除财政性存款以外的各种款项，包括企业存款、储蓄存款、信托存款等。缴存一般性存款是法定存款准备金制度运行的体现，即商业银行和其他金融机构应按规定的比例向中央银行缴存存款准备金，由中央银行集中管理和统一使用。法定存款准备金制度是中央银行宏观调控实施的货币政策之一，也是中央银行对金融业实施监管的一种手段。⒉缴存存款的比例与范围法定存款准备金的缴存比例，目前定为吸收一般存款的20%（2012年5月18日）。该比例中央银行将根据货币政策的运用，适时进行调整。【项目知识拓展】商业银行的准备金包括法定准备金和支付准备金。法定准备金即按规定比率缴存的一般性存款。支付准备金也称备付金或超额准备金，是保证日常资金支付的备用金。目前有以下对于商业银行的准备金的相关规定。①商业银行各级机构为满足通过人民银行存取现金、办理各种存、贷款业务、资金清算以及考核法定存款准备金的需要，都需要在人民银行开立准备金存款账户。②商业银行各分支机构在人民银行开立的准备金存款账户，属于备付金存款账户，用于核算向人民银行存取现金、资金调拨、资金清算和其他日常支付的款项，该账户不允许透支，如果账户资金不足，可以通过向上级行调入资金或向同业拆借等及时加以补充。它不用于考核法定存款准备金。③商业银行各总行在人民银行开立的准备金存款账户，属于备付金和法定存款准备金合一的账户，除用以考核法定存款准备金以外，还用于核算向人民银行存取现金、资金调拨、资金清算以及其他日常支付的款项。该账户余额应大于或最低应等于规定的法定存款准备率。人民银行对商业银行开立的准备金存款账户，用“××银行准备金存款”科目核算，它属于负债性质账户。商业银行对在人民银行开立的准备金存款账户，用“存放中央银行款项”科目核算，它属于资产性质账户。（二）缴存财政性存款商业银行的各级机构代办的中央预算收入、地方金库款和代理发行国债（抵减代理兑付国债款）款项等吸收的财政性存款，应全额即100%就地缴存人民银行，一般按旬调整划缴，于旬后5日内办理。如遇调整日最后一天为例假日，则可顺延。【操作规程】（一）法定存款准备金的考核法定存款准备金由人民银行按各商业银行的法人统一每日进行考核。各商业银行在每日营业终了，应自下而上编制一般存款科目余额表（见表6－1），由法人统一汇总后报送法定存款准备金账户开户的人民银行。同时，每月末，各商业银行应将汇总的全系统月末日计表报送开户的人民银行。人民银行于每日营业终了按一般存款余额的一定比例考核法定存款准备金。日间，人民银行要控制法定存款准备金账户不能发生透支；日终，该账户余额必须达到法定存款准备金的最低限。（二）缴存财政性存款的核算商业银行应按规定的时间，根据财政性存款的增减变化情况办理调整增加或减少的手续。划缴或调整存款时，应按本旬末各科目余额总数与上期同类各科目旬末余额总数对比，按实际增加或减少数进行调整，计算应缴存金额。缴存（调整）金额以千元为单位，千元以下四舍五入。⒈调整缴存财政性存款的处理⑴商业银行的核算。商业银行向人民银行办理调整缴存财政性存款时，应根据有关存款科目余额，填制缴存财政性存款各科目余额表（与一般存款余额表格式相同）一式二份。计算出应缴存金额和调整增加或调整减少的金额，分别填制缴存（或调整）财政性存款划拨凭证一式四联（见表6－2）。商业银行以划拨凭证第一、二联作转账传票进行账务处理。如为调增补缴，其会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款

131000

贷：存放中央银行款项

131000转账后，商业银行将划拨凭证第三、四联连同缴存存款各科目余额表一份，一并送交人民银行，另一份余额表留存。⑵人民银行的核算。人民银行收到商业银行送来的划拨凭证和缴存存款科目余额表，经审查无误，如为调增补缴（如表6－2所示业务），其会计分录为：借：工商银行准备金存款

131000贷：工商银行划来财政性存款

131000如为调减退回，商业银行与人民银行的会计分录相反。转账后，人民银行对商业银行送来的缴存财政性存款科目余额表应妥善保存备查。⒉欠缴存款的处理商业银行在调整缴存存款时，如果在人民银行的准备金存款余额不足支付，必须在规定的时间内及时筹集资金，并办理调整缴存手续，如果在期限内未能调入资金，其不足支付的部分即构成欠缴存款。对欠缴存款应按照有关规定进行处理：对本次能实缴的金额和欠缴的金额要分开填制凭证；对欠缴金额待商业银行调入资金时应一次全额收回，人民银行不分次扣收；对欠缴金额每日按规定比例扣收罚款，人民银行随同扣缴存款一并收取。⑴发生欠缴的核算⑵扣收欠缴款项的核算【任务测试】1、（填空题）商业银行向中国人民银行缴存的存款包括

和

两类。2、（单选题）财政性存款的缴存比例为（）。

A10%B12.5%C50%D100%3、（单选题）下列属于商业银行应缴存法定准备金的一般存款是（）

A中央预算收入B地方金库款

C财政预算外存款D代理发行国债（抵减代理兑付国债款）款项4、（单选题）各商业银行应自下而上编制一般存款科目余额表，由法人统一汇总后报送法定存款准备金账户开户的人民银行的时间是（）

A在每日营业终了B在每旬营业终了

C在每月营业终了D在每季营业终了

任务1.3再贷款、再贴现的核算【必备知识】再贷款、再贴现是解决商业银行资金不足，发挥中央银行宏观调控作用的重要手段。再贷款是指人民银行向商业银行发放的贷款，再贷款由人民银行总行向商业银行总行直接办理，由商业银行总行集中管理、统借统还、统筹安排使用。再贴现是商业银行将已贴现的未到期商业汇票提交给人民银行，人民银行按汇票金额扣除从再贴现之日起到汇票到期日止的利息后，向商业银行融通资金的一种信用活动。再贴现是解决商业银行因办理票据贴现引起资金不足的一条途径，其对象是在当地人民银行开立存款账户的银行及其所属机构。【操作规程】（一）再贷款与再贴现账户的开立人民银行对商业银行办理再贷款和再贴现时，应按贷款种类开立再贷款账户。人民银行对商业银行的再贷款账户，使用“××银行贷款”科目核算。商业银行为反映向人民银行取得和归还贷款情况，在“中央银行借款”科目下设立各种再贷款账户。现行的再贷款按照贷款期限的不同主要设置以下几个账户:⒈年度性贷款户⒉季节性贷款户⒊日拆性贷款户⒋再贴现户（二）再贷款业务的核算⒈再贷款发放的核算⑴人民银行的处理。商业银行向人民银行申请借款时，应向人民银行提交“贷款申请书”，经人民银行审查同意后，填写一式五联的借款凭证，并在第一联上加盖预留人民银行存款户的印鉴，送交人民银行办理借款手续。人民银行收到商业银行提交的一式五联借款凭证，经审查无误后，以第一联借款凭证代转账借方传票，以第二联借款凭证代转账贷方传票，凭以办理转账。其会计分录为：借：××银行贷款——××贷款户贷：××银行准备金存款——××行户转账后，将借款凭证第五联留存，作再贷款卡片帐，第四联作贷款通知送人民银行货币信贷部门，第三联作收帐通知交给借款的商业银行。⑵商业银行的处理。待收到人民银行退交的第三联借款凭证（收账通知联）后，凭以编制转账借、贷方传票，办理转账。其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：中央银行借款——××借款户⒉再贷款收回的核算⑴商业银行的处理。商业银行向人民银行归还借款时，应填写一式四联的还款凭证，并在第二联上加盖预留人民银行存款账户的印鉴，送交开户的人民银行办理还款手续。待收到人民银行退回的还款凭证第四联（支款通知）和借据后，以还款凭证代转账传票，借据作附件，办理转账。其会计分录为：借：中央银行借款——××借款户借：金融企业往来支出——中央银行往来支出户贷：存放中央银行款项⑵人民银行的处理。人民银行收到借款的商业银行提交的还款凭证，经审查无误后，以还款凭证第一、二联办理转账。其会计分录为：借：××银行准备金存款——××行户贷：××银行贷款——××贷款户贷：利息收入——金融机构利息收入户人民银行向商业银行收回贷款时，如遇商业银行账户余额不足时应按照逾期贷款的规定处理。（三）再贴现的核算⒈办理再贴现的核算⑴人民银行的处理。商业银行向人民银行申请再贴现，应填制一式五联再贴现凭证，连同已贴现的商业汇票一并提交人民银行计划部门审查。人民银行计划部门审查无误后，将再贴现凭证与商业汇票送会计部门。会计部门根据票面金额、贴现天数、再贴现率计算再贴现利息和实付贴现金额（计算方法同商业银行贴现利息的计算），填入再贴现凭证，以第一、二、三联再贴现凭证作传票转账，其会计分录为：借：再贴现——××银行再贴现户贷：××银行准备金存款贷：利息收入——再贴现利息收入户再贴现凭证第四联退还商业银行，第五联与加盖“再贴现”字样的商业汇票专夹保管。⑵商业银行的处理。商业银行收到人民银行退还的第四联再贴现凭证，编制特种转账借、贷方传票，办理转账。其会计分录为：借：存放中央银行款项借：金融企业往来支出——中央银行往来支出户贷：再贴现——××汇票户⒉再贴现到期收回的核算⑴人民银行的处理。再贴现票款到期，人民银行会计部门直接从再贴现申请人商业银行账户收取。根据第五联再贴现凭证，编制两联特种转账借方传票、一联特种转账贷方传票，再贴现凭证作附件转账，其会计分录为：借：××银行准备金存款贷：再贴现——××银行再贴现户转账后，将另一联借方传票盖章后送交商业银行。⑵商业银行的处理。商业银行收到人民银行的特种转账借方传票，另编制特种转账贷方传票办理转账。其会计分录为：借：再贴现——××汇票户贷：存放中央银行款项【任务测试】1、（填空题）再贷款是对

而言，向中央银行借款是对

而言。2、（填空题）商业银行再贴现通过

科目核算，中央银行对商业银行办理再贴现专设

科目核算。3、（判断题）为解决商业银行因信贷资金先支后收、存贷款季节性升降等原因引起的资金不足，人民银行向商业银行发放的贷款为年度性贷款。（）4、（判断题）中央银行办理再贷款到期收回时，收取利息使用金融机构往来收入科目核算。（）

任务二商业银行往来的核算商业银行往来又称为同业往来，是指商业银行之间由于办理跨系统结算，相互拆借等业务所引起的资金账务往来。单位、个人办理结算，有的在同一个银行系统开户，有的不在同一银行系统开户，这样会导致资金往来有银行系统内的，也有跨系统的。此外，有的商业银行之间，为了解决临时性的资金短缺，进行相互调剂，也是跨系统往来的重要内容。同业往来主要包括异地结算转汇业务、同城票据交换业务和同业拆借业务。【项目任务书】1、核算异地结算转汇业务。2、核算同城票据交换业务。3、核算同业拆借业务。

任务2.1异地结算转汇的核算【必备知识】商业银行办理的异地转账结算，对于自成联行系统或建立了资金汇划清算系统的商业银行，其系统内的异地结算，可以通过系统内联行往来或资金汇划清算系统划拨款项。对于未建立联行系统或资金汇划清算系统的商业银行，其系统内的异地结算，以及商业银行跨系统的异地结算，均需要通过人民银行转汇或由建立联行系统的商业银行代理结算。【操作规程】

（一）通过人民银行转汇的核算⒈汇出行的处理汇出行汇出款项时，根据结算凭证逐份填制转汇清单并汇总填制划款凭证，将有关凭证送交开户的人民银行办理转汇并清算资金。其会计分录为：借：××科目——××户贷：存放中央银行款项⒉发报行的处理汇出行开户的人民银行收到汇出行交来的凭证，应认真审查各种凭证的内容并着重审查汇出行准备金存款账户是否有足够的资金支付。不足以支付的，应要求汇出行及时补足，在规定时间内不能补足的，即将凭证退回。如汇出行准备金存款账户足以支付或及时补足资金，即将款项从汇出行账户付出并通过联行往来划往汇入行开户的人民银行。其会计分录为：借：××银行准备金存款贷：联行往账⒊收报行的处理汇入行开户的人民银行收到划来款项，转入汇入行账户，并将凭证送交汇入行。其会计分录为：借：联行来账贷：××银行准备金存款⒋汇入行的处理汇入行根据人民银行交来的有关凭证办理转账。其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：××科目——××户（二）通过跨系统商业银行代理结算的核算未建立系统内联行的商业银行，向异地系统内行处或向异地跨系统行处汇划资金，可以通过当地建立有联行系统的商业银行代理结算业务。以下以转汇划收款为例，介绍转汇的核算手续。⒈汇出行的处理汇出行根据客户提交的汇款凭证，分别不同系统的汇入行逐笔填制

"转汇清单"，直接或通过同城票据交换交同城跨系统转汇行办理转汇。其会计分录为：借：××存款——××单位户贷：存放中央银行款项⒉跨系统发报行的处理跨系统发报行收到汇出行划转来的凭证和转汇清单，通过本系统联行将款项划往异地收报行。其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：联行往账⒊跨系统收报行的处理跨系统收报行收到划来款项，通过当地票据交换通知汇入行。其会计分录为：借：联行来账贷：存放中央银行款项⒋汇入行的处理汇入行收到跨系统收报行划来款项，为收款人收账。其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：××科目【任务测试】1、（填空题）商业银行办理的异地转账结算，对于自成联行系统或建立了资金汇划清算系统的商业银行，其系统内的异地结算，可以通过

或资金汇划清算系统划拨款项。对于未建立

或资金汇划清算系统的商业银行，其系统内的异地结算，以及商业银行跨系统的异地结算，均需要通过

转汇。2、（多选题）下来属于商业银行之间的往来的业务有（）A同城票据交换及清算B异地跨系统汇划款项相互转汇C同业拆借D再贷款

任务2.2同城票据交换的核算【必备知识】（一）基本概念：同城票据交换是指在同城市（区域）范围内，各商业银行之间，按规定的时间，集中到指定的地点（票据交换所），相互交换代收、代付的票据，然后轧计差额，并清算资金存欠的方法。同城票据交换一般由人民银行负责清算，进行集中监督。（二）同城票据交换的相关规定【操作规程】（一）提出票据的处理（二）提入票据的处理（三）票据清算差额的处理⒈各商业银行的处理⒉人民银行的处理【任务测试】1、（填空题）参加票据交换的行处一般既是提出行又是提入行，因此，各行在交换票据后，应将提出、提入的票据分别

、应付票据加计总金额并在

科目合并计算。2、（判断题）将加计的应收票据总金额与应付票据总金额进行比较，如果应收款金额大于应付款金额，即为应收差。（）

任务2.3同业拆借的核算【必备知识】商业银行在业务经营过程中，由于转汇、汇差清算、票据交换等原因引起资金临时不足，可向其他商业银行进行拆借资金。同业拆借是商业银行之间临时融通资金余缺的一种短期借贷行为，是解决短期资金不足的一种有效方法。拆借资金只能用于临时性的和短期性的资金需要。拆借时由拆出行与拆入资金的商业银行双方商定拆借条件，签订协议，共同履行，并通过人民银行划拨资金。【操作规程】（一）同城同业拆借的核算⒈拆出资金的处理拆出行以拆入行的借据为依据,签发准备金存款账户的支票交拆入行提交开户的人民银行转账。拆出行拆出资金的会计分录为：借：拆放同业——××行户贷：存放中央银行款项人民银行收到拆入行送存的支票及进账单后，以这两种凭证代转账借、贷方传票，进行账务处理。其会计分录为：借：××银行准备金存款——拆出行户贷：××银行准备金存款——拆入行户拆入行拆入资金的会计分录为：借：存放中央银行款项贷：同业拆入——拆出行户⒉拆借资金归还的处理拆入行应恪守信用，履约还款，归还借款时，应按事先约定的利率，计算应付利息，原拆入行应将本息一并签发支票给原拆出行，由原拆出行送存人民银行。拆入行归还拆借本息的会计分录为：借：同业拆入——××行户借：金融企业往来支出——同业往来支出户贷：存放中央银行款项人民银行收到拆入行的进账单和转账支票，以进账单和支票为记账传票办理转账。其会计分录为：借：××银行准备金存款——拆入行户贷：××银行准备金存款——拆出行户拆出行根据进账单回单联，编制特种转账借方传票一联，贷方传票二联，办理转账。其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：拆放同业——××行户贷：金融企业往来收入——同业往来利息收入户（二）异地拆借资金的核算异地各商业银行之间进行拆借款项，需通过人民银行联行往来划拨款项。拆出行通过开户的人民银行将款项汇往拆入行开户的人民银行转入拆入行账户；归还借款时，由拆入行将款项汇给拆出行。拆出行与拆入行账务处理手续与同城之间的拆借处理基本相同。【任务测试】1、（填空题）同业拆借时，由拆出行签发准备金存款账户的

提交开户的人民银行转账；到期归还时，由拆入行连同本息签发

提交人民银行，将拆借款项转入拆出行

账户。

2、（多选题）商业银行需要通过人民银行转账存取款项的业务主要有（）

A异地跨系统结算资金清算B同域票据交换差额清算C同业拆借D再贷款与再贴现E缴存财政性款项

任务三现代化支付系统的核算【项目任务书】1、能够识别现代支付系统体系的