《成本管理会计》模块八

成本报表成本分析第一节第二节成本报表成本分析第一节第二节一、成本报表的特点和作用成本报表的特点（一）01020304成本报表不受外界因素的影响，编报的目的主要服务于内部。成本报表在特定环境下产生，它与企业特定的生产工艺特点和生产组织形式有着密切的关系。成本报表是会计核算资料和其他技术经济资料密切结合的产物，具有综合性的特点。成本报表的内容灵活，格式与内容相适应；编报不定时，可以根据内部管理的需要适时地进行编制，及时地反映成本信息。因此成本报表具有及时、灵活、实用的特点。反映企业报告期内产品成本水平01成本报表的根本作用在于，提供企业报告期内真实可靠的产品成本信息。企业管理者可以利用成本报表提供的产品成本，通过比较分析、考核成本计划的执行情况，促使企业降低成本、节约费用，提高经济效益。企业职工也可以通过报表了解企业成本计划的执行情况，使他们能够监督企业的经济活动，帮助企业各级领导改进工作，从而发挥他们管理企业的积极性。成本报表的作用（二）反映企业成本计划完成情况02企业和主管企业的上级机构（或公司）利用成本报表，可以检查企业成本计划的执行情况，考核企业成本工作绩效，对企业成本工作进行评价。企业职工可以通过成本报表资料，了解他们为完成成本计划、为企业的增产节约做出了多少贡献，利于他们进行经验总结，在保证产品质量的前提下，努力做到增加节支，降低产品成本。为制定成本计划提供依据03企业管理者利用成本报表资料可以了解企业成本管理的现状和发展趋势，查明企业执行计划的进度，作为评定企业工作成绩、考核各部门工作质量的一种依据。同时，成本报表作为本期成本计划完成情况的系统总结，可以为企业管理者和各管理部门编制下期成本计划提供重要数据。为企业的成本决策提供信息04企业成本报表提供的实际成本、费用资料，可以作为企业确定产品价格、进行成本费用和利润的预测、制定有关的生产经营决策的依据。此外，成本报表也可以为编制成本和利润等计划提供重要的数据。二、成本报表的分类按报表反映的内容分类（一）反映企业费用水平及其构成的报表，主要有“制造费用明细表”“管理费用明细表”“销售费用明细表”和“财务费用明细表”等。这类报表可以反映企业在一定时期内费用支出的总额及其构成情况，通过对各种费用支出的分析，企业可以了解费用支出的合理程度和变动趋势，利于企业管理部门正确制定费用预算。2．反映费用支出情况的报表“产品生产成本明细表”“主要产品单位成本表”等可以反映成本计划的执行情况。通过对这类报表的对比分析，企业可以了解成本计划的执行情况，以反映成本管理工作的成效，并进行进一步的成本分析。1．反映成本计划执行情况的报表反映经营情况的报表主要有“生产情况表”“材料消耗表”“材料差异分析表”等。3．反映经营情况的报表按报表编制的时间分类（二）成本报表按其编制时间，可以分为年度报表、季度报表、月度报表、旬报、周报、日报和班报。成本报表根据管理上的要求一般可按月、按季、按年编制。同时，针对企业内部管理的特殊需要，也可按旬、按周、按日和工作班来编制，以满足日常、临时或特殊任务管理的需要，使成本报表及时服务于生产经营的全过程。三、成本报表的编制成本报表的编制要求（一）1．数字真实数字真实是编制成本报表的基本要求，只有报表的数字真实可靠，客观、公正地反映企业费用、成本水平和构成，才有利于企业管理当局正确地进行成本分析和成本决策。企业在编制成本报表之前，要保证账账相符、账实相符，保证成本报表所提供的各项指标的数字真实可靠，严禁弄虚作假。2．内容完整内容完整是指企业成本报表的种类应当完整，表内项目和表外项目的补充资料应当齐全，能全面反映企业各种费用成本的水平和构成情况，反映成本核算和成本管理的基本情况。只有内容完整的报表才能满足企业经营管理者对成本信息的要求。3．指标一致在编制成本报表时，采用的指标应当一致，相互可比，从而使管理者在使用报表时能够在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行横向和纵向的比较。只有指标一致，才能使报表使用者更准确地分析企业在整个社会特别是同行业中的地位，从而判断企业的过去和现在，预测未来变化趋势，进行相关管理决策。4．编报及时企业必须及时编制和报送成本报表，以充分发挥成本报表在生产经营活动中的作用。为了保证成本报表编制的及时性，企业成本会计部门应做好编制报表的一系列准备工作，企业内部各部门应密切协调配合。产品成本表（二）产品成本表的结构和内容01产品成本表是成本报表的基本报表部分，是反映企业在月份、年度内所生产的全部产品，包括可比产品和不可比产品的总成本和各种主要产品的单位成本和总成本的会计报表。可比产品是指以前年度或上年度曾经生产过的产品；不可比产品是指以前年度或上年度未正常生产过的产品。利用产品成本表，可以反映企业在一定会计期间内全部产品的生产总成本。通过单位成本的比较，可以反映企业产品成本水平和升降情况，同时考核成本计划的执行情况和成本降低任务的完成情况，以便分析成本增减变化的原因和确定企业成本分析的重点。产品成本表的格式一般如表8-1所示。表8-1产品成本表编制单位：新立工厂

2016年12月

单位：万元产品

名称计量单位产量单位成本本年累计总成本计划实际上年实际本年计划本年实际上年实际

成本计算本年计划

成本计算本年实际

成本①②③④⑤⑥＝①×③⑦＝②×④⑧＝②×⑤可比产品

其中：甲产品件42042035.5234.533.4814918.41449014061.6乙产品件27030037.937.8941.07102331136712321合

计

25151.42585726382.6不可比产品

其中：丙产品件210840

2.72.85

22682394全部产品

2812528776.6产品成本表的编制02（1）产品名称。在产品名称栏中，按企业规定的主要产品的品种分项列示。（2）产量。在产量栏中，实际产量应根据成本计算单等资料所记录的本年累计实际产量填列；计划产量根据企业本年产品生产计划资料填列。（3）单位成本。在单位成本栏中，上年实际平均单位成本根据上年12月份本表中“本年实际单位成本”栏的数字填列；本年计划单位成本根据企业本年产品成本计划资料填列；本年实际单位成本根据产品成本计算单提供的资料计算填列，其计算公式为：某种产品本年累计实际平均单位成本＝（4）本年累计总成本。本年累计总成本项目中，应按自年初至本月末止的本年累计产量分别乘以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本和本年累计实际平均单位成本的积填列。

主要产品单位成本表（三）主要产品单位成本表一般是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。其中，主要产品是指企业经常生产、在企业全部产品中所占比重比较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。主要产品单位成本表应按企业主要产品分别编制，即每种主要产品编制一张报表。报表一般分为产量、单位成本和主要技术经济指标。产量部分反映报告期的计划产量和实际产量，本年累计产量及产品的销售单价。单位成本部分按照成本项目分别反映历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均单位成本。技术经济指标部分主要反映产品成本项目及其消耗量。其格式一般如表8-2所示。利用主要产品单位成本表可以反映企业各种主要产品的单位成本水平及其变动趋势，以及产品单位成本的构成情况，为进一步分析产品成本升降原因寻找降低产品成本的方法指明方向。表8-2主要产品单位成本表编制单位：新立工厂2016年12月本月计划产量：80件本月实际产量：70件产品名称：W产品计量单位：件本年累计计划产量：845件产品规格：销售单价：2025元本年累计实际产量：850件成本项目历史先进水（××年）上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均单位产品生产成本1620180017461762.51752其中：直接材料630705658.5675682.5直接人工480555562.5562.5558其他直接费用

废品损失

制造费用510540525525511.5主要技术

经济指标计量

单位耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量1．A材料千克

2．B材料千克

制造费用明细表（四）制造费用明细表是反映企业及其生产单位在一定会计期间内发生的制造费用总额及其构成情况的报表。该表一般按照制造费用项目分别反映制造费用的上年实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际数等指标。企业编制的各生产单位汇总的制造费用明细账，只反映基本生产车间制造费用，不包括辅助生产车间制造费用。利用制造费用明细表，可以分析和考核制造费用预算的执行结果，分析各项制造费用的构成情况及增加变动的原因，以加强费用管理。制造费用明细表的一般格式如表8-3所示。表8-3制造费用明细表编制单位：新立工厂

2016年12月单位：元费用项目上年实际本年计划本月实际本年累计实际1．职工薪酬28500306503100319002．折旧费19750022500017500220003．租赁费25605000220060004．机物料消耗21000230002800250005．水电费37500400004000420006．办公费2500300050029007．低值易耗品5500625050062508．差旅费15002500135027009．运输费10003000130250010．停工损失

11．设计制图费1350

12．实验检验费13501500125125013．其他

合

计30026033990032205142500期间费用明细表（五）期间费用明细表是反映企业一定会计期间内各项期间费用的发生额及其构成情况的报表，包括管理费用明细表、销售费用明细表和财务费用明细表。期间费用明细表一般按照其费用项目，分别反映该费用项目的上年实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计数，其报表格式与制造费用明细表格式大致相同。利用期间费用明细表，可以分析该项期间费用的构成及增减变动情况，考核期间费用预算的执行情况。成本报表成本分析第一节第二节一、成本分析的概念和作用成本分析的概念（一）成本分析属于事后分析，它是根据成本核算资料和成本计划资料及其他有关资料，运用科学的分析方法，通过分析各项指标的变动及指标之间的相互关系，揭示企业费用预算和成本计划的完成情况，查明影响费用预算和成本计划完成的原因，寻找降低成本、节约费用途径的一项专门工作。通过对成本进行分析，能够对企业一定时期的成本管理工作情况获得比较全面的本质性认识，为编制成本计划、进行成本预测、决策、计划提供依据。成本分析的作用（二）通过成本分析，可以查明企业费用预算和成本计划的完成情况及影响原因，分析影响成本计划和费用预算完成的各种因素的影响程度和影响方向，评价企业成本计划的先进性和可行性，总结企业管理工作中的经验。

1．考核企业成本计划的执行情况通过成本分析，可以揭示企业内部存在的问题和同行业先进水平、本企业历史先进水平比较的差距，促使企业挖掘内部增加生产、节约费用、降低成本的潜力，寻找降低成本的途径和方法。

2．寻找降低成本的途径通过对比企业产品成本实际水平和计划水平，可以明确企业内部各部门和单位及责任人在成本管理方面的责任，有利于考核和评估成本管理工作的业绩，落实成本管理责任，提高企业经营管理水平。

3．提高企业成本管理水平二、成本分析的方法比较分析法（一）比较分析法是将某时期的实际数据同选定的基期数据进行对比来揭示实际数与基期数之间的差异，借此来了解企业成本管理活动中成绩和问题的一种分析方法。分析期实际数据与计划或定额数据对比01将分析期实际数据与计划或定额数进行比较，可以查明成本计划和费用预算的执行情况。产品实际单位成本大于计划单位成本，称为费用或成本的超支；反之称为费用的节约或成本的降低。在实际工作中，经常要计算成本降低额指标，其计算公式为：实际比计划增减的数额＝分析期实际数据－分析期计划数据分析期实际数据与前期实际数据对比02将分析期实际数据与前期数实际据进行比较，可以反映企业产品（或可比产品）成本、费用的变动趋势。在成本报表分析中，对比分析期实际数据和前期实际数据，除了可以计算出分析期实际数据较前期实际数据的增减数额，也可以计算出其增减的百分比（差异率）。相关计算公式为：可比成本实际降低额＝实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本－实际总成本可比成本实际降低率＝×100%分析期实际数据与国内外同行业先进数据进行对比03分析期实际数据与前期实际数据进行比较是企业内部的一种纵向比较，虽能考察企业成本、费用计划的完成程度和变动趋势，但不能充分说明企业成本管理工作的成绩和成本、费用的水平。只有将分析期实际数据与国内外同行业先进数据进行横向对比，找出差距，才能明确企业成本管理水平在同行业同类企业中的位置。由于企业对成本数据通常是保密的，成本数据在企业之间的这种横向比较，只有在行业内各企业之间达成了某种协议、同行业同类企业之间有成本数据交换的情况下才有可能。当然，企业集团内部各企业之间的成本数据应当是公开的，这种横向比较应当经常进行。比率分析法（二）比率分析法是指通过计算和对比经济指标的比率，确定各项指标之间的相对数，进行数量分析的一种方法。采用这种方法，需先计算出对比数据的相对数，求出比率，再进行对比分析。具体形式有：1相关比率分析法所谓相关比率，是指两组相互联系、相互依存（相关），但性质不同的指标计算出的比率。如将成本指标与反应生产、销售等生产经营成果的产值、销售收入、利润指标进行对比，求出的产值成本率、销售成本率和成本利润率等。通过若干期间同类比率的对比，可以分析和比较生产耗费对经济效益的影响情况与影响程度。将分析比较出的指标和客观经济活动相联系，可以更深入地了解企业的生产经营情况。2构成比率分析法构成比率是指某项经济指标的各个组成部分与总体的比重。例如，产品成本中，各个成本项目所占的比重；费用总额中，各个费用项目所占的比重等。通过计算产品项目占总成本的比重，可以确定成本项目的构成比率，反映产品成本的构成是否合理。同时，将不同时期的成本构成比率相比较，可以了解成本构成的变动，掌握经济活动情况及其对产品成本项目的影响。其计算公式为：某成本项目比率＝

×100%

因素分析法（三）因素分析法是将企业综合经济技术指标分解为各个原始因素，并确定各个因素变动对该项经济指标的影响方向和影响程度的一种分析方法。连环替代法01连环替代法，是指把某一综合指标分解为若干个相关联系的因素，并分别计算、分析各因素影响程度的方法。运用连环替代法，必须确定某项分析指标的构成因素与各因素的排列顺序；明确各因素与分析指标之间的关系，如加减、乘除、乘方、函数关系等；然后根据分析目的，将各因素进行分解，以测定某一因素对指标变动的影响。1）连环替代法的运用程序根据综合性经济指标的特征和分析的目的，确定构成该指标的因素；根据因素的依存关系，按一定顺序排列因素；确定比较标准后（各因素的本期计划数值或前期实际数值）后，依次以各因素的本期实际数值替代该因素的标准数值（本期计划数