第四章 会计循环（二）

会计循环（二）04宋献中谭小平巫岑石本仁

编著会计学原理（微课版第六版）章首故事给小企业做账掌握持续经营与会计分期掌握权责发生制与收付实现及其区别了解账项调整的必要性和依据掌握期末应予调整的项目及其调整分录的编制了解结账的必要性掌握结账的程序掌握基本财务报表的编制了解会计电算化与人工智能学习要点学习导航会计循环（二）期末账项调整会计确认的基础账项调整工作底稿结账结账的必要性结账程序结账后试算平衡编制财务报表财务报告概述基本财务报表的编制会计电算化与人工智能会计电算化人工智能一、会计确认的基础（一）持续经营与会计分期持续经营是指会计一般假设企业在可预见的将来（无明显反证的情况下）都可连续地经营下去。正因为有持续经营这一假设前提，我们才能按正常的市价对企业的资产和负债进行计量。对于一个永续经营的企业而言，由于企业经营没有终结，从理论上讲是无法提供企业最终的经营成果的，由此必须设定另一个基本假设——会计期间或会计分期，即对一个永续经营的企业人为地划分为相等的各个期间，从而对外提供这些期间的企业财务信息。一、会计确认的基础（二）权责发生制与收付实现制1、配比原则

配比原则就是指企业在进行会计核算时，其收入应与为取得这笔收入而所发生的相关成本、费用相互配比。在会计核算工作中的配比原则有两层含义：（1）因果配比，即将收入与其对应的成本（费用）相配比；（2）期间配比，即将本期的收入与本期的费用相配比。一、会计确认的基础在企业连续不断的生产经营过程中，基于会计分期假设，企业在每一会计期末，要将本期的营业收入和本期的成本、费用相比较，以计算本期盈亏。在企业的日常经营活动中，收入和费用的归属期间与现金（银行存款）收支行为之间关系有三种可能：010203本期内收到的款项就是本期已获得的收入，本期已支付的款项就是本期应当负担的费用。本期内收到的款项但不属于本期获得的收入或本期内已支付款项而不应当由本期负担的费用。属于本期获得的收入但尚未收到款项，属于本期应当负担的费用但尚未支付款项。一、会计确认的基础收入与费用事项收款与付款第一种情形√√第二种情形×√第三种情形√×一、会计确认的基础收入与费用事项收款与付款登记入账第一种情形√√√第二种情形×√？第三种情形√×？一、会计确认的基础上述第一种情况，收入和费用的收支期间和应归属期间一致，确定为本期的收入和本期的费用不存在任何问题。至于第二种和第三种情况下，则有两种办法来确定它们是否属于本期的收入和费用，一种为收付实现制，另一种为权责发生制。2、收付实现制收付实现制又称现金制。它确定本期收入和费用，是以款项实际收到和付出为标准。3、权责发生制权责发生制又称应计制。它确定本期收入和费用，是以权利或义务的发生与否为标准来确认收入和费用。一、会计确认的基础4、收付实现制与权责发生制的比较经济业务权责发生制收付实现制收入费用收入费用（1）销售商品20000元，货款暂欠20000（2）以银行存款支付全年报刊费用12000元100012000（3）预收购货款30000元30000（4）预提本月银行存款利息5000元5000（5）提取坏账准备3000元3000（6）销售商品一批，货款40000元，其中30000元已收到并存入银行，余款暂欠4000030000（7）本月购买原材料20000元，其中已支付15000元，余款未付。*15000一、会计确认的基础续表经济业务权责发生制收付实现制收入费用收入费用（8）收到上月销售商品货款25000元25000（9）发出商品一批，货款5000元，该单位上月已预付了全部货款。5000（10）计提本月固定资产折旧2000元2000（11）结转本月销售商品成本40000元本月利润1400058000*购买商品支付的款项从权责发生制的角度而言，不作为费用而作为资产先确认，当商品销售或被使用时，再作费用处理（即所谓的成本结转）。（例4-2P71）二、账项调整（一）账项调整的必要性及依据（二）应予调整的项目应计项目的调整

应计费用应计收入1递延项目的调整预付费用的分摊预收收入的实现2估计项目的调整坏账准备固定资产折旧3（三）调整分录的过账与调整后的试算例4-1（P70）例4-2（P70）例4-3（P70）例4-4（P71）例4-5（P71）例4-6（P72）例4-7（P72-74）三、工作底稿工作底稿是实务工作中会计人员为了提高工作效率而编制的一种多栏式草表，在此基础上可以方便地编制会计报表。编制工作底稿的程序为：010203绘制工作底稿表(格式见表4-3)；将调整前各分类账金额过入调整前试算表借贷栏；将调整分录过入调整栏04计算调整后试算表借贷栏金额；05将利润表和资产负债表项目过入相应的利润表和资产负债表栏，同时计算利润表中的本年利润，并将本年利润入资产负债表中。例4-8（P74-75）学习导航会计循环（二）期末账项调整会计确认的基础账项调整工作底稿结账结账的必要性结账程序结账后试算平衡编制财务报表财务报告概述基本财务报表的编制会计电算化与人工智能会计电算化人工智能一、结账的必要性结账就是指在会计期末将各账户余额结清或结转至下期，以结束这一期间的会计记录工作。在会计期末，通过结清与利润表相关的各账户，可计算出本期的经营成果，而对与资产负债表相关的账户则结转至下期，这样既结束了本期的会计工作，

又为下一期的会计工作做好了准备，使下期的会计核算工作在新的起点上又重新开始。会计期末，要根据账户的类型来进行结账。对实账户，要计算出余额，并将其结转到下一个会计期间，使本期的期末余额成为下一期的期初余额；对虚账户，则要求全部予以结清。二、结账程序结账程序虚账户结清实账户的结转过程1、编制结账分录2、结清“本年利润”账户

（二）（一）例4-9（P76）例4-9（P77）例4-10（P78-79）三、结账后试算表结账后试算表例4-11（P79-80）学习导航会计循环（二）期末账项调整会计确认的基础账项调整工作底稿结账结账的必要性结账程序结账后试算平衡编制财务报表财务报告概述基本财务报表的编制会计电算化与人工智能会计电算化人工智能一、财务报告概述财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表是财务报告的中心部分，是向外界传递会计信息的主要手段。财务报表是一个企业所有已发生的交易或事项，按照会计准则确认为资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素，在可靠计量和正确记录的基础上，再次确认为报表项目而形成的书面文件。按其所反映的内容可分为资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表；按编制的时期，可分为年度、半年度、季度和月度财务报表。一个企业基本的财务报表是资产负债表、利润表和现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表，而一般企业除了上面所提到三张报表外，还要编制所有者权益变动表。二、基本财务报表的编制12342、利润表4、三张基本报表之间的关系（P84）3、现金流量表现金流量表是以现金流量为基础，反映企业在一定时期由企业的经营活动、筹资活动和投资活动所引起的现金及现金等价物变动情况的财务报表，用来揭示企业经营活动、投资活动和筹资活动所引起的各种现金流入、流出与净流量的变动情况。1、资产负债表例4-12（P81）例4-13（P81）例4-14、15、16（P82-83）学习导航会计循环（二）期末账项调整会计确认的基础账项调整工作底稿结账结账的必要性结账程序结账后试算平衡编制财务报表财务报告概述基本财务报表的编制会计电算化与人工智能会计电算化人工智能一、会计电算化（一）会计电算化与传统手工会计处系统的异同共同点（1）（2）（3）遵守相同的会计理论与会计处理方法，对会计信息进行加工处理的原理是一样的；遵守相同的会计准则等会计规范；它们的目标和功能基本相同。一、会计电算化会计电算化与手工会计处理的区别表现在：12345123运算工具不同信息载体不同会计信息的表示方法不同45信息处理方式不同信息输出的内容和方式不同一、会计电算化（二）会计电算化系统的构成会计电算化系统一般由账务处理系统（又称核心子系统）和专业核算子系统（又称外围子系统）两个部分构成。账务处理系统包括系统管理、凭证管理、出纳管理、账簿管理、报表管理五个子系统模块，这是电算化会计软件所必不可少的模块；专业核算子系统则由工资管理、固定资产管理、成本管理、采购管理、销售管理等模块构成。一、会计电算化（三）会计电算化的发展趋势向管理型、开放型、网络型的方向发展是会计电算化的发展趋势对于大多数不是专门从事财务软件或ERP系统开发的同学来讲，一方面要轧实掌握会计处理的基本流程和理论；另一方面，也要学习财务软件或ERP系统的操作流程，以便熟练地运用这些先进的信息管理工具。二、人工智能随着计算机技术尤其是人工智能的迅猛发展，会计的核算工作也由手工核算到会计电算化，再到现今将人工智能技术引入会计行业的转变阶段。人工智能进入会计领域，对提高会计业务工作的效率、减少工作失误、防控企业风险、提升会计人员效能等方面将起到重要作用。作为这一转型过程中的会计人员，为使自己不被现实所淘汰，首先必须实现自身的转型，即由普通的核算型会计人员转向管理型的复合型会计人员。培养和发展未来所需具备的技能——专业判断能力、沟通技能以及懂得如何运用科技来处理数据等等。本章概念（关键词）会计会计循环会计分录简单会计分录收付实现制配比原则应计费用应计收入预计费用预收收入坏账准备折旧结账实账户虚账户对账财务报告资产负债表利润表现金流量现金流量表会计电算化人工智能本章相关的法规、制度及主要阅读文献会计

陈信元主编.会计学(第二版).上海:上海财经大学出版社,2005《企业会计准则》（2006，2014，2017，2018，2019）葛家澍,杜兴强等.会计理论.上海:复旦大学出版社,2005会计《企业会计准则——应用指南》(2006)刘峰主编.会计学基础.北京:高等教育出版社,2000艾文国编著.会计电算化.北京:高等教育出版社,2003简答题会计循环（二）1.什么是持续经营?为何要进行会计分期?2.比较收付实现制与权责发生制的异同。3.简述结账的必要性和基本程序。4.概述三张主要报表之间的关系。5.何谓会计电算化?会计电算化的发展趋势是什么?既然有电子会计处理系统,我们为何还要学习会计处理的基本方法和程序?6.财务机器人的出现，对财务人员的冲击有哪些，我们如何应对这一新的变化。练习题会计循环（二）一、权责发生制与收付实现制三、漏账的影响二、账项调整四、会计循环