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文档简介

财务报表11宋献中谭小平巫岑石本仁

编著会计学原理(微课版第六版)章首故事常识认识企业经济活动同会计信息系统之间的联系掌握资产负债表的性质与编制掌握利润表的性质与编制掌握现金流量表的性质与编制(补充资料:合并财务报表)学习要点学习导航财务报表企业经济活动与财务会计信息系统企业经营活动与财务报表企业投资活动与财务报表企业筹资活动与财务报表企业经济活动与财务会计信息系统综合举例登记会计分录登记T型账编制试算表财务报表的编制资产负债表利润表现金流量表图11-1:经济业务与财务报告财务报表的编制是对企业经济活动的高度提炼、分类和汇总,是综合反映企业某一特定日期财务状况、某一会计期间的经营成果和现金流量的信息文件。从经济活动到财务报表,经过会计的确认、计量、记录和报告等一系列的会计信息处理过程(图11-1)。经济业务会计处理程序财务报表财务报告企业经济活动确认计量记录报告资产负债表现金流量表利润表财务报表其他报告报表附注一、企业经营活动与财务报表一、企业经营活动与财务报表图11-2:企业购进、生产活动与会计信息处理系统经济业务资产负债表利润表现金流量表买价相关费用人工材料其他购进产品生产经营活动存货销售成本销售一、企业经营活动与财务报表经济业务资产负债表利润表现金流量表销售货币资金应收款项营业收入经营活动图11-3:企业销售活动与会计信息系统一、企业经营活动与财务报表经济业务资产负债表利润表现金流量表税务应交税费税金及附加长期资产或存货*所得税费用经营活动图11-4:税收及会计信息处理系统*长期资产或存货属于资产负债表科目一、企业经营活动与财务报表买价相关费用人工材料其他经济业务资产负债表利润表现金流量表投资活动购进工程建设固定资产制造费用*资产处置损益管理费用折旧处置

*制造费用为资产负债类科目图11-5:长期投资购进、生产与会计信息处理系统一、企业经营活动与财务报表经济业务资产负债表利润表现金流量表人工材料其他工程建设无形资产投资活动

*制造费用为资产负债类科目图11-6:无形资产购进及生产与会计信息处理系统买价相关费用购进无形资产制造费用*资产处置损益管理费用摊销处置管理费用资本化费用化二、企业投资活动与财务报表投资债权投资股权投资投资损益投资活动图11-7:对外投资与会计信息处理系统经济业务资产负债表利润表现金流量表投资回报三、企业筹资活动与财务报表筹资活动经济业务资产负债表利润表现金流量表*长期投资或存货属于资产负债表科目图11-8:债务筹资与会计信息处理系统借款或交易流动负债非流动负债利息支出财务费用长期投资或存货*三、企业筹资活动与财务报表经济业务资产负债表利润表现金流量表*利润分配属于利润分配表或所有者权益变动项目图11-9:权益筹资及会计信息处理系统所有者投入实收资本或股本净利润(或亏损)利润分配(或股利)*筹资活动经营成果利润分配四、企业经济活动与财务会计信息系统上面我们是分类描述各项经济活动的会计信息处理过程,下面我们通过一个总图来描述企业所有经济活动与企业三张报表——资产负债表、利润表和现金流量表之间的关系(图11-10)。如果将图11-10转换成图11-11,我们会发现,后图(图11-11)是一种更科学的生产与管理方式。企业的经营不是被动地从生产开始的,而是从规划开始的,从设定企业目标开始,然后去寻找市场和企业的销售目标,由销售来确定生产计划等一系列的活动。这两种生产方式既存在管理策略、生产观念上的差异,同时在会计核算上也存在区别。

信息流

现金流

投资活动

经营活动

资产

负债

货币资产

应收款项

存货

长期资产及投资

负债

所有者权益

所有者权益

资产负债表

现金流量表

资本成本

投资活动

销售成本

折旧、摊销费用

财务费用

管理及其他费用

筹资活动

筹资活动

收入

费用

净利润

利润表

企业目标

图11-10:资产负债表、利润表和现金流量表之间的关系投资活动

经营活动

筹资活动

筹资活动

资产

负债

所有者权益

资产负债表

货币资产

应收款项

存货

长期资产及投资

负债

投资活动

所有者权益

现金流量表

利润表

资本成本

净利润

企业目标

销售成本

折旧、摊销费用

财务费用

管理及其他费用

费用

收入

信息流

现金流

图11-11:以目标为导向的企业经济活动与会计信息处理系统学习导航财务报表企业经济活动与财务会计信息系统企业经营活动与财务报表企业投资活动与财务报表企业筹资活动与财务报表企业经济活动与财务会计信息系统综合举例登记会计分录登记T型账编制试算表财务报表的编制资产负债表利润表现金流量表一、登记会计分录

登记会计分录(P208-212)

例1(P207-208)二、登记“T”型账

登记“T”型账(P212-215)

例1(P207-208)三、编制试算表

编制试算表(P216)

例1(P207-208)学习导航财务报表企业经济活动与财务会计信息系统企业经营活动与财务报表企业投资活动与财务报表企业筹资活动与财务报表企业经济活动与财务会计信息系统综合举例登记会计分录登记T型账编制试算表财务报表的编制资产负债表利润表现金流量表一、资产负债表编制说明:1、货币资金由现金、银行存款和其他货币资金组成。2、存货由原材料、产成品(或库存商品)、在产品(生产成本)、周转材料等组成。3、一年内到期的非流动资产是指在资产负债表日起,在下一个会计年度准备出售的长期资产,这一长期资产将从非流动资产栏下转入流动资产栏下。一、资产负债表4、应收账款可以以净额列示,也可以先列总额,然后减去坏账准备。类似的项目有所有计提减值准备的项目,如存货、固定资产等。固定资产可以以净额列示,也可以先列原值,再减累计折旧。5、一年内到期的非流动负债是指在资产负债表日起,在下一个会计年度准备偿还的长期负债,这一长期负债将从非流动负债栏下转入流动负债栏下。6、未分配利润属于利润分配的明细科目。

编制资产负债表(P217-218)

例1(P207-208)二、利润表编制说明:利润表是根据虚账户的本期发生额为基础来编制的。利润表通常分单步式或多步式,前者是将所有的收入减去所有成本与费用来计算企业净利润;后者则是一步一步计算企业净利润。表11-4就是按多步式来编制的利润表。按多步式编制利润表可以提供更多的信息含量。净利润另一个通俗的说法是底线(bottomline),但底线项目包括了营业外的收支项目,容易混淆企业的实际经营实力。将营业利润单独列示,可以更准确了解企业经营能力。

编制利润表(P218-219)

例1(P207-208)三、现金流量表从本质上讲,现金流量表是企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入与流出情况的综合反映,它的基础就是收付实现制。而日常的会计处理和资产负债表与利润表的编制依据的是权责发生制,因此,现金流量表的编制存在两种方法:一是重新按收付实现制调整所有的会计业务来编制现金流量表;二是根据涉及现金收付的经济业务按现金流量的每个项目直接计算来编制现金流量表。如果企业的经济业务量少,可以选择后一种方法,如果业务量大,就要按调整法进行编制。三、现金流量表01020304销售商品、提供劳务收到的现金为本期销售商品(业务6)、收回应收款(业务11)收到的现金。购买商品、接受劳务支付的现金包括购买周转材料(业务2)、生产与生产管理部门使用水电等(业务9)、归还应付款(业务11)所支付的现金。支付给职工以及为职工支付的现金是指偿付工资(业务13)所支付的现金(不包括支付给工程人员的工资)。支付的各项税费为本期支付的所得税、增值税、营业税、教育费附加和城市维护建设税(业务20)。编制说明:三、现金流量表05060708支付其他与经营活动有关的现金包括管理部门使用水电(业务9)支付的现金。处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额是指固定资产处置的变卖净收入(业务17)。购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金包括本期工程建设支付的现金(业务2、9、13、19)。投资支付的现金是指购买国债和交易性金融证券支付的现金(业务8)。编制说明:三、现金流量表091011吸收投资收到的现金是指发行债券收到的净收入(业务3)。偿还债务支付的现金是指本期归还的长期借款(业务11)。分配股利、利润或偿付利息支付的现金是支付上年的股利(业务1)和借款利息(业务12)。编制说明:编制现金流量表(P221-223)

例1(P207-208)三、现金流量表调整项目一:影响净利润但不影响现金流的项目,如折旧。调整项目二:流动项目的影响,流动资产和经营活动现金流变动方向相反;流动负债和经营活动现金流变动方向一致。调整项目三:不属于经营活动的项目。如投资收益。

例11-2:现金流量表(间接法)(P223-224)本章概念(关键词)会计财务报告财务报表资产负债表利润表现金流量表报表附注其他报告形式确认计量记录报告经营活动投资活动筹资活动单步式多步式现金现金等价物现金流量直接法间接法本章相关的法规、制度及主要阅读文献会计《企业会计准则——应用指南》(2006)《企业会计准则》(2006,2014,2017,2018,2019)会计《企业会计准则第30号——财务报表列报》(2014)简答题财务报表1、阐述资产负债表、利润表和现金流量表三张报表之间的关系。2、某公司经营出现亏损,但经营活动产生的现金净流量为正。请解释哪些因素会导致这一情况出现。3、阐述经济活动与会计报告及会计信息处理系统的关系。4、简要说明为何利润表要按多步式编排。5、解释以生产为起点通过销售实现企业的利润目标,与从企业目标开始,确定销售,最后开始生产两者之间存在的观念、管理方式和会计核算上的区别。练习题财务报表一、财务报表编制二、编制现金量表(间接法)案例分析比较分析补充资料(合并财务报表)会计学习要点

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