《成本核算与管理》课件-项目四 折旧及其他费用的归集与分配

项目四折旧及其他费用的归集与分配教学目标教学环节教学内容教学资源1.教学目标2.教学环节3.教学资源目录4.教学内容教学目标存在会计基础工作不规范。未严格执行费用报销审批未建立机动车辆单车核能力目标知识目标素质目标1.能够根据所在企业的实际情况准确地确定固定资产折旧范围、折旧方法，正确计算各项固定资产的折旧率、折旧额2.能够熟练、正确地编制固定资产折旧费用分配表3.能够熟练、正确地编制外购动力费用分配表4.能够熟练、正确地编制其他费用分配表1.了解固定资产折旧的含义以及影响折旧金额的因素，掌握折旧范围、计算方法以及折旧费用的核算思路2.掌握折旧费用的归集与分配方法3.了解动力的种类、取得方式，以及与消耗动力有关的费用及其核算思路4．掌握外购动力费用核算程序5.了解周转材料摊销、无形资产摊销、广告费用等其他要素费用的核算6．掌握其他费用核算程序总体目标：掌握折旧费、动力费以及其他费用的归集原则与分配方法，能根据折旧费、动力费和其他费用的计算和分配方法，按照会计准则的要求，归集和分配折旧、动力和其他费用，养成遵循会计法律法规、坚持准则、客观公正、诚实守信、认真负责、爱岗敬业、坚持学习，维护国家财经纪律和经济秩序的职业素养。1231.遵循会计法律法规、坚持准则2.客观公正、诚实守信、认真负责、爱岗敬业、坚持学习3.维护国家财经纪律和经济秩序教学环节：思政全过程融入未严格执行费用报销审批未建立机动车辆单车核教学资源存在会计基础工作不规范。未严格执行费用报销审批1.利用政府网站获取最新财税法规资讯3.利用企业资料创设真实核算情境2.利用精品资源课资源辅助教学教学内容任务一固定资产折旧费用的归集与分配任务二外购动力费用的归集与分配任务三其他费用的归集与分配任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

固定资产折旧费的含义、范围、影响因素1固定资产的折旧方法2折旧费的分配及账务处理3知识点1：折旧费用含义固定资产由于有形损耗和无形损耗，在预期可使用期间内按照合理的方法进行系统的分摊，这一过程称作折旧。有形损耗无形损耗任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

知识点2：固定资产折旧范围

明确哪些固定资产需要提折旧，哪些不提折旧。

此外，本月增加的固定资产从下月开始计提折旧，本月减少的固定资产从下月停止计提折旧。任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

知识点3：影响折旧的因素213任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

使用寿命：预计期间或所能生产产品或提供劳务的数量1应提折旧额：原值-预计净残值-减值准备23折旧方法：是指计算各个会计期间应提折旧额的具体技术3技能点1：固定资产折旧方法年限平均法1工作量法2双倍余额递减法3年数总和法4任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

技能点2：编制折旧费用分配表车间或部门上月固定资产折旧额上月增加固定资产应提折旧额上月减少固定资产应提折旧额本月固定资产折旧额基本生产车间250000120003000机修车间1900065002500供水车间2000060006000行政管理部门65000

3000专设销售机构100001000

合计3640002550014500任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

技能点3：折旧费用分配原则及账务处理谁受益谁承担的原则借:制造费用

辅助生产成本

——

机修车间

——供水车间

管理费用

销售费用

贷:累计折旧

任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

任务二

外购动力费用的归集与分配

任务二

外购动力费用的归集与分配

外购动力费用的含义1外购动力费用的分配原则和步骤2外购动力费用的账务处理3

外购动力费是指向外单位购买电力、蒸气、煤气等动力所支付的费用。任务二

外购动力费用的归集与分配

火电水电核电风电电力哪里来知识点1：外购动力费的理解原则：谁受益谁承担，按照外购动力的用途。任务二

外购动力费用的归集与分配

知识点2：外购动力费谁负担？一种是支付外购动力费用时贷记“银行存款”账户。另一种是通过“应付账款”账户核算。12外购动力费用的两种核算任务二

外购动力费用的归集与分配

技能点1：外购动力费用的归集与分配010203步骤3确定动力费的分配去向分配动力费的间接计入费用编制动力费用分配表，进行账务处理步骤1步骤2任务二

外购动力费用的归集与分配

外购动力费用的归集与分配步骤借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付账款（或银行存款）

任务二

外购动力费用的归集与分配

技能点2：外购动力费用的账务处理任务三

其他费用的归集与分配

任务三

其他费用的归集与分配

周转材料价值摊销的归集与分配1无形资产摊销的归集与分配2知识点：包装物和低值易耗品摊销方法一、周转材料价值摊销的归集与分配一次转销法五五摊销法领用时一次计入成本费用领用和报废时各摊销一半任务三

其他费用的归集与分配

技能点：包装物和低值易耗品摊销账务处理一、周转材料价值摊销的归集与分配任务三

其他费用的归集与分配

初次领用时摊销：借：制造费用

管理费用等

贷：周转材料----周转材料摊销

报废时摊销：借：制造费用

管理费用贷：周转材料----周转材料摊销同时注销：借：周转材料----周转材料摊销

贷：周转材料----在用周转材料

任务三

其他费用的归集与分配

知识点：无形资产摊销范围、摊销方法二、无形资产价值摊销的归集与分配使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。采用直线法、生产总量法摊销。1、无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应计入相关资产成本；2、管理用无形资产，其摊销金额计入管理费用；3、出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本。任务三

其他费用的归集与分配

技能点：无形资产成本的分配课程小结

1.介绍固定资产折旧费如何归集与分配2.介绍外购动力费如何归集与分配3.介绍其他费用如何归集与分配1.固定资产折旧费用的归集与分配2.外购动力费用的归集与分配3.其他费用的归集与分配目录任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

固定资产折旧费的含义、范围、影响因素1固定资产的折旧方法2折旧费的分配及账务处理3课前思考：任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

1.企业的大型生产设备等固定资产，其价值是怎么转移至产品中去的？2.企业拥有或控制的固定资产类别多样，使用情况迥异，哪些应当计提折旧、哪些不应计提折旧？采用什么方法计算折旧？知识点1：折旧费用含义固定资产由于使用和自然力的作用在实物形态上所发生的有形损耗，以及社会生产力的提高、科学技术的进步迫使固定资产贬值或提前报废而发生的无形损耗，客观上需要在预期可使用期间内按照合理的方法进行系统的分摊，这一过程称作折旧。有形损耗无形损耗任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

知识点2：固定资产折旧范围任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

根据之前学过的内容，回顾一下固定资产折旧的范围是怎么规定的呢？知识点2：固定资产折旧范围任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

除下面列举的固定资产不计提折旧外，其他固定资产都应当计提折旧。①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②单独计价入账的土地；③处于更新改造过程停止使用的固定资产；④持有待售的固定资产此外，本月增加的固定资产从下月开始计提折旧，本月减少的固定资产从下月停止计提折旧。知识点3：影响折旧的因素影响固定资产折旧的因素众多，例如取得成本、磨损、腐蚀、震动、科学技术进步等。这些因素对固定资产折旧的影响体现在使用寿命、应提折旧额和折旧方法。213任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

使用寿命：预计期间或所能生产产品或提供劳务的数量1应提折旧额：原值-预计净残值-减值准备23折旧方法：指计算各个会计期间应提折旧额的具体技术3技能点1：固定资产折旧方法年限平均法1工作量法2双倍余额递减法3年数总和法4任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

1.年限平均法将固定资产应提折旧额，在预计使用寿命内按年限均衡分摊的一种方法。年折旧额＝(原值－预计净残值)÷预计使用年限或：年折旧额＝原值×(1－预计净残值率)÷预计使用年限月折旧额＝年折旧额÷12想一想：什么类型的固定资产适用于年限平均法？在使用寿命内使用强度比较均衡，技术进步缓慢的固定资产，如房屋建筑物、一般的机器设备等。任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

2.工作量法将固定资产应提折旧额，在预计使用寿命内按工作量（工作小时、工作台班、行驶里程等）均衡分摊的一种方法。准则规定—企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

遵守准则想一想：什么固定资产的折旧适用于工作量法？有关计算公式如下：单位工作量折旧额＝

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额该法适用于不经常使用，或在使用连续性上差异明显的固定资产，如专用设备和运输工具等。任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

2.工作量法积极思考解决实际问题中小水电企业目前大多采用年限平均法计提折旧，虽然年限平均法计提折旧有着计算简便、易于操作等优点，但是不符合水电企业固定资产工作强度随发电量变化的客观实际。任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

解决实际问题任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

课程小结1.认识固定资产折旧费2.固定资产的折旧直线法重点：固定资产折旧的范围及影响因素课后任务平台实训自主思考水电企业采用工作量法计提折旧与年限平均法相比，对现金流会产生什么影响？登录会计实训平台，完成年限平均法和工作量法的折旧费用实训任务。平台预习登录教学平台，完成预习任务。任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

固定资产折旧费的含义、范围、影响因素1固定资产的折旧方法2折旧费的分配及账务处理3任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

课前思考：为什么电子设备贬值那么快？电子产品的折旧能平分吗？回顾：固定资产的折旧方法年限平均法1工作量法2双倍余额递减法3年数总和法4任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

3.

双倍余额递减法双倍余额递减法，是指根据折旧年度年初固定资产折余价值和双倍的、不考虑净残值的折旧率，计算折旧额的一种方法。

任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

案例分析某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

第一年应提的折旧额＝1000000×2/5＝400000（元）第二年应提的折旧额＝（1000000－400000）×40%＝240000（元）第三年应提的折旧额＝（600000－240000）×40%＝144000（元）从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧：第四年、第五年的折旧额＝[（360000－144000）－4000]/2＝106000（元）4.

年数总和法年数总和法，是指用应计折旧额乘以尚可使用年数与该年数所有数字总和之比（折旧率），求得每一折旧年度折旧额的一种计算方法。

年折旧率＝尚可使用的年数÷预计使用的年数总和

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝(固定资产的原值－预计净残值)×月折旧率任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

案例分析某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按年数总和法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年份尚可使用年限原价－净残值变动折旧率年折旧额累计折旧159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

201420152019财税[2015]106号对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业允许选择加速折旧财税[2014]75号新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值超过100万元的，可采取加速折旧的方法财政部公告2019年第66号明确将固定资产加速折旧优惠的行业范围扩大至全部制造业领域20232022年政府工作报告（2023年3月5日）加大企业创新激励力度，完善设备器具加速折旧、高新技术企业所得税优惠等

产业升级

“中国智造”加速折旧政策落地任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

想一想：什么类型的固定资产的折旧适用于年数总和法和双倍余额递减法？任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

年数总和法和双倍余额递减法都属于加速折旧法，适合用于技术进步快或所处环境恶劣等客观上折旧比较快的固定资产。知识点4：固定资产分配流程312进行账务处理计算每月新增或减少的固定资产折旧额编制折旧费用分配表任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

技能点2：编制折旧费用分配表车间或部门上月固定资产折旧额上月增加固定资产应提折旧额上月减少固定资产应提折旧额本月固定资产折旧额基本生产车间250000120003000？机修车间1900065002500？供水车间2000060006000？行政管理部门65000

3000？专设销售机构100001000

？合计3640002550014500？任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

技能点2：编制折旧费用分配表车间或部门上月固定资产折旧额上月增加固定资产应提折旧额上月减少固定资产应提折旧额本月固定资产折旧额基本生产车间250000120003000259000机修车间190006500250023000供水车间200006000600020000行政管理部门65000

300062000专设销售机构100001000

11000合计3640002550014500375000任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

知识点5：折旧费用分配原则任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

1.基本生产车间固定资产折旧费，计入“制造费用”。2.辅助生产车间固定资产折旧费，直接计入“辅助生产成本”。3.单设销售机构使用的固定资产折旧费，计入“销售费用”。4.企业办公室、财务、供应等管理部门使用的固定资产折旧费，以及未使用和不需用固定资产折旧费，计入“管理费用”。5.职工福利部门使用的固定资产折旧费属于职工薪酬中的非货币性福利，应从预提的职工福利经费中列支。不采用预提法核算职工福利经费的企业，职工福利部门发生折旧费一般比较小，为了简化会计核算工作，可直接计入“管理费用”。6.固定资产建造、无形资产研发等使用的固定资产，其折旧费直接或分配后计入“在建工程”、“研发支出”等。技能点3：折旧费用账务处理根据前面编制的“折旧费用分配表”，编制会计分录如下：借:制造费用

259000辅助生产成本

——

机修车间

23000——供水车间

20000管理费用

62000销售费用

11000贷:累计折旧

315000任务一

固定资产折旧费用的归集与分配

课程小结1.固定资产加速折旧费2.折旧的分配及账务处理重点：固定资产折旧的分配及核算课后任务平台实训自主思考加速折旧是优惠政策吗？加速折旧与产业调整和新发展理念有什么关系？登录会计实训平台，完成折旧费用的分配实训任务。平台预习登录教学平台，完成预习任务。1.固定资产折旧费用的归集与分配2.外购动力费用的归集与分配3.其他费用的归集与分配目录任务二

外购动力费用的归集与分配

观看电力有关材料和视频，关注财经热点电力是企业最重要的动力之一，生产经营离不开电力。比如生产设备运转、车间（部门）照明、高温低温车间等。其中：用于产品生产

→

动力用电

用于取暖、照明等

→

非动力用电课前任务：电力在日常的生活中发挥了什么作用？任务二

外购动力费用的归集与分配

企业取得电力的方式有哪些？自制（辅助生产部门）、外购。外购电力的来源是什么？国家电网及下属各供电公司（每月缴纳）。

外购动力费是指向外单位购买电力、蒸气、煤气等动力所支付的费用。任务二

外购动力费用的归集与分配

火电水电核电风电电力哪里来知识点1：外购动力费的理解原则：谁受益谁承担，看外购动力的用途。任务二

外购动力费用的归集与分配

小组讨论：外购动力费谁负担？一种是支付外购动力费用时就按其用途借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。另一种是通过“应付账款”账户核算，即在付款时先借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户；待月末再按照外购动力的用途借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户。12外购动力费用的两种核算任务二

外购动力费用的归集与分配

技能点1：外购动力费用的归集与分配010203步骤3确定动力费的分配去向分配动力费的间接计入费用编制动力费用分配表，进行账务处理步骤1步骤2任务二

外购动力费用的归集与分配

外购动力费用的归集与分配步骤供电车间统计用电数量，财会部门获取并审核“部门用电量统计表”。获取并审核用电量统计表任务二

外购动力费用的归集与分配

section确定动力费的分配去向（1）基本生产车间耗用的动力步骤1生产工艺用电一般照明用电记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集，月末分配。

记入“生产成本——基本生产成本”相应产品的基本生产成本明细账的“燃料及动力”成本项目。（2）辅助生产车间耗用的动力

生产用：“生产成本—辅助生产成本”

一般照明用：“制造费用”不设辅助生产的“制造费用”科目，直接记入“生产成本—辅助生产成本”总账和相应的明细账。（3）销售部门、管理部门耗用的动力销售部门计入“销售费用”管理部门计入“管理费用”任务二

外购动力费用的归集与分配

1、在有仪表记录的情况下，应根据仪表所显示的耗用量以及动力的单价计算；2、在没有仪表记录的情况下，可以按照生产工时比例、机器工时比例或定额耗用量等标准进行分配。动力费用分配率＝车间动力费用总额/各种产品动力费用分配标准之和×100％某种产品应负担的动力费用＝该产品动力费用分配标准×动力费用分配率分配动力费的间接计入费用步骤2任务二

外购动力费用的归集与分配

步骤3编制动力费用分配表，进行账务处理借：生产成本——基本生产成本

（甲产品）32000

（乙产品）

16000

——辅助生产成本（供电车间）12000

（供水车间）16000

制造费用

16000管理费用6400销售费用2400

贷：应付账款（或银行存款）

100800任务二

外购动力费用的归集与分配

依据准则精准计算

任务二

外购动力费用的归集与分配思考：

为什么将外购电费贷记“

应付账款”？任务二

外购动力费用的归集与分配年数总和法和双倍余额递减法都属于加速折旧法，只能用于术进步快或所处环境恶劣等客观上折旧比较快的固定资产。在实际工作中，企业计算产品成本的时间与供电公司抄取用电数量的时间往往不一致，因而各月份应计入成本的电力买价与向供电公司实际缴纳电费金额通常不相等，为了正确核算当期生产成本和应付用电费用，企业通常用应付账款（或预付账款）科目把这两个会计业务衔接起来。课程小结1.外购动力费的理解2.动力费的归集3.动力费的分配及账务处理重点：动力费的分配及账务处理平台实训拓展思考在能源紧张、购电成本提高的形式下，企业应该从哪些方面入手切实降低用电成本？登录会计实训平台，完成分配外购动力费的实训任务。课后任务任务三

其他费用的归集与分配

任务三

其他费用的归集与分配

周转材料价值摊销的归集与分配1无形资产摊销的归集与分配23

1.

查阅企业会计准则——存货，了解相关规定；

2.

了解周转材料管理办法；

3.无形资产摊销的处理。任务三

其他费用的归集与分配

课前任务

企业在生产过程中除了发生材料费用、职工薪酬、折旧费用、动力费用外，还会发生周转材料价值摊销、无形资产价值摊销、资产租赁费、广告费、业务招待费等生产费用，这些费用有的于发生时直接计入成本或费用，有的需要跨期分摊。任务三

其他费用的归集与分配

课前导入知识点1：包装物和低值易耗品摊销方法一、周转材料价值摊销的归集与分配一次摊销法五五摊销法领用时一次计入成本费用领用和报废时各摊销一半任务三

其他费用的归集与分配

温故知新学思结合初次领用时摊销：借：制造费用

管理费用等

贷：周转材料----周转材料摊销

报废时摊销：借：制造费用

管理费用贷：周转材料----周转材料摊销同时注销：借：周转材料----周转材料摊销

贷：周转材料----在用周转材料

任务三

其他费用的归集与分配

技能点1：周转材料五五摊销的账务处理企业案例某公司2022年6月仓库发出低值易耗品一批，价值19000元，该批低值易耗品估计使用次数为2次，领用单位及领用的低值易耗品的金额如下表所示：领用单位领用金额

基本生产车间9000供水车间2000管理部门5000销售部门3000低值易耗品领用表

单位：元

任务三

其他费用的归集与分配

领用时：借：周转材料----低值易耗品--在用19000

贷：周转材料----低值易耗品--在库19000第一次领用时摊销：借：制造费用

4500

生产成本----辅助生产成本1000

管理费用

2500

销售费用

1500贷：周转材料----低值易耗品--摊销9500任务三

其他费用的归集与分配

认真细致保证会计信息质量报废时摊销：借：周转材料----低值易耗品--摊销19000贷：周转材料---低值易耗品------在